第九章無形資產(chǎn)1

1、整理ppt1Intangible Assets整理ppt2學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)（Learning objiective）l 了解無形資產(chǎn)的基本概念了解無形資產(chǎn)的基本概念、內(nèi)容內(nèi)容及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；l 理解無形資產(chǎn)會計處理的難點(diǎn)；理解無形資產(chǎn)會計處理的難點(diǎn)；l 掌握無形資產(chǎn)會計處理的一般慣例；掌握無形資產(chǎn)會計處理的一般慣例；整理ppt3本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容（Content） 第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述 第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的初始計量 第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 第四節(jié)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置整理ppt4第一節(jié)第一節(jié) 無形無形

2、資產(chǎn)概述資產(chǎn)概述整理ppt5 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（Intangible Assets）是指企業(yè)擁有或者控是指企業(yè)擁有或者控 制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)的特征 （1 1）由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益 的的資源；資源； （2 2）無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)； （3 3）無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)； （4 4）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)； （5 5）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。一

3、、無形資產(chǎn)的概念（一、無形資產(chǎn)的概念（Definition）整理ppt6 注意：注意： 企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)商譽(yù)（goodwillgoodwill）不具有可辨認(rèn)性，不屬不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)于無形資產(chǎn); ; 企業(yè)取得的企業(yè)取得的土地使用權(quán)土地使用權(quán)（tenuretenure）通常通常應(yīng)應(yīng)作為無形資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)予予以確認(rèn)以確認(rèn)，但屬于投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土，但屬于投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)地使用權(quán)，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)按照投資性房地，而應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的核算原則進(jìn)行會計處理產(chǎn)或固定資產(chǎn)的核算原則進(jìn)行會計

4、處理。整理ppt7二、二、無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)的分類（classification） 按其取得方式分按其取得方式分外購的無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)（by purchases）內(nèi)部自創(chuàng)的無形資產(chǎn)內(nèi)部自創(chuàng)的無形資產(chǎn)（by research ） 按其有無期限分類按其有無期限分類使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)（definite life）使用壽命無限的無形資產(chǎn)使用壽命無限的無形資產(chǎn)（indefinite life） 注意：注意：使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷，使用壽命無限的無形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷。攤銷，使用壽命無限的無形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤

5、銷。整理ppt8 按存在形式按存在形式無形資產(chǎn)通常包括無形資產(chǎn)通常包括（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）: : 專利權(quán)專利權(quán)（patentspatents） 非專利技術(shù)非專利技術(shù)（non-patentsnon-patents） 商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)（trademarkstrademarks） 著作權(quán)著作權(quán)（copyrightscopyrights） 土地使用權(quán)土地使用權(quán)（tenuretenure） 特許經(jīng)營權(quán)特許經(jīng)營權(quán)（franchisesfranchises）整理ppt9四、四、無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)的確認(rèn)（IdentificationIdentification） 某個項(xiàng)目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定某個項(xiàng)

6、目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義，并同時滿足下列條件。義，并同時滿足下列條件。 1. 1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2. 2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 注：注： 1.1.確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)時，需要滿足上述兩個確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)時，需要滿足上述兩個條件之外的確認(rèn)條件：所有研究階段的支出在發(fā)生當(dāng)期全部條件之外的確認(rèn)條件：所有研究階段的支出在發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；只有當(dāng)其最終產(chǎn)品或服務(wù)在技確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；只有當(dāng)其最終產(chǎn)品或服務(wù)在技術(shù)上或商業(yè)上具備可行性時，開發(fā)

7、費(fèi)用才予以資本化，計入術(shù)上或商業(yè)上具備可行性時，開發(fā)費(fèi)用才予以資本化，計入無形資產(chǎn)成本。無形資產(chǎn)成本。 2. 2.企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因成本無法可靠計量，不得確認(rèn)為無形資產(chǎn)。成本無法可靠計量，不得確認(rèn)為無形資產(chǎn)。整理ppt10第第二二節(jié)節(jié) 無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)初始初始計量計量整理ppt11 無形資產(chǎn)通常按實(shí)際成本無形資產(chǎn)通常按實(shí)際成本（歷史成本）進(jìn)行初始（歷史成本）進(jìn)行初始計量計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。支出，作為無形資產(chǎn)的成本。 對

8、于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不盡相同。盡相同。購入的無形資產(chǎn)購入的無形資產(chǎn)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)整理ppt12一、一、外購無形資產(chǎn)的初始計量外購無形資產(chǎn)的初始計量（by purchase） 外購的無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)的的成本成本（purchase cost），包括包括購買價購買價 款款、相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)以及以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出生的其他支出。 其中直接歸屬于是該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他其中直接歸屬于是

9、該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支支出出,包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用專業(yè)服務(wù)費(fèi)用，測試測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用費(fèi)用等等。整理ppt13賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 外購無形資產(chǎn)時應(yīng)設(shè)置外購無形資產(chǎn)時應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”( (intangible assets) )科科目，并根據(jù)具體內(nèi)容設(shè)置二級明細(xì)科目目，并根據(jù)具體內(nèi)容設(shè)置二級明細(xì)科目，用以用以核算企業(yè)持核算企業(yè)持有無形資產(chǎn)有無形資產(chǎn)成本成本的的增減增減變動情況變動情況。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)借方借方貸方貸方取得無形資產(chǎn)取得無形資產(chǎn)的成本的成本出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出

10、的出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額無形資產(chǎn)賬面余額無形資產(chǎn)的成本無形資產(chǎn)的成本整理ppt14賬務(wù)處理賬務(wù)處理（企業(yè)外購一項(xiàng)無形資產(chǎn)時企業(yè)外購一項(xiàng)無形資產(chǎn)時）： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 【例【例1 1】甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動需要乙公司甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動需要乙公司的的專利技術(shù)專利技術(shù), ,如果如果取取得得該項(xiàng)專利技術(shù)，甲公司預(yù)計生產(chǎn)能力比原先提高該項(xiàng)專利技術(shù)，甲公司預(yù)計生產(chǎn)能力比原先提高20%20%，銷售，銷售利潤率增長利潤率增長15%15%。為此甲購入該項(xiàng)專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)。為此甲購入該項(xiàng)專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)際支付的價款為金支付，實(shí)際支付的價款為30

11、0300萬元，并支付相關(guān)稅費(fèi)萬元，并支付相關(guān)稅費(fèi)1 1萬元和萬元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)5 5萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 3 060 000 3 060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 060 000 3 060 000整理ppt15 若購入無形資產(chǎn)的價款若購入無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，上具有融資性質(zhì)，則此時則此時無形資產(chǎn)成本以購買價款的無形資產(chǎn)成本以購買價款的現(xiàn)值現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。為基礎(chǔ)確定。 現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作為現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作

12、為未確認(rèn)的融資費(fèi)用未確認(rèn)的融資費(fèi)用，在付，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法予以攤銷。除按照予以攤銷。除按照CAS17CAS17借款借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損費(fèi)用應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益，益，確認(rèn)為利息費(fèi)用確認(rèn)為利息費(fèi)用。 在實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn) 的成本如何確定？的成本如何確定？整理ppt16 賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1 1）采用分期付款方式購入無形資產(chǎn)）采用分期付款方式購入無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值） 未確認(rèn)的融資費(fèi)用未確認(rèn)的融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)

13、付款（分期付款額之和）貸：長期應(yīng)付款（分期付款額之和）（2 2）第一期支付購貨款）第一期支付購貨款 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）確認(rèn)第一期期應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用）確認(rèn)第一期期應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用 借：財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)值實(shí)際利率）借：財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)值實(shí)際利率） 貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用整理ppt17（4 4）第二期支付購貨款）第二期支付購貨款 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款（5 5）確認(rèn)第二期期應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用）確認(rèn)第二期期應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 現(xiàn)值現(xiàn)值- -（第一期付款額（第一期付款額- -財務(wù)費(fèi)用）財務(wù)費(fèi)用）

14、 實(shí)際利率實(shí)際利率 貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用（6 6）以后各期都以此類推。）以后各期都以此類推。整理ppt18 【例【例2 2】A A上市公司上市公司20072007年年1 1月月8 8日，從日，從B B公司購入一項(xiàng)專利公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，由于權(quán)，由于A A公司資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與公司資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與B B協(xié)議采用分期付款方協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計2 0002 000萬元，每萬元，每年末付款年末付款1 0001 000萬元，兩年付清。銀行同期貸款利率為萬元，兩年付清。銀行同期貸款利率為6%6%，未確認(rèn)的融資費(fèi)用采

15、用實(shí)際利率攤銷。假定不考慮其他相未確認(rèn)的融資費(fèi)用采用實(shí)際利率攤銷。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)（已知兩年期、利率關(guān)稅費(fèi)（已知兩年期、利率6%6%德爾年金現(xiàn)值系數(shù)為德爾年金現(xiàn)值系數(shù)為1.833 1.833 3939）。）。整理ppt19 無形資產(chǎn)現(xiàn)值無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000=10001.833 39=1 833.391.833 39=1 833.39 或或 =1000/(1+6%) =1000/(1+6%)1 1+1000/(1+6%)+1000/(1+6%)2 2=1 833.39=1 833.39 未確認(rèn)的融資費(fèi)用未確認(rèn)的融資費(fèi)用=2000=20001 833.39=166.611 833.39=1

16、66.61 （1 1）采用分期付款方式購入無形資產(chǎn)）采用分期付款方式購入無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 1 833.39 1 833.39 未確認(rèn)的融資費(fèi)用未確認(rèn)的融資費(fèi)用 166.61 166.61 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 2 000 2 000整理ppt20（2 2）20072007年年末支付購貨款年年末支付購貨款 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 1 000（3 3）確認(rèn)）確認(rèn)20072007年應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用年應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用 2007 2007年應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用年應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用=1 833.39=1 833.396

17、%=1106%=110 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 110 110 貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用 110 110整理ppt21（4 4）20082008年年末支付購貨款年年末支付購貨款 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 1 000（5 5）確認(rèn)）確認(rèn)20082008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用年應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用 2008 2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用年應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用 =1 833.39 =1 833.39（1000-1101000-110） 6%=56.616%=56.61 或或 = 166.61-110=56.61 = 166.61-

18、110=56.61 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 110 110 貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用 110 110整理ppt22對對自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量應(yīng)注意兩點(diǎn)應(yīng)注意兩點(diǎn)： 1. 為評價為評價企業(yè)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)將無形無形資產(chǎn)的形成過程分為研究階段與開發(fā)資產(chǎn)的形成過程分為研究階段與開發(fā)階段兩部分階段兩部分； 2. 對于開發(fā)過程中的費(fèi)用，在符合一定條件的情況下，對于開發(fā)過程中的費(fèi)用，在符合一定條件的情況下，才可確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)才可確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。 二、二、自行研究開發(fā)

19、無形資產(chǎn)的初始計量自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量 (by research)整理ppt23（一）（一）研究階段與開發(fā)階段的劃分研究階段與開發(fā)階段的劃分 研究階段研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計劃的調(diào)，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計劃的調(diào)查（計劃性、探索性）。查（計劃性、探索性）。 從從研究階段的特點(diǎn)研究階段的特點(diǎn)看，其研究是否能在未來形成成果，即通看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均有很大的不確定性，企業(yè)也過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來

20、經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)資產(chǎn)。因此，。因此，研究階段的支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期研究階段的支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）損益（管理費(fèi)用）。整理ppt24 開發(fā)階段開發(fā)階段，在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其，在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出出新的或?qū)嵸|(zhì)性改新的或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品（針對性、形成成果的可能性）。進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品（針對性、形成成果的可能性）。 開發(fā)階段開發(fā)階段的特點(diǎn)的特點(diǎn)：在很大程度上具有形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新在很大程度上具有形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，此時如果企業(yè)能夠

21、證明滿足無形資產(chǎn)的技術(shù)的基本條件，此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，應(yīng)確定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。整理ppt25（二）（二）開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件：開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件： 1. 1. 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有 可行性?？尚行?。 2. 2. 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 3. 3. 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括

22、能夠證明運(yùn)用該 無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市 場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。 4. 4. 有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形 資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 5. 5. 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的

23、時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益的在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。支出不再進(jìn)行調(diào)整。整理ppt26 企業(yè)自行企業(yè)自行研研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿，無論是否滿足資本化條件，足資本化條件，均應(yīng)先在均應(yīng)先在“研發(fā)支出研發(fā)支出”賬戶中歸集賬戶中歸集。 期末，對于期末，對于不符合資本化條件不符合資本化條件的研發(fā)支出，的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”科目科目；符合資本化條件符合資本

24、化條件但尚未完成的但尚未完成的研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)費(fèi)用，繼續(xù)保留在用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出研發(fā)支出”賬戶中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到賬戶中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實(shí)際成本預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“無無形資產(chǎn)形資產(chǎn)”賬戶賬戶。 如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。整理ppt27研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出資本化支出資本化支出管理費(fèi)用管理費(fèi)用無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)期末期末達(dá)到預(yù)定用途達(dá)到預(yù)定用

25、途整理ppt28（三）（三）賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 1. 1. 發(fā)生研發(fā)支出時：發(fā)生研發(fā)支出時： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 資本化支出資本化支出 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銀行存款銀行存款 2. 2. 研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 資本化支出資本化支出整理ppt29【例【例3 3】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司開始研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利，日，甲公司開始研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利， 該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料

26、費(fèi)5 0005 000萬元，人工工資萬元，人工工資1 1 000000萬元，以及其他費(fèi)用萬元，以及其他費(fèi)用4 0004 000萬元，總計萬元，總計10 00010 000萬元。其中，萬元。其中，符合資本化條件的支出為符合資本化條件的支出為6 0006 000萬元，萬元，20072007年年1212月月3131日，該專日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。 （1 1）發(fā)生研發(fā)支出時：發(fā)生研發(fā)支出時： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 4 000 4 000 資本化支出資本化支出 6 6 000 000 貸：原材料貸：原材料 5 000 5 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬

27、1 000 1 000 銀行存款銀行存款 4 000 4 000 整理ppt30（2 2）20072007年年1212月月3131日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 4 000 4 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 6 000 6 000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 4 000 4 000資本化支出資本化支出 6 000 6 000整理ppt31三、三、投資者投入無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)的初始計量的初始計量( (by equity) ) 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約投資合同

28、或協(xié)議約定的價值定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)按無確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的形資產(chǎn)的公允價值公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本入賬。作為無形資產(chǎn)的初始成本入賬。初始成初始成本與實(shí)收資本（股本）之差調(diào)整資本公積本與實(shí)收資本（股本）之差調(diào)整資本公積。整理ppt32四、商譽(yù)（四、商譽(yù)（goodwill）的處理）的處理Occurs when onecompany buysanother company.The amount by which the purchase price exceedsthe fair market value of net assets a

29、cquired.Only purchased goodwill is an intangible asset.GoodwillGoodwill is not amortized. Its value must be reviewedat least annually for possible impairment, and thebook value is reduced to fair value if impaired. 整理ppt33Arpec Company paid $2,000,000 to purchaseall of Utek Companys assets and assum

30、ed liabilities of $400,000. The acquired assets were appraised at a fair value of $1,800,000.What amount of goodwill should be recorded on Arpec Company books?a. $200,000b. $400,000c. $600,000d. $800,000整理ppt34第第三三節(jié)節(jié) 無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)后續(xù)后續(xù)計量計量整理ppt35主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 一、無形資產(chǎn)攤銷（一、無形資產(chǎn)攤銷（amortization） 二、無形資產(chǎn)減值（二、無形資產(chǎn)減值

31、（impairment）整理ppt36無形資產(chǎn)后續(xù)計量無形資產(chǎn)后續(xù)計量 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量包括無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的后續(xù)計量包括無形資產(chǎn)的攤銷攤銷和和減值減值計提等問計提等問題。題。 無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計量后，在其后無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計量后，在其后續(xù)續(xù)使用期間應(yīng)以成本使用期間應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。整理ppt37一、無形資產(chǎn)的攤銷一、無形資產(chǎn)的攤銷（amortization） 要確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計攤銷額，要確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計攤銷額，基礎(chǔ)是估計基礎(chǔ)是估計其使用壽命其使用壽命（useful life）。使用壽

32、命有限使用壽命有限（definite life）的無形資產(chǎn)，才需要在的無形資產(chǎn)，才需要在估計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷估計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷；對于對于使用壽命不確定使用壽命不確定（indefinite life）的無形資產(chǎn)則的無形資產(chǎn)則不需要攤銷不需要攤銷。整理ppt38（一）（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命估計無形資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的使用壽命有限的使用壽命有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；限或者構(gòu)成使用

33、壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。整理ppt39 企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素因素：運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期，以及可獲得運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；的類似資產(chǎn)使用壽命的信息； 技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；估計； 以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場需求情況；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或

34、提供服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動； 為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力； 對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；許使用期、租賃期等； 與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。整理ppt40 因?yàn)橐驗(yàn)槠髽I(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利法定權(quán)利，且合同或

35、法律規(guī)定有明確的使用年限。，且合同或法律規(guī)定有明確的使用年限。在估計在估計無形資產(chǎn)的使用壽命時應(yīng)注意無形資產(chǎn)的使用壽命時應(yīng)注意： 1. 1. 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn), ,若合若合同或法律規(guī)定有明確的使用年限的同或法律規(guī)定有明確的使用年限的，則資產(chǎn)，則資產(chǎn)使用壽命不應(yīng)超使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限來確定其使用壽命。則

36、應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限來確定其使用壽命。整理ppt41 2. 2. 合同或法律合同或法律沒有明確沒有明確規(guī)定無形資產(chǎn)規(guī)定無形資產(chǎn)使用壽命的使用壽命的, ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況, ,如聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同如聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等, ,來確定無形資來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。 3. 3. 如果經(jīng)過這些努力如果經(jīng)過這些努力確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限, ,再將其作為使用壽命不確

37、定的無形資再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。產(chǎn)。整理ppt42（二）（二）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn) 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法及攤銷方法與以前估計不同的與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷方法和攤銷，應(yīng)當(dāng)改變攤銷方法和攤銷期限，并期限，并按照會計估計變更進(jìn)行處理按照會計估計變更進(jìn)行處理。 使用壽命無限的無形資產(chǎn)使用壽命無限的無形資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計

38、期間企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命有限，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形命有限，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則處理。資產(chǎn)的處理原則處理。整理ppt43（三）（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理的處理使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的

39、成本扣除殘值后的金額應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。已計。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)的減提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備累計金額。值準(zhǔn)備累計金額。整理ppt441.1.攤銷期和攤銷方法攤銷期和攤銷方法 無形資產(chǎn)的攤銷期無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（達(dá)到預(yù)定用途）時起至自其可供使用（達(dá)到預(yù)定用途）時起至終止確認(rèn)時止。終止確認(rèn)時止。當(dāng)月增加當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)當(dāng)月減少月減少的無形資產(chǎn)，的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷當(dāng)月不再攤銷。 企業(yè)選擇的企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)能夠應(yīng)當(dāng)能夠反映反

40、映與與該項(xiàng)無形資該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法攤銷式的，應(yīng)采用直線法攤銷。整理ppt452.2.殘值殘值（residual value）的確定的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值一般為零使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值一般為零。但下列情況除。但下列情況除外：外： （1 1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項(xiàng)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項(xiàng) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn); ; （2 2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場 在該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用壽命

41、結(jié)束時可能存在。在該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。整理ppt46 殘值確定后，在持有無形資產(chǎn)期間，殘值確定后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原始估計金額不同的，應(yīng)當(dāng)按照會行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原始估計金額不同的，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更進(jìn)行處理計估計變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計后高。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計后高于賬面價值，無形資產(chǎn)不再攤銷，直到殘值降低于賬面價于賬面價值，無形資產(chǎn)不再攤銷，直到殘值降低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。值時再恢復(fù)攤銷。整理ppt473.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“累計攤銷累計攤銷”賬戶賬戶，核算企業(yè)對使用壽

42、命有限的無，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累形資產(chǎn)計提的累計計攤銷攤銷額額。累計攤銷累計攤銷借方借方貸方貸方處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的攤銷的攤銷企業(yè)計提的無形資產(chǎn)企業(yè)計提的無形資產(chǎn)攤銷攤銷無無形資產(chǎn)的形資產(chǎn)的累計攤銷額累計攤銷額整理ppt484.4.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益； 但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)

43、的，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本產(chǎn)的成本。例如，某項(xiàng)專門用于生產(chǎn)過程中的無形資產(chǎn)，。例如，某項(xiàng)專門用于生產(chǎn)過程中的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計入該產(chǎn)品其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計入該產(chǎn)品的的制造費(fèi)用制造費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：累計攤銷貸：累計攤銷整理ppt49 【例【例4 4】20062006年年1 1月月1 1日，日，A A公司從外單位購得一項(xiàng)非專利技術(shù)，公司從外單位購得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價款支付價款5 0005 000萬元，款項(xiàng)已支付，估計該項(xiàng)非專利技術(shù)的萬元，款項(xiàng)已支付，估計該項(xiàng)非

44、專利技術(shù)的使用壽命為使用壽命為1010年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時購年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價款入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價款3 0003 000萬元，款項(xiàng)已支付，估計該萬元，款項(xiàng)已支付，估計該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為商標(biāo)權(quán)的使用壽命為1515年。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值年。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。均為零，并按直線法攤銷。整理ppt50 取得無形資產(chǎn)時：取得無形資產(chǎn)時： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)非專利技術(shù) 5 000 5 000 商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 3 000 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 8 000 按年攤銷時：按

45、年攤銷時： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用非專利技術(shù)非專利技術(shù) 500 500 商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 200200 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 700 700整理ppt51 如果如果A A公司公司20072007年年1212月月3131日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢判斷，日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢判斷，20062006年購入的該項(xiàng)非專利技術(shù)在年購入的該項(xiàng)非專利技術(shù)在4 4年后將被淘汰，不能再年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，決定對其再使用，決定對其再使用4 4年后不再使用，年后不再使用，為此，為此，A A公司應(yīng)當(dāng)在公司應(yīng)當(dāng)在20072007年年1212月月3131日據(jù)此日據(jù)此變更該項(xiàng)非專利變更

46、該項(xiàng)非專利技術(shù)的估計使用壽命，并按會計估計變更進(jìn)行處理技術(shù)的估計使用壽命，并按會計估計變更進(jìn)行處理。 A A公司公司20082008年對該項(xiàng)非專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理：年對該項(xiàng)非專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用非專利技術(shù)非專利技術(shù) 1 1 000000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 1 1 000 000 整理ppt52（四）（四）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。整理ppt53【例【例

47、5 5】20062006年年1 1月月1 1日，日，A A公司購入一項(xiàng)市場領(lǐng)先的暢銷公司購入一項(xiàng)市場領(lǐng)先的暢銷 產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6 0006 000萬元，沒有確定的使用期限萬元，沒有確定的使用期限。20072007年年底，年年底，A A公司對該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值公司對該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值。測試，經(jīng)測試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值。20072007年年底，該商年年底，該商標(biāo)的公允價值為標(biāo)的公允價值為4 0004 000萬元。萬元。 20062006年購入商標(biāo)時：年購入商標(biāo)時： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)6 000 6

48、000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 000 6 000 20072007年發(fā)生減值時：年發(fā)生減值時： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2 0002 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 2 000 2 000 整理ppt54 二、二、無形資產(chǎn)的減值無形資產(chǎn)的減值（impairment） 無形資產(chǎn)的減值通過無形資產(chǎn)的減值通過“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。賬戶。企業(yè)計提的無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，企業(yè)計提的無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，屬于屬于“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”的備抵調(diào)整賬戶的備抵調(diào)整賬戶，其貸方登記企業(yè)計提的無形資產(chǎn)減，其貸方登記企業(yè)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借方登記處置

49、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備，期值準(zhǔn)備，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備，期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。 無形資產(chǎn)減值測試的方法按照無形資產(chǎn)減值測試的方法按照資產(chǎn)減值的原則資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行處理，進(jìn)行處理，如經(jīng)減值測試表明已經(jīng)發(fā)生減值，則需要計提相應(yīng)的減值如經(jīng)減值測試表明已經(jīng)發(fā)生減值，則需要計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，其相關(guān)的會計處理為：借記準(zhǔn)備，其相關(guān)的會計處理為：借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶，賬戶，貸記貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。賬戶。整理ppt55【例【例6】2007年年1月月1 日，甲公司

50、外購一項(xiàng)專利技術(shù)，賬面價日，甲公司外購一項(xiàng)專利技術(shù)，賬面價值為值為400萬元，萬元，12月月31日，根據(jù)測試和計算結(jié)果，甲公司日，根據(jù)測試和計算結(jié)果，甲公司應(yīng)確認(rèn)的減值損失為應(yīng)確認(rèn)的減值損失為100萬元，賬務(wù)處理如下：萬元，賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失 100 貸：無貸：無形形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100整理ppt56總結(jié)：總結(jié)：Definite Life Amortize over shorter of economic life or legal life, subject to rules specified by GAAP. Us

51、e straight-line method.Indefinite Life Not amortized. Tested at least annually for possible impairment, and book value is reduced to fair value if impaired.Amortization is a cost allocation process similar to depreciation and depletion.整理ppt57第第四四節(jié)節(jié) 無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)處置處置整理ppt58一、無形資產(chǎn)的處置（一、無形資產(chǎn)的處置（disposal of

52、 intangible assets）無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置，主要指無形資產(chǎn)出售、對外出租、，主要指無形資產(chǎn)出售、對外出租、 對外捐贈或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)予終對外捐贈或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)予終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。1.1.無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租（rent-outrent-out） 企業(yè)企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收，并收取租金，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)取租金，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本，并通過其他業(yè)務(wù)收支科目進(jìn)行核算。的收入及成本，并通過其他業(yè)務(wù)收支科目

53、進(jìn)行核算。整理ppt59賬務(wù)處理賬務(wù)處理 讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)而取得租金收入讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)而取得租金收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 攤銷出租無形資產(chǎn)的成本攤銷出租無形資產(chǎn)的成本 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 發(fā)生與出租無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅發(fā)生與出租無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅整理ppt60【例【例7 7】20072007年年1 1月月1 1日，日，A A企業(yè)將一項(xiàng)技術(shù)出租給企業(yè)將一項(xiàng)技術(shù)出租給B B企業(yè)使用，企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為該專利技術(shù)賬面余

54、額為500500萬元，攤銷期限為萬元，攤銷期限為1010年，出租年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租房付給出租房1010元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品產(chǎn)品1010萬件，應(yīng)交的營業(yè)稅金為萬件，應(yīng)交的營業(yè)稅金為5 5萬元。萬元。整理ppt61 取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時：取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時： 借：銀行存款借：銀行存款 100 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100100 按年對該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅：按年對該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計算應(yīng)交的營

55、業(yè)稅： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 5050 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 5 5 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 5050 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅5 5整理ppt622.2.無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售（salesale） 企業(yè)出售某項(xiàng)無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所企業(yè)出售某項(xiàng)無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差有權(quán)，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益額計入當(dāng)期損益賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 累計攤銷累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動

56、資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得整理ppt63【例【例8 8】20072007年年1 1月月1 1日，日，B B公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成本公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成本為為10001000萬元，已攤銷金額為萬元，已攤銷金額為500500萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為2020萬元。該公司于萬元。該公司于20072007年將該項(xiàng)專利技術(shù)出售給年將該項(xiàng)專利技術(shù)出售給C C公司，取得出公司，取得出售收入售收入600600萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為3636

57、萬元。萬元。 借：銀行存款借：銀行存款 600600 累計攤銷累計攤銷 500500 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2020 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 10001000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 36 36 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 84 84整理ppt643.3.無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)的報廢（retirement） 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則不再如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益 賬務(wù)處理：

58、賬務(wù)處理： 借：累計攤銷借：累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)整理ppt65【例【例9 9】D D企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，根據(jù)市場調(diào)查，用其生產(chǎn)的企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，根據(jù)市場調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項(xiàng)專利技術(shù)的產(chǎn)品已沒有市場，決定予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為賬面余額為600600萬元，攤銷期限為萬元，攤銷期限為1010年，采用直線法進(jìn)行攤年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已累計攤銷銷，已累計攤銷300300萬元，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為零，已萬元，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為零，已累計計提的減值準(zhǔn)備為累計計提的

59、減值準(zhǔn)備為160160萬元，假定不考慮其他相關(guān)因素。萬元，假定不考慮其他相關(guān)因素。 D D公司報廢無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理：公司報廢無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理： 借：累計攤銷借：累計攤銷 300300 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 160160 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 140 140 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 600600整理ppt66【例【例1010】甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： 1. 1.20062006年年1 1月月1 1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，價款日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，價款810810萬元，另發(fā)生萬元，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)90

60、90萬元。該無形資產(chǎn)有效使用年限為萬元。該無形資產(chǎn)有效使用年限為8 8年，甲公司估年，甲公司估計使用年限為計使用年限為6 6年，預(yù)計殘值為零。年，預(yù)計殘值為零。 2. 2.20072007年年1212月月3131日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為375375萬萬元。計提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計使用年限不變。元。計提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計使用年限不變。 3. 3.20092009年年1212月月3131日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)