論我國人力資源會計(jì)

1、論我國人力資源會計(jì)    一、我國人力資源會計(jì)的現(xiàn)狀 我國是20世紀(jì)80年代開始引進(jìn)人力資源會計(jì)的。至今已有20多年的歷史，但發(fā)展速度相對遲緩。在我國人力資源會計(jì)的運(yùn)用中存在著人力資源的計(jì)量及其資本化，人力資源的折舊及其分期、人力資源的權(quán)益分派以及人力資源在報(bào)表上列示等四大難題，這些問題的存在使人力資源會計(jì)信息不能滿足公認(rèn)會計(jì)原則對會計(jì)信息的質(zhì)量要求，影響了企業(yè)管理者應(yīng)用人力資源會計(jì)信息的積極性，人力資源會計(jì)研究和應(yīng)用中存在的問題影響了人力資源會計(jì)理論系統(tǒng)的完善和人力資源會計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。 二、我國建立人力資源會計(jì)的必要性 （一）財(cái)務(wù)信息使用者的需求

2、知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計(jì)得以存在與發(fā)展的最根本的動(dòng)因。 （二）內(nèi)部管理的需要 現(xiàn)行會計(jì)將人力資源投資支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變動(dòng)的情況、人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，因而也就無法滿足人力資源的管理和控制對信息的需求。 （三）國家宏觀調(diào)控的需要 通過人力資源會計(jì)所提供的信息，政府可以了解整個(gè)社會的人力資源維護(hù)與開發(fā)情況；同時(shí)，政府還可以運(yùn)用稅收等手段鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。 （四）財(cái)務(wù)會計(jì)核算原則的要求 事實(shí)上，單

3、從會計(jì)核算原則來考慮，現(xiàn)行會計(jì)對人力資源的處理也有諸多不妥，一方面，將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個(gè)會計(jì)期間以上，屬于資本性支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)先予以資本化，然后在各收益期內(nèi)分期攤銷，而現(xiàn)行會計(jì)的做法卻是將其全部費(fèi)用化，作為當(dāng)期費(fèi)用入帳；另一方面，將人力資源投資支出費(fèi)用化，必然使各期盈虧報(bào)告不實(shí)，導(dǎo)致決策失誤。將人力資源支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用，必然導(dǎo)致低估當(dāng)期盈利，造成決策失誤；同時(shí)，當(dāng)企業(yè)大量裁員時(shí)，尚未攤銷的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動(dòng)的損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但現(xiàn)行會計(jì)并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營者進(jìn)行

4、正確決策。所以，從遵循會計(jì)原則的角度而言，實(shí)行人力資源會計(jì)也很有必要。 三、人力資源會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問題 （一） 人力資源會計(jì)的確認(rèn) 所謂企業(yè)的人力資源，就是指能夠推動(dòng)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的勞動(dòng)者的能力的總稱。人力資源會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)最本質(zhì)的區(qū)別就在于人力資源會計(jì)將人力資源投資視作了資產(chǎn)。 （二） 人力資源會計(jì)的計(jì)量 將人力資源資本化，就涉及到人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題，而對人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有兩種觀點(diǎn)：人力資源成本會計(jì)和人力資源價(jià)值會計(jì)。下面對這兩大分支分別加以介紹。 1、人力資源成本會計(jì) 人力資源成本會計(jì)的特點(diǎn)是通過單獨(dú)計(jì)量人力資源招聘、選拔、安置、培訓(xùn)等成本，將有關(guān)人力資源取得和開發(fā)的成本進(jìn)行資本化形成人

5、力資產(chǎn)，然后按受益期轉(zhuǎn)作費(fèi)用。對于人力資源成本的計(jì)量主要采用三種方法，下面分別作出介紹。 （1）歷史成本法 此法是以人力資源的取得、開發(fā)、安置、遣散等實(shí)際成本支出為依據(jù)，并將其資本化的計(jì)價(jià)方法，歷史成本法操作簡便，數(shù)據(jù)確鑿，具有客觀性和可驗(yàn)證性。但人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值與歷史成本有較大的差異，人力資源的增值或攤銷并不直接與人力資源的實(shí)際生產(chǎn)能力相關(guān)聯(lián)，擁有相同生產(chǎn)能力的職工所分?jǐn)偟恼衅?、培?xùn)等歷史成本可能并不相同，從而在一定程度上削弱了人力資源計(jì)價(jià)的可比性和真實(shí)性，此法運(yùn)用于一般企業(yè)。 （2）重置成本法 此法是在當(dāng)前的物價(jià)條件下，對重置 目前 正在使用的人員所需成本進(jìn)行計(jì)量的計(jì)價(jià)方法。它包括兩

6、個(gè)部分：一個(gè)是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致的離職成本；另一個(gè)是取得、開發(fā)其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性，但由于對什么是相同的人力資源，重置成本到底有多大等問題的確定標(biāo)準(zhǔn)主觀性過強(qiáng)，從而限制了其 應(yīng)用 范圍。 （3）機(jī)會成本法 此法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量的計(jì)價(jià)方法。這種計(jì)價(jià)方法接近于人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但與傳統(tǒng)會計(jì)模式相距較遠(yuǎn)，導(dǎo)致核算工作量繁重。適用于雇員素質(zhì)較高，流動(dòng)性較大且機(jī)會成本易于獲得的企業(yè)，如律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所等。 2、人力資源價(jià)值會計(jì) 人力資源價(jià)值會計(jì)主要不是以投入價(jià)值而是以產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。這使得對人力資源價(jià)值

7、的計(jì)量不可能絕對準(zhǔn)確，而只能采用推算的方法。 通常情況下，對人力資源的資本化應(yīng)采用人力資源成本會計(jì)的方法。這是因?yàn)?，一方面，成本法?shù)據(jù)的獲得較為方便，獲取的數(shù)據(jù)較為客觀，能防止經(jīng)營人員利用處理方法的主觀性篡改數(shù)據(jù)，粉飾報(bào)表；另一方面，會計(jì)遵循穩(wěn)健主義原則，人力資源價(jià)值會計(jì)所含主觀因素較多，結(jié)果也因人而異。而且市場經(jīng)濟(jì)條件下，通過公平競爭所形成的人力資源價(jià)格能較大程度的貼近人力資源的價(jià)值。 （三）人力資源會計(jì)的報(bào)告 對于人力資產(chǎn)的報(bào)告，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)分兩部分：對內(nèi)報(bào)告與對外報(bào)告 1、對外報(bào)告。一方面，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)于無形資產(chǎn)項(xiàng)下單獨(dú)列示人力資產(chǎn)有關(guān)情況，包括人力資產(chǎn)原值、攤銷值、凈值等數(shù)據(jù)。另

8、一方面，應(yīng)在附注中，從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面詳細(xì)揭示人力資源的狀況，從動(dòng)態(tài)方面，應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)；從靜態(tài)方面，應(yīng)報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成，職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。 2、對內(nèi)報(bào)告。內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源組成，分配及利用情況，特別對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點(diǎn)揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值；人力資源投入產(chǎn)出比；對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨(dú)分析其成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率。 四、人力資源會計(jì)在我國建立的條件

9、 中國人力資源會計(jì)的全面實(shí)施除了要進(jìn)一步加強(qiáng)理論研究，完善人力資源會計(jì)的理論體系以外，還應(yīng)具備下列條件： （一）人力資源法制化。對企業(yè)擁有的人力資源，要用法律法規(guī)加以確認(rèn)，對其交換也應(yīng)有一定的法律規(guī)范，確保企業(yè)對所雇傭的職工的勞動(dòng)力的所有權(quán)；對中途違約離職的職工也應(yīng)有相應(yīng)的處罰，以保證企業(yè)人力資源的相對的穩(wěn)定性。 （二）大力發(fā)展完善人力資源市場。目前，我國的人才市場、勞務(wù)市場雖有了一定的發(fā)展，但仍很不完善，而企業(yè)家市場幾乎不存在，盡快建立并完善人力資源市場是當(dāng)務(wù)之急。 （三）開展試點(diǎn)工作，為人力資源會計(jì)的大面積鋪開做準(zhǔn)備。試點(diǎn)可以選擇學(xué)校、醫(yī)院、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、科研單位、高科技類型的

10、企業(yè)等人力資源密集的單位，積累經(jīng)驗(yàn)，既推動(dòng)理論的向前發(fā)展，又為人力資源會計(jì)的全面實(shí)施做準(zhǔn)備。 五、實(shí)施人力資源會計(jì)的措施 （一） 更新人們的傳統(tǒng)觀念， 轉(zhuǎn)變管理者的模糊意識。 當(dāng)前， 會計(jì)界應(yīng)該盡快對這些基本理論問題進(jìn)行深入研究， 徹底糾正人們的思想誤區(qū)， 轉(zhuǎn)變管理人員統(tǒng)一的會計(jì)模式舊觀念， 樹立人力資源新觀念。企業(yè)要把對人力資源的取得、招聘、使用等成本反映為一項(xiàng)資產(chǎn)， 在勞動(dòng)者的服務(wù)期限內(nèi)攤銷并轉(zhuǎn)化為實(shí)際費(fèi)用。職工可以用貨幣資金、科技成果和勞動(dòng)力資源等入股， 提倡勞動(dòng)力入股， 能真正體現(xiàn)勞動(dòng)者的主人翁地位， 使企業(yè)在自主經(jīng)營的過程中有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃， 從根本上為完善人力資源會計(jì)奠定基礎(chǔ)。 （二） 開辟人力資本計(jì)量的新途徑。 規(guī)范人力資源會計(jì)的核算與