第九章審計抽樣1

1、整理ppt1第九章 審計抽樣Tel:qq:1326738164Mail:整理ppt學習目的與要求學習目的與要求 通過本章的學習，要求學生掌握了解審計抽樣的含義； 了解審計抽樣的理論基礎和現(xiàn)實依據(jù)； 了解選取測試項目的主要方法； 了解審計抽樣的適用情形； 辨析審計抽樣風險、非抽樣風險、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣等概念； 掌握屬性抽樣的概念與主要方法；掌握變量抽樣的概念與主要方法。整理ppt 審計抽樣是在大規(guī)模企業(yè)的審計中都必然會審計抽樣是在大規(guī)模企業(yè)的審計中都必然會遇到的遇到的 張聞剛從財經(jīng)大學會計系畢業(yè)，進入天華會計師事務所工作，他參加工作后的第一項任務就是向被審計單位的顧客郵寄詢證函。根據(jù)被審計單

2、位的應收賬款明細賬，張聞知道被審計單位有大大小小的顧客共10000多家，這么多的顧客要全部郵寄詢證函進行應收賬款函證是不可能做到的，也不符合成本效益原則。因此，張聞必須要采用審計抽樣的方法確定函證對象。然后，當張聞決定對被審計單位的被審計單位進行審計抽樣時，他發(fā)現(xiàn)自己面臨一系列的問題：首先，應當采用哪種抽樣方法，統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣？其次，應當采用哪種方式進行抽樣，隨機抽樣、等距抽樣還是其他抽樣方式？再次，確定了抽樣方式后，如何確定樣本規(guī)模？確定樣本規(guī)模時應當考慮哪些因素？最后一個問題是最重要的問題，即抽樣結束以后，如何根據(jù)樣本結果來推導總體的結果？究竟總體中是否存在重要的錯報？整理ppt請

3、分析： 如果你是張聞的督導，你知道該如何解答張聞的這些問題嗎？整理ppt第一節(jié)第一節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述 二十世紀三十年代,由于股份公司的發(fā)展壯大，經(jīng)營活動日趨復雜，會計記錄繁雜，傳統(tǒng)的詳細審計工作量極大，于是審計實務中逐漸出現(xiàn)抽查方法。20世紀60年代以來，隨著基于概率統(tǒng)計原理的抽樣技術的引進，抽樣審計方法逐步成為現(xiàn)代審計中的一個基本程序。當然，還有一些審計程序不需要應用抽樣，如詢問、觀察和分析程序以及閱讀會議記錄和合同等，都無需采用抽樣。整理ppt一、審計抽樣的含義一、審計抽樣的含義審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的

4、機會。這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結論。其中，抽樣單元是指構成總體的個體項目；總體是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結論的整套數(shù)據(jù)。總體可分為多個層或子總體，每一層或子總體可分別進行檢查。整理ppt 審計抽樣應當具備三個基本特征：對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；所有抽樣單元都有被選取的機會；審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。如果注冊會計師知道某些賬戶余額和交易類型更可能發(fā)生錯報，則應在計劃審計程序時加以考慮。對于這些賬戶余額或交易類型，注冊會計師可以使用選取全部項目或選取特

5、定項目的方法。但對于為實現(xiàn)審計目標需要進行測試的其他賬戶余額或交易類型，注冊會計師通常缺乏特別的了解。在這種情形下，審計抽樣特別有用。隨著被審計單位的規(guī)模不斷擴大和經(jīng)營復雜程度不斷提高，為了控制審計成本、提高審計效率和保證審計效果，注冊會計師在審計業(yè)務中使用審計抽樣愈加普遍。整理ppt二、審計抽樣的理論基礎和現(xiàn)實依據(jù)二、審計抽樣的理論基礎和現(xiàn)實依據(jù)整理ppt（三）目標的導向作用（三）目標的導向作用整理ppt（三）目標的導向作用（三）目標的導向作用整理ppt（三）目標的導向作用（三）目標的導向作用整理ppt三、選取測試項目的方法三、選取測試項目的方法 在設計審計程序時，注冊會計師應當確定選取測試

6、項目的適當方法。注冊會計師可以使用的方法，包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。選取測試項目旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍。審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。注冊會計師可以根據(jù)具體情況，單獨或綜合使用選取測試項目的方法，但所使用的方法應當能夠有效地提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以實現(xiàn)審計程序的目標。在確定適當?shù)倪x取測試項目的方法時，注冊會計師應考慮與所測試認定有關的重大錯報風險和審計效率。整理ppt（三）目標的導向作用（三）目標的導向作用整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt測試項目的金額占審計對象總體金額很大的百分比。例如，如果8

7、個金額較大的項目占審計對象總體金額的85%，則通過測試這8個項目就可對審計對象總體的存在性和準確性獲得較高程度的保證。注冊會計師也可以決定抽取超過某一設定金額的所有項目，從而驗證某類交易或賬戶余額的大部分金額。按照風險因素選取測試項目是指選取那些具有某種較高風險特征的項目進行測試，如可疑的項目、異常的項目、特別具有風險傾向的項目，或者以前發(fā)生過錯誤的項目等。另外，注冊會計師還可能選擇某些項目進行檢查，以獲取與被審計單位的性質、交易的性質以及內(nèi)部控制等事項有關的信息，或確定某一控制活動是否得到執(zhí)行。對這些項目進行測試實際上屬于風險評估程序，主要是為了提供與被審計單位及其環(huán)境有關的信息。整理ppt

8、根據(jù)判斷選取特定項目，容易產(chǎn)生非抽樣風險。注冊會計師應當根據(jù)審計程序的目的仔細選擇特定項目，并通過對過程的指導、監(jiān)督與復核降低非抽樣風險。選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據(jù)的有效手段，但并不構成審計抽樣。對按照這種方法所選取的項目實施審計程序的結果，不能推斷至整個總體。其原因在于，雖然選取特定項目也是對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，但它與審計抽樣不同的是，并非所有抽樣單元都有被選取的機會。不符合注冊會計師選擇標準的項目將沒有機會被選取。因為選取的特定項目不能代表審計對象總體或某一子總體中全部項目的特征，所以，與審計抽樣不同，選取特定項目進行測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)

9、現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。整理ppt整理ppt審計證據(jù)，可以不進行細節(jié)測試；如果注冊會計師實施分析程序后，認為仍需通過審計抽樣獲取與剩余項目有關的額外證據(jù)，則應當進行審計抽樣。在決定對剩余項目實施審計抽樣時，抽樣總體就是審計對象總體的全部項目扣除已選取的特定項目后的剩余項目。在審計實務中，情況可能遠比上述情況復雜。例如，在測試應收賬款的賬面余額時，注冊會計師可能首先將金額超過10 000元的明細賬余額作為特定項目選出，然后對金額不足1000元的明細賬余額實施分析程序。對金額在1 00010 000元之間的其余明細賬余額，注冊會計師可能決定對其運用審計抽樣，但決定分成兩個較小的抽樣總體。在

10、這種情況下，每一抽樣總體由所有應收賬款明細賬項目扣除選取的特定項目（超過10 000元的明細賬金額）、僅實施分析程序的項目（不足1 000元的明細賬余額），以及扣除另一抽樣總體所包含的項目以后的剩余項目組成。整理ppt 選取測試項目的三種方法之間的邏輯關系可以用圖選取測試項目的三種方法之間的邏輯關系可以用圖9-19-1來表示。來表示。 圖圖9-1 9-1 選取測試項目的方法之間的邏輯關系圖選取測試項目的方法之間的邏輯關系圖某類交易或賬戶余額是否所有項目都重要是選取全部項目是否有個別重大項目選取特定項目剩余總體是否重大審計抽樣是否否不實施任何審計程序否實施分析程序等無須抽樣的程序否是是是否需要抽

11、樣整理ppt 注冊會計師獲取審計證據(jù)時可能使用三種目的的審計程序：風險評估、控制測試和實質性程序。注冊會計師擬實施的審計程序將對運用審計抽樣產(chǎn)生重要影響。有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。四、審計抽樣適用的情形四、審計抽樣適用的情形整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt五、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣五、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，注冊會計師可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法，統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：一是隨機選取樣本；二是運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。統(tǒng)計抽樣的樣本必須具有這兩個特征，不同時具備上述兩

12、個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。 注冊會計師應當根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以最有效率地獲取審計證據(jù)。例如，在控制測試中，與僅僅對偏差的發(fā)生進行定量分析相比，對偏差的性質和原因進行定性分析通常更為重要。在這種情況下，使用非統(tǒng)計抽樣可能更為適當。整理ppt 注冊會計師在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。另外，統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結果。但統(tǒng)計抽樣又可能發(fā)生額外的成本。首先，統(tǒng)計抽

13、樣需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計抽樣需要增加額外的支出來培訓注冊會計師。其次，統(tǒng)計抽樣要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，這些也可能需要支出額外的費用。非統(tǒng)計抽樣如果設計行當，也能提供設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。 不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設計、實施抽樣和評價樣本時運用職業(yè)判斷。整理ppt六、審計抽樣與抽樣風險六、審計抽樣與抽樣風險整理ppt整理ppt抽樣風險分為下述兩種類型： 1.在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險；或在實施細節(jié)測試時

14、，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。此類風險影響審計的效果，并可能導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡?2.在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。此類風險影響審計的效率。 也就是說，無論在控制測試還是在細節(jié)測試中，抽樣風險都可以分為兩種類型：一類是影響審計效果的抽樣風險；另一類是影響審計效率的抽樣風險。但在控制測試和細節(jié)測試中，這兩類抽樣風險的表現(xiàn)形式有所不同。整理ppt 在實施控制測試時，注冊會計師要關注的兩類抽樣風險是信賴過度風險和信賴不足風險。信賴過度風險是指推斷的控制

15、有效性高于其實際有效性的風險。信賴過度風險與審計的效果有關。如果注冊會計師評估的控制有效性高于其實際有效性，從而導致評估的重大錯報風險水平偏低，注冊會計師可能不適當?shù)販p少從實質性程序中獲取的證據(jù)，因此審計的有效性下降。對于注冊會計師而言，信賴過度風險更容易導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡蚨鼞枰躁P注。相反，信賴不足風險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。信賴不足風險與審計的效率有關。當注冊會計師評估的控制有效性低于其實際有效性時，評估的重大錯報風險水平偏高。為了彌補注冊會計師根據(jù)評估的控制有效性而對重大錯報風險評估的高水平，注冊會計師可能會增加不必要的實質性程序。在這種情況下，

16、審計效率可能會降低。整理ppt 在實施細節(jié)測試時，注冊會計師也要關注兩類抽樣風險：誤受風險和誤拒風險。誤受風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。如果賬面金額實際上存在重大錯報而注冊會計師認為其沒有存在重大錯報，注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結果得出賬面金額無重大錯報的結論。與信賴過度風險類似，誤受風險影響審計效果，容易導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，因此注冊會計師更應予以關注。誤拒風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。與信賴不足風險類似，誤拒風險影響審計效率。如果賬面金額不存在重大錯報而注冊會計師認為其存在重大錯報，注冊

17、會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得到恰當?shù)慕Y論。在這種情況下，審計效率可能會降低。整理ppt 只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險。在使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風險，只能根據(jù)職業(yè)判斷對其進行定性的評價和控制。對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模反向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風險越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風險越小。既然抽樣風險只與被檢查項目的數(shù)量有關，那么控制抽樣風險的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模。無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。如果對總體中的所有項目都實施檢

18、查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產(chǎn)生。整理ppt整理ppt4.注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。如注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當?shù)慕Y論。5.其他原因。 非抽樣風險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊會計師都不能量化非抽樣風險，但通過采取適當?shù)馁|量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?、監(jiān)督和復核，以及對注冊會計師實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可接受的水平。注冊會計師也可以通過合理設計其審計程序盡量降低非抽樣風險。整理

19、ppt七、審計抽樣的主要步驟七、審計抽樣的主要步驟整理ppt2.總體 注冊會計師應當根據(jù)所獲取的審計證據(jù)的性質，以及與該審計證據(jù)相關的可能的誤差情況或其他特征，界定誤差構成條件和抽樣總體。 在實施抽樣之前，注冊會計師必須仔細定義總體，確定抽樣總體的范圍?？傮w可以包括構成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。例如，如果應收賬款中沒有個別重大項目，注冊會計師直接對應收賬款賬面余額進行抽樣，則總體包括構成應收賬款期末余額的所有項目。如果注冊會計師已使用選取特定項目的方法將應收賬款中的個別重大項目挑選出來單獨測試，只對剩余的應收賬款余額進行抽樣，則總體只包括構成應收

20、賬款期末余額的部分項目。 注冊會計師應當確?？傮w的適當性和完整性。也就是說，注冊會計師所定義的總體應具備下列兩個特征：(1)適當性。注冊會計師應確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向；(2)完整性。注冊會計師應當從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。整理ppt3.分層 如果總體項目存在重大變異性，注冊會計師應當考慮分層。分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模。 例：在對被審計單位的財務報表進行審計時，為了函證應收賬款，注冊會計

21、師可以將應收賬款賬戶按其金額大小分為3層，即賬戶金額在20000元以上的，賬戶金額為500020000元的，賬戶金額在5000元以下的。然后，根據(jù)各層的重要性分別采取不同的選擇方法。對于金額在20000元以上的應收賬款賬戶，應進行全部函證；對于金額在500020000元及5000元以下的應收賬款賬戶，則可采用適當?shù)倪x樣方法選取進行函證的樣本。整理ppt4.樣本規(guī)模的確定 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時，注冊會計師應當考慮能否將抽樣風險降至可接受的低水平，樣本規(guī)模的影響因素如下： (1)可接受的抽樣風險 樣本規(guī)模受注冊會計師可接受的抽樣風險水平的影響：可接受的風險水平越

22、低，需要的樣本規(guī)模越大。 (2)可容忍誤差 可容忍誤差是指注冊會計師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。 (3)預計總體誤差 預計總體誤差即注冊會計師預期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差?？刂茰y試中，預計總體誤差是指預計總體偏差率。在細節(jié)測試中，預計總體誤差是指預計總體錯報額。預計總體誤差越大，可容忍誤差也應當越大。在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，所需要的樣本規(guī)模更大。整理ppt (4)總體變異性 總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試中，注冊會計師確定

23、適當?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性?？傮w項目的變異性越低，樣本規(guī)模越小。注冊會計師可以通過分層，將總體分為相對同質的組，以盡可能降低每一組中變異性的影響，從而減少樣本規(guī)模。未分層總體具有高度變異性，其樣本規(guī)模通常很大。最有效的方法是根據(jù)預期會降低變異性的總體項目特征進行分層。在實質性測試中分層的依據(jù)通常包括項目的賬面金額，與項目處理有關的控制的性質，或與特定項目（如更可能包含錯報的那部分總體項目）有關的特殊考慮等。分組后的每一組總體被稱為一層，每層分別獨立選取樣本。整理ppt (5)總體規(guī)模 除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。注冊會計師通常將抽樣單元超過5000個的總體

24、視為大規(guī)?？傮w。對大規(guī)?？傮w而言，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對小規(guī)?？傮w而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的效率低。 表表 9-1 影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素影響因素影響因素控制測試控制測試細節(jié)測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關與樣本規(guī)模的關系系可接受的抽樣風險可接受的信賴過度風可接受的誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小整理ppt整理ppt (1)隨機選樣 在單據(jù)憑證已經(jīng)事先編號并且順序歸檔的情況下，注冊會計師可以利用隨機數(shù)表（random number

25、table）來進行隨機選樣。 圖表92就是一個隨機數(shù)表的一部分。 表92 隨機數(shù)表示例1234567801 949 245624180552572551297929612830215570392898968981072601300208582整理ppt030714594725206210382427434217370704055882664990895474556309954311480514588725375031382499601777441485065169698143193369942441177632545707032852131017524886226454812045850824

26、62205597824213345299408859100009840886973982822876688139373648891018185041970646463992411040917619整理ppt11177186148593093020955005638740021270501437684746799059413966026817135875209404953213569455133547903514247320844618150744719542756523711519761639495690118221484045135263164006402972708027747676906

27、362125117214981652066708257353464532731181整理ppt來源：DAN M. GUY, STATISTICAL SAMPLING IN AUDITING, NEW YORK: JOHN WILEY & SONS, 1982, P.24注冊會計師在使用隨機數(shù)表時應遵循以下幾個步驟：(1)注冊會計師必須在單據(jù)憑證的編號與隨機數(shù)表之間建立起聯(lián)系。比如，單據(jù)憑證的編號是4位，而隨機數(shù)表中的隨機數(shù)是5位，注冊會計師必須確定要使用隨機數(shù)的哪4位，并在整個選樣過程181669701165485851827890668176126819743650414087164

28、772053977425790082021783632574522281780604392964469整理ppt中保持一致。如果所選擇的某個隨機數(shù)沒有相對應的單據(jù)憑證編號，那么注冊會計師應該忽略這個隨機數(shù)，并按順序繼續(xù)選擇下一個隨機數(shù)。(2)注冊會計師必須確定在隨機數(shù)表中移動的路徑，路徑一旦確定，就必須在選樣的過程中保持一致。路徑可以是縱向的、橫向的或者是對角線的。(3)注冊會計師還需要確定隨機數(shù)表中選樣的起點，選樣的起點同樣必須是隨機的。在完成了以上三個步驟之后，注冊會計師就可以根據(jù)事先確定的路徑和起點，依序選取出樣本單位，直到選取的樣本數(shù)量達到樣本規(guī)模。在前面的例子中，注冊會計師為了測試采

29、購付款循環(huán)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，所需的樣本為181張購貨憑證。假定購貨憑證的編號是4位（從1至9050），注冊會計師隨機確定了選樣的起點為第五行第三列的交叉點，移動路徑為由上至下。據(jù)此，注冊會計師依序選取出3750、4319、1017當某個隨機數(shù)沒有對應的購貨憑證時，注冊會計師將忽略這個隨機數(shù)。整理ppt比如，選取的第四個隨機數(shù)9782沒有與之對應的憑證，注冊會計師則跳過9782，繼續(xù)依次選擇下一個隨機數(shù)3982。注冊會計師依據(jù)以上規(guī)則選取樣本，直到選取的購貨憑證數(shù)量達到181張為止。注冊會計師除了可以使用隨機數(shù)表外，還可以利用計算機生成隨機數(shù)的方法來進行隨機選樣。 (2)系統(tǒng)選樣 系統(tǒng)選樣

30、也稱等距選樣，是指首先計算選樣間距，再隨機確定一個（或多個）選樣起點，然后按照間距，自動順序選取樣本。這里的選樣間距可用總體規(guī)模除以樣本量得出。如總體規(guī)模為1500，樣本量為60，則選擇間距為25。 系統(tǒng)選樣使用方便，一旦確定了間距和（最少一個）起點就能開始選樣。此外，系統(tǒng)選樣可以用于無限總體，而且總體中的項目不需要編號(注冊會計師只需要簡單地按間距數(shù)就可以了)，這也是它的兩個突出優(yōu)點。整理ppt系統(tǒng)選樣的缺陷是當總體不是隨機排列時容易產(chǎn)生較大偏見，造成非隨機的，不具代表性的樣本。如總體里的循環(huán)周期與選樣間距成倍數(shù)關系時就可能產(chǎn)生非隨機的樣本。注冊會計師應警覺系統(tǒng)選樣的缺陷，要么先確定總體確實

31、是隨機排列，要么使用設立多個隨機起點的辦法來減少這種可能性。當使用多個隨機起點時，其間距等于一個起點時的選樣間距乘以其起點數(shù)，這樣才能保持樣本量不變。 一般認為，在采用概率性選樣時應當盡量考慮采用隨機選樣，只在不得已的情況下才采用系統(tǒng)選樣。p (1)隨意選樣 隨意選樣是指讓注冊會計師無視金額大小，資料來源的難易程度等種種因素，以無偏好的意識，隨意地選取樣本。隨意選樣屬于非概率性選樣。 這種選擇方法的最大問題是難以徹底排除注冊會計師的個人偏好對選取樣本的影響，因而很可能便樣本喪失代表性。由于各個注冊會計師所受訓練和文化前景的不同，每個注冊會計師都可能無意識地帶有某種偏好。例如，某些注冊會計師會更

32、傾向于選擇處于明細賬賬頁中間位置的那些分錄或被審計單位的名稱，另一些注冊會計師則可能更傾向于選擇處于明細賬中較靠前頁碼的那些賬頁中的分錄或被審計單位的名稱進行抽樣，他們的選擇可能是主觀上無偏好的，隨意的，但他們的選擇結果可能是客觀上有偏見的，非隨機的。整理pptp (2)整群選樣 整群選樣的特征是按順序選取一群樣本，只要選中了一個，緊挨著的幾個就會作為一群，也被選取作為樣本。例如，要選取100個樣本，可以選5群，每群20個，也可以選10群，每群10個，還可以選50群，每群2個等。整群選樣也屬于非概率性選樣。 整群選樣要注意的問題是，劃分的群數(shù)不可太少。若群數(shù)太少，則選出的樣本不具有代表性的可能

33、性會過大，以至于不可接受。實務界要求劃分群達到“合理數(shù)量”，但尚未就多大數(shù)目才算“合理數(shù)量”形成一致意見。一般認為，至少該劃分10群以上才可能“合理”。p (3)判斷選樣 判斷選樣完全依靠注冊會計師的專業(yè)判斷，屬于非概率性選樣。判斷選樣常被用來測試交易，而且在審計對象總體中抽樣單位的數(shù)目較少時，采用判斷選樣往往會比采用隨機選樣的效果更好。當然，在運用專業(yè)判斷時要注意以下幾點：整理ppt 1.每類交易都應選取一些作為樣本； 2.交易可由多人處理時，應在每人處理的交易中選取一些作為樣本； 3.金額大的交易（或賬戶余額大的賬戶）應重點考慮。 以上提到的各種選樣方法在特定情況下都可能成為最有效的方式，

34、因此注冊會計師應辯明各種選擇方法的用法和范圍，在可能的情況下選用適當?shù)倪x樣方法，節(jié)省時間和成本。(三)對樣本實施審計程序注冊會計師應當針對選取的每個項目，實施適合于具體審計目標的審計程序。對選取的樣本項目實施審計程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。如果選取的項目不適合實施審計程序，注冊會計師通常使用替代項目。例如，注冊會計師在測試付款是否得到制授權時選取的付款單據(jù)中可能包括一個空白的付款單。如果注冊會計師確信該空白付款單是合理的且不構成誤差，可以適當選擇一個替代項目進行檢查。整理ppt整理ppt整理ppt2.推斷總體誤差 在實施控制測試時，由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無

35、需推斷總體誤差率。在控制測試中，注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計算出樣本偏差率。無論使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，樣本偏差率都是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，但注冊會計師必須考慮抽樣風險。 當實施細節(jié)測試時，注冊會計師應當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標及審計的其他方面的影響。3.形成審計結論 注冊會計師應根據(jù)抽樣結果的評價，確定審計證據(jù)是否足以證實某一審計對象的總體特征，從而得出審計結論。整理pptp (1)控制測試中的樣本結果評價 在控制測試中，注冊會計師應當將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風險。 在統(tǒng)計抽樣中，注冊

36、會計師通常使用表格或計算機程序計算抽樣風險。經(jīng)量化的抽樣風險被稱為抽樣風險允許限度，它代表抽樣風險對樣本評價結果的影響，用來對推斷的總體誤差進行調整。在控制測試中，抽樣風險允許限度用百分數(shù)表示。用以評價抽樣結果的大多數(shù)計算機程序都能根據(jù)樣本規(guī)模，樣本結果，計算在注冊會計師確定的信賴過度風險條件下可能發(fā)生的偏差率上限的估計值。 該偏差率上限的估計值即總體偏差率與抽樣風險允許限度之和。具體原則如下： 如果估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。這時注冊會計師對總體得出結論，樣本結果支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風險評估水平。整理ppt如果估計的總體偏差率上限大于或等

37、于可容忍偏差率，則總體不能接受。這時注冊會計師對總體作出評價，樣本結果不支持計劃評估的控制有效性，從而不支持計劃的重大錯報風險評估水平。注冊會計師應當修正重大錯報風險評估水平，并增加實質性程序的數(shù)量。注冊會計師也可以對影響重大錯報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。如果估計的總體偏差率低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應當結合其他審計程序的結果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風險水平。在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可

38、以接受。具體規(guī)則如下：如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。這時注冊會計師對總體作出評價，樣本結果不支持計劃評估的控制有效性，從而不支持計劃的重大錯報風險評估水平。整理ppt因此，注冊會計師應當修正重大錯報風險評估水平，并增加實質性程序的數(shù)量。注冊會計師也可以對影響重大錯報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。如果樣本偏差率低于總體的可容忍偏差率，注冊會計師要考慮即便總體實際偏差率高于可容忍偏差時仍出現(xiàn)這種結果的風險。如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊會計師通常認為總體可以接受。如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊會計師通常認為總體

39、實際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風險很高，因而總體不可接受。如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認定總體是否可以接受時，注冊會計師則要考慮擴大樣本規(guī)模，以進一步收集證據(jù)。整理ppt (2)在細節(jié)測試中的樣本結果評價在細節(jié)測試中，注冊會計師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應當將調整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風險。在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師利用計算機程序或數(shù)學公式計算出總體錯報上限，并將計算的總體錯報上限與可容忍錯報比較。計算的總

40、體錯報上限等于推斷的總體錯報（調整后）與抽樣風險允許限度之和。具體規(guī)則如下：如果計算的總體錯報上限低于可容忍錯報，則總體可以接受。這時注冊會計師對總體作出評價，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報。整理ppt如果計算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，則總體不能接受。這時注冊會計師對總體作出評價，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。在評價財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應將該類交易或賬戶余額的錯報與其他審計證據(jù)一起考慮。通常，注冊會計師會建議被審計單位對錯報進行調查，且在必要時調整賬面記錄。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師運用其經(jīng)驗和職業(yè)判斷評價抽樣結果。如果調整后的總體錯報大于可容忍錯報

41、，或雖小于可容忍錯報但兩者很接近，注冊會計師通常作出總體實際錯報大于可容忍錯報的評價。也就是說，該類交易或賬戶余額存在重大錯報，因而總體不能接受。如果對樣本結果的評價顯示，對總體相關特征的評估需要修正，注冊會計師可以單獨或綜合采取下列措施：提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進行調查，并在必要時予以調整；修改進一步審計程序的性質，時間和范圍；考慮對審計報告的影響。具體規(guī)則如下：整理ppt如果調整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報，注冊會計師可以作出總體實際錯報小于可容忍錯報的評價，即該類交易或賬戶余額不存在重大錯報，因而總體可以接受。如果調整后的總體錯報小于可容忍錯報但兩者之間的差距很接

42、近（既不很小又不很大），注冊會計師必須特別仔細地考慮，總體實際錯報超過可容忍錯報的風險是否能夠接受，并考慮是否需要擴大細節(jié)測試的范圍，以獲取進一步的證據(jù)。 整理ppt第二節(jié)第二節(jié) 屬性抽樣屬性抽樣整理ppt整理ppt2.定義“誤差”。在審查核對支付采購貨款這一內(nèi)部控制程序時，注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)下列問題都應定義為“誤差”：（1）付款憑單沒有適當?shù)氖跈嗪炞郑?2)付款憑單后附的單據(jù)不全，后附的單據(jù)應該包括請購單、訂購單、驗收報告、入庫單、采購發(fā)票等；(3)付款憑單與后附的單據(jù)存在不一致的情況，或者后附的單據(jù)之間存在不一致的情況等。3.定義審計對象總體。在該項測試中，審計對象總體可以確定為連續(xù)編號的

43、所有付款憑單，每張憑單就構成一個抽樣單位。4.確定樣本規(guī)模。在統(tǒng)計抽樣中，樣本規(guī)模的確定受三個指標的影響。假定預期總體誤差率為2，可容忍誤差率為5，可信賴程度為95，因此，根據(jù)統(tǒng)計抽樣樣本量表（見表93）查出應選取的樣本量為181個。同時，樣本中的預期誤差數(shù)為4，這就意味著如果在樣本中發(fā)現(xiàn)5個或以上的誤差，就說明抽樣結果不能支持注冊會計師對內(nèi)部控制的預期信賴程度。整理ppt 表表93 95的可信賴程度下統(tǒng)計抽樣的樣本量表的可信賴程度下統(tǒng)計抽樣的樣本量表預期總預期總體誤差體誤差%可容忍誤差可容忍誤差2%3%4%5%6%7%8%0.00149(0)99(0)74(0)59(0)49(0)42(0)

44、36(0)0.25236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)0.50157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)0.75208(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)1.00156(1)124(1)78(1)66(1)58(1)1.25156(1)124(2)78(1)66(1)58(1)1.50192(3)124(2)103(2)88(2)77(2)1.75227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)整理ppt5.確定樣本選取方法。因為憑單具有連續(xù)編號，所有注冊會計師決定采用隨機選樣方法。6.選取樣本并進行審

45、查。確定了樣本量為181個之后，注冊會計師就可以根據(jù)隨機數(shù)表在所有的付款憑單中選擇181張憑單，并對這181張憑單執(zhí)行審查，以發(fā)現(xiàn)是否存在上述所定義的誤差。7.評價抽樣結果。注冊會計師在對所有的樣本進行審查之后，應將發(fā)現(xiàn)的誤差進行匯總，并評價抽樣結果。注冊會計師的評價抽樣結果時，不僅需要考慮誤差發(fā)生的次數(shù)，還需考慮誤差的性質。具體評價結果如下：2.00181(4)127(3)88(2)77(2)2.25208(5)127(3)88(2)77(2)2.50150(4)109(3)77(2)2.75173(5)109(3)95(3)3.00195(6)129(4)95(3)整理ppt (1)如果注

46、冊會計師在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)誤差或者發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)為4個，且不存在由于欺詐、舞弊或超越內(nèi)部控制而造成的誤差，那么由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)沒有超過預期誤差數(shù)，注冊會計師可以得出總體誤差率未超過4的可信賴程度為95的結論。 (2)如果注冊會計師的樣本中發(fā)現(xiàn)5個或更多的誤差，且不存在由于欺詐、舞弊或超越內(nèi)部控制而造成的誤差，那么由于樣本中誤差數(shù)已經(jīng)超過預期誤差數(shù)，注冊會計師就不能得出總體誤差率未超過4的可信賴程度為95的結論。這時注冊會計師應該減少對這一內(nèi)部控制的信賴程度，同時需要根據(jù)樣本誤差數(shù)調整預期誤差數(shù)，并相應增加樣本量直至代之以詳細。比如樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)如果是5，根據(jù)統(tǒng)計抽樣樣本量表預期總體誤差應調整為

47、2.25，樣本量也應該增加至208個。整理ppt (3)如果注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)由于欺詐、舞弊或超越內(nèi)部控制而造成的誤差，則不論其誤差率是高還是低，均應認為是性質十分嚴重的誤差。此時，注冊會計師需要評價其對財務報表的影響，采用更有效的審計程序進一步揭示這類誤差，并采取適當?shù)姆绞脚c被審計單位進行溝通。整理ppt整理ppt 表表94停停走抽樣初始樣本量表（預期總體誤差率為走抽樣初始樣本量表（預期總體誤差率為0）10%5%2.5%10%2430379%2734428%3038477%3543536%4050625%4860744%6075933%801001242%1201501851%24030

48、0270風險水平可容忍誤差整理ppt 3.進行停走抽樣決策。注冊會計師先選取100個樣本進行審查，如果在初始樣本中沒有發(fā)現(xiàn)誤差，就可以停止抽樣并得出在95的可信賴程度下保證總體差不超過3的結論。如果在初始樣本中發(fā)現(xiàn)了誤差，就應該根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)的風險水平，查停走抽樣樣本量擴展及總體誤差評估表（見表95）確定風險系數(shù)。根據(jù)風險系數(shù)計算總體誤差，總體誤差的計算公式是： 表表9-5 控制測試中常用的風險系數(shù)表控制測試中常用的風險系數(shù)表預期發(fā)生偏差的數(shù)量預期發(fā)生偏差的數(shù)量信賴過度風險信賴過度風險5%10%03.02.314.83.9=風險系數(shù)總體誤差樣本量整理ppt4.注冊會計師應將總體誤差與原

49、先確定的可容忍誤差進行比較，如果總體誤差超過可容忍誤差，就應該擴大樣本量繼續(xù)抽樣。需要增加的樣本量應該按照下列公式進行計算：26.35.337.86.749.28.0510.59.3611.910.6713.211.8814.513.0915.714.21017.015.4=-風險系數(shù)需要增加的樣本量已經(jīng)抽取的樣本量可容忍誤差整理ppt 例如，如果注冊會計師在100個樣本中發(fā)現(xiàn)2個誤差，則查表得出此時的風險系數(shù)為6.3，計算出的總體誤差是6.3，超過可容忍誤差3，所以需要增加的樣本量為110，即將樣本量擴大到210個。在對新增的樣本進行審查后，如果沒有發(fā)現(xiàn)誤差，注冊會計師就可以停止抽樣并得出在

50、95的可信賴程度下保證總體誤差不超過3的結論。如果在新增加的樣本中發(fā)現(xiàn)了誤差，則應重復上述的抽樣過程，繼續(xù)增加樣本量，但增加的樣本量不宜超過初始樣本量的3倍。例如，注冊會計師在新增的110個樣本中又發(fā)現(xiàn)了1個誤差，剛查表得出此時的風險系數(shù)應為7.8，計算出的總體誤差是3.7，超過可容忍誤差3，所以需要增加的樣本量為50，即將樣本量擴大到260個，由此可見，運用停一走抽樣時，注冊會計師需要依據(jù)上述步驟根據(jù)每次對樣本的審查結果在停止抽樣或增加樣本量繼續(xù)抽樣之間進行決策，這一決策過程可以通過表96的停走抽樣決策表予以體現(xiàn)。整理ppt表表96 停停走抽樣決策表走抽樣決策表步驟步驟累計樣本量累計樣本量如

51、果累計誤差如果累計誤差等于以下數(shù)量等于以下數(shù)量就停止抽樣就停止抽樣如果累計誤差如果累計誤差等于以下數(shù)量等于以下數(shù)量就增加樣本量就增加樣本量等于以下數(shù)量等于以下數(shù)量就轉到第就轉到第5步步160014429612443126234441563445以樣本誤差作為預期總體誤差采用固定樣本量抽樣整理ppt整理ppt第三節(jié)第三節(jié) 變量抽樣變量抽樣 變量抽樣法是一種能夠對總體的數(shù)量余額作出估計的統(tǒng)計抽樣方法。在實質性測試中，審查工作主要涉及數(shù)額、余額，需要對總體中的數(shù)額、余額是否存在錯誤及錯誤數(shù)額的大小進行定量測試和分析評價，而變量抽樣法是直接針對總體中的數(shù)額、余額實施抽樣，并從樣本審查結果推斷總體結果，

52、從而對總體進行定量估計，這就為在實質性測試中對被審計對象總體數(shù)量特征的審查提供了簡便而有效的方法，因而變量抽樣法被廣泛運用于實質性測試之中。變量抽樣的具體方法包括單位平均數(shù)抽樣（mean per unit，MPU）、差額估計抽樣（difference estimation）和比率估計抽樣（ratio estimation）三種方法。整理ppt整理ppt1()=niiXXN總體標準差整理ppt 式中： 第i個項目的數(shù)值; 總體的平均值； N總體規(guī)模。總體中各項目之間差異越大，總體標準差越大；反之亦然。在單位均值法中，預計的總體標準差越大，則要求的樣本規(guī)模越大。在實際工作中，通?？梢栽谡匠闃又?/p>

53、預先選取3050個較小的樣本，并以這些樣本的實際值為基礎計算出這些樣本的標準差，作為預計的總體標準差。可容忍誤差是注冊會計師認為抽樣結果可以達到審計目的所愿意接受的審計總體的最大誤差，可容忍誤差受重要性判斷的影響?？扇萑陶`差與預期總體誤差的差額稱為計劃的抽樣誤差。計劃的抽樣誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。由此可知，其他條件不變的情況下，可容忍誤差越小、預期總體誤差越大，則所需的樣本規(guī)模也越大；可信賴程度超高，所需樣本規(guī)模就越大。iXX整理ppt單位均值法下的樣本規(guī)?？刹捎萌缦鹿接嬎悖菏街校?可信賴程度系數(shù)； S預計總體標準差； N總體規(guī)模； P計劃的抽樣誤差（即可容忍誤差減去預期總體誤差） 放

54、回抽樣時的樣本規(guī)模； n不放回抽樣時的樣本規(guī)模。所謂放回抽樣是指樣本選取后將其放回總體之中，還有被選取的機會。審計工作中，通常采用不放回抽樣?？尚刨嚦潭认禂?shù)可從表9.3.1中查出。2rUSNnP1nnnNrUn整理ppt 表9-7 可信賴程度系數(shù)表 假定注冊會計師通過預先選取30個樣本計算出其預期總體標準差為100，可容忍誤差確定為60000元；根據(jù)以往經(jīng)驗，預計應收賬款總賬余額記錄的誤差，即預期總體誤差為18000元，則可知計劃的抽樣誤差為42000（60000-18000）。注冊會計師要求的可信賴程度為95，從表9-7中可知相應的可信賴程度系數(shù)為1.96，則 ，而 ,因此，所需的樣本規(guī)模為

55、184個。可信水平可信水平風險風險可靠系數(shù)可靠系數(shù)Ur0.990.012.580.950.051.960.900.101.6519618419613000n 21.96 100 30042000196n 整理ppt整理ppt式中 ： 實際抽樣誤差； 樣本的標準差； 樣本規(guī)模； N總體規(guī)模； I總體的區(qū)間估計值； E總體的點估計值； 樣本審計值的平均值。在前例中，通過抽樣推斷總體值應在元至元之間，本例中應收賬款賬面值為元，處于總體區(qū)間估計值之內(nèi)，說明賬面記錄值可以接受。如果賬面記錄沒有落在總體的區(qū)間估計值之內(nèi)，則注冊會計師應分析原因，采取擴大樣本量或要求被審計單位調整賬面值并重新評價抽樣結果等措

56、施。11111rSnPUNNn1IEPEN V1P1S1nV整理ppt整理ppt由于個體單位審定值與賬面值之間的差額的標準差必定小于個體單位審定值的標準差，因此差額估計抽樣所需的樣本規(guī)模小于單位平均數(shù)抽樣的樣本規(guī)模。在可行的情況下，差額估計抽樣比單位平均數(shù)抽樣更符合成本效益原則。差額估計抽樣的步驟與單位平均數(shù)抽樣較為類似，下面僅進行簡要的介紹。整理ppt2drNSDUnA211baAMZZbZ2aZ整理ppt2.審定值與賬面值的差額的標準差SDd差額估計抽樣的樣本規(guī)模計算公式與單位平均數(shù)抽樣的不同之處在于，用數(shù)值較小的SDd代替了SD。SDd通常用抽取試驗性樣本的方式來確定，試驗性樣本應包含至

57、少30個不同差額的樣本單位。首先計算出試驗性樣本中各個樣本單位審定值與賬面值的差額：其中，AV為審定值，BV為賬面值。然后根據(jù)下式來估計差額的標準差：其中,di為試驗性樣本的個體差額， 為試驗性樣本差額的平均值，n為試驗性樣本規(guī)模。在計算出樣本規(guī)模n后，如果n5%N，則需要用有限修正因子進行調整：idAVBV21idddSDnd1nnnN整理pptiddn21idddSDndidid整理ppt3.估算總體差額其中，N為總體規(guī)模， 為樣本差額的平均值。4.估算總體審定值其中，BV為總體賬面值，D為總體差額估計值。5.計算實際精確范圍其中， N為總體規(guī)模，Ur為可靠系數(shù)， 為樣本標準差，n為樣本規(guī)

58、模。在樣本規(guī)模經(jīng)過有限修正因子調整的情況下，實際精確范圍修正如下： 如果實際精確范圍 大于期望精確范圍A時，則需要擴大樣本繼續(xù)抽樣，直到將風險降低到可接受的水平。DNddEAVBVDdrSDANUndSD1drSDNnANUNn整理ppt整理ppt (4)設定重要性水平為￥750 000； (5)隨機抽取了80個應收賬戶作為試驗性樣本，并發(fā)出詢證函。在對回函進行仔細審查后，計算出試驗性樣本差額的標準差為￥450。2.樣本規(guī)模的確定 根據(jù)以上信息，樣本規(guī)模計算如下： 期望精確范圍A計算如下： 其中的Z值從圖表9-8中可知： =0.85， =1.96。 由于40912,0005%，因此不必用有限修

59、正因子進行調整。3.樣本的選取及審查注冊會計師隨機選取出除了試驗性樣本以外的其他329個應收賬戶，發(fā)出詢證函，并對回函進行審查。對于多次發(fā)函詢證都沒有收到回函的賬戶，注冊會計師采用替代程序，通過審查貨運單、提貨單和匯款單等單據(jù)憑證來實現(xiàn)估價、存在性和分類等審計目標。bZ2aZ409132,52396. 1450000,1222￥AUSDNnrd132,52396. 185. 011000,750112/￥abZZMA整理ppt4.抽樣結果的評價 (1)樣本差額的平均值及標準差 假定注冊會計師計算得出，樣本差額的平均值為-￥65，標準差為￥430。 (2)總體差額 由此可知，X公司的應收賬款高估

60、了￥780 000。 (3)總體審定值 (4)實際精確范圍 由于實際精確范圍 =￥500 085小于期望精確范圍A=￥523 132，因此不必擴大樣本繼續(xù)抽樣。000,780000,1265￥NdD20720000780000$000 500 21￥DBVEAV50008540943096. 112000￥nSDUNAdr整理ppt5審計結論 注冊會計師可以作出結論：在95%的可信水平下，X公司應收賬款的真實價值為￥20,720,000500,085。這個結論也可以表示為表9-8的形式表示。表9-8 X公司應收賬款的審定值在確定了應收賬款的審定值之后，注冊會計師還需計算可接受范圍：可接受范圍的下限=