Cdkbvos會(huì)計(jì)論文

1、七夕，古今詩人慣詠星月與悲情。吾生雖晚，世態(tài)炎涼卻已看透矣。情也成空，且作“揮手袖底風(fēng)”罷。是夜，窗外風(fēng)雨如晦，吾獨(dú)坐陋室，聽一曲塵緣，合成詩韻一首，覺放諸古今，亦獨(dú)有風(fēng)韻也。乃書于紙上。畢而臥。凄然入夢(mèng)。乙酉年七月初七。-嘯之記。 NO:山 東 經(jīng) 濟(jì) 學(xué) 院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)設(shè)計(jì)(論文)題目: 論會(huì)計(jì)透明度 指導(dǎo)教師： 林豐巖 學(xué) 號(hào)： 2007090102 姓 名： 秦國勇 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院與城市院（部） 經(jīng)濟(jì)學(xué) 專業(yè) 2011 屆山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院教務(wù)處制 2011 年 4 月 27 日山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行研究工作所取得的成

2、果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。學(xué)位論文作者簽名： 年 月 日山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院關(guān)于論文使用授權(quán)的說明本人完全了解山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院有關(guān)保留、使用學(xué)士學(xué)位論文的規(guī)定，即：學(xué)校有權(quán)保留、送交論文的復(fù)印件，允許論文被查閱，學(xué)?？梢怨颊撐牡娜炕虿糠謨?nèi)容，可以采用影印或其他復(fù)制手段保存論文。指導(dǎo)教師簽名： 論文作者簽名： 年 月 日 年 月 日論會(huì)計(jì)透明度摘要會(huì)計(jì)透明度是會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的重要指標(biāo)，透明的信息披露能保證信息使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，會(huì)

3、計(jì)信息透明度一旦缺失，投資者的投資就會(huì)由于非個(gè)人主觀因素導(dǎo)致投資失敗。因此，提高會(huì)計(jì)信息透明度是非常重要及必要的。本文概述了會(huì)計(jì)透明度的含義及重要性，并通過對(duì)會(huì)計(jì)透明度評(píng)價(jià)指標(biāo)的描述，分析了我國會(huì)計(jì)透明度的現(xiàn)狀及我國會(huì)計(jì)透明度缺乏的原因，最后為我國會(huì)計(jì)信息透明度的提高提出了幾點(diǎn)對(duì)策。Concerning AccountingTransparencyABSTRACTAccounting transparency is an important index about whether accounting information disclosure is good, transparent qu

4、ality information disclosure can guarantee user to make the right economic decision-making, accounting information transparency once missing, investors investment will be in the subjective factors leading to investment failure. Therefore, improving accounting information transparency is very importa

5、nt and necessary. This paper summarizes the meaning and significance of accounting transparency, and through the evaluation index description, analyzes the present situation and the reason for the lack of accounting transparency,then put forward several countermeasures for the improvement of the tra

6、nsparency of information.目錄一、會(huì)計(jì)信息透明度的定義及重要性1（一）會(huì)計(jì)信息透明度的定義1（二）會(huì)計(jì)信息透明度的重要性1二、會(huì)計(jì)信息透明度的評(píng)價(jià)指標(biāo)及指標(biāo)體系的構(gòu)建1（一）會(huì)計(jì)信息透明度得評(píng)價(jià)指標(biāo)11.充分披露12.及時(shí)性13.相關(guān)性24.可靠性25.可比性26.明晰性27.一貫性28.中立性2(二)會(huì)計(jì)信息透明度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建3三、我國會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)透明度缺乏的原因4（一）我國會(huì)計(jì)透明度現(xiàn)狀41.會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重42.會(huì)計(jì)信息披露不完整43.會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)4（二）我國會(huì)計(jì)信息透明度缺乏的原因41.企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)難以真正履行職責(zé)42.

7、相關(guān)準(zhǔn)則制度的不完善53.中介機(jī)構(gòu)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告5四、提高我國會(huì)計(jì)信息透明度的主要對(duì)策5（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮“內(nèi)部約束機(jī)制”作用51.借鑒美國相關(guān)部門的研究成果，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系52.逐步調(diào)整上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、規(guī)范股東大會(huì)運(yùn)作53.提高董事會(huì)的獨(dú)立性，增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重54.加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的監(jiān)督，提高信息收集、評(píng)價(jià)能力，以及增加其監(jiān)控手段6（二）完善相關(guān)的準(zhǔn)則制度，發(fā)揮“裁判者”作用61.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度62.完善信息披露制度63.完善證券市場對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管制度6(三)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”作用6一、會(huì)計(jì)信息透明度的定義及重要性（一）會(huì)

8、計(jì)信息透明度的定義 巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在1998年9月發(fā)布的“增強(qiáng)銀行透明度”研究報(bào)告中指出：會(huì)計(jì)信息透明度是指公開披露可靠與及時(shí)的信息，其質(zhì)量特征包括：全面、相關(guān)、及時(shí)、可靠、可比和重大。 （二）會(huì)計(jì)信息透明度的重要性 會(huì)計(jì)透明度作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求，在決策有用觀下，是指會(huì)計(jì)信息在保證真實(shí)公允的前提下，充分披露（提供與證券價(jià)值相關(guān)的全部公開的信息，保證信息對(duì)稱）、及時(shí)（在第一時(shí)間披露所有與投資者的決策相關(guān)的重大信息，減少內(nèi)幕交易）、重要（區(qū)分主次信息，投資者能夠保持應(yīng)有的敏感性）和可比（會(huì)計(jì)信息具有內(nèi)在邏輯的信息整體化反應(yīng)）。它們是緊密聯(lián)系、互相依存的，即通過會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息使用者

9、能夠及時(shí)、明確、清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及其后果。會(huì)計(jì)信息透明度從宏觀來說，主要是取決于國家公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)配套法律和法規(guī)的完善程度；從微觀來說，主要體現(xiàn)為每個(gè)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自愿披露和遵循程度。對(duì)投資者而言，真實(shí)、透明的信息披露才能保證信息使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，會(huì)計(jì)信息透明度一旦缺失，投資者的投資就會(huì)于非個(gè)人主觀因素導(dǎo)致投資失敗。因此，提高上市公司的會(huì)計(jì)信息透明度是非常重要的二、會(huì)計(jì)信息透明度的評(píng)價(jià)指標(biāo)及指標(biāo)體系的構(gòu)建（一）會(huì)計(jì)信息透明度得評(píng)價(jià)指標(biāo)按照上述對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的理解,可以將會(huì)計(jì)信息透明度拆分成以下八個(gè)指標(biāo)來衡量, 即充分披露、及時(shí)性、相關(guān)性、可靠性、可比性、明晰性、一貫性和

10、中立性。1.充分披露充分披露假定, 在一個(gè)自由競爭的、有效的、信息充分的證券市場條件下, 只要信息完全、真實(shí)、及時(shí)地公開, 證券市場自身會(huì)促使投資者作出投資選擇。證券監(jiān)管者的職責(zé)是確保信息的完全公開, 過多的干預(yù)和管制只會(huì)產(chǎn)生消極后果。充分披露原貝體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)的自由性、一級(jí)政府對(duì)市場的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最低程度的干預(yù)和操縱管制原則。公開發(fā)行股票的公司只要提供完全透明的財(cái)務(wù)信息, 該公司本身品質(zhì)無論是好還是壞, 管制者都無權(quán)阻止該公司的發(fā)行行為。因?yàn)? 在一個(gè)信息暢通的理性市場上, 投資者會(huì)作出效用最大化的投資決策, 公開發(fā)行證券公司的品質(zhì)由市場這只看不見的手來決定。充分披露原則與證券法對(duì)投資者的保障

11、和憑借對(duì)市場參與者提供完整、透明的信息而樹立市場信息的宗旨也完美地吻合。2.及時(shí)性任何信息都有時(shí)效性, 會(huì)計(jì)信息也不例外, 隨著時(shí)間的推移, 會(huì)計(jì)信息的價(jià)值將逐漸減少。因此, 會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性是指上市公司應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)間披露所有與投資者決策相關(guān)的重大信息, 它是上市公司履行信息披露義務(wù)的一項(xiàng)重要要求。從上市公司的角度來看, 及時(shí)披露重大會(huì)計(jì)信息, 可以增加公司的透明度, 確保公司股價(jià)及時(shí)根據(jù)新信息作出調(diào)整, 確保市場的連續(xù)和有效從社會(huì)角度來看, 及時(shí)披露可以縮短信息處于未公開時(shí)段的時(shí)間, 從而減少內(nèi)幕交易的范圍, 維護(hù)市場的公平原則從投資者的角度來看, 及時(shí)披露有利于投資者及時(shí)修正投資決策, 避

12、免因信息不靈而承擔(dān)額外的風(fēng)險(xiǎn)。3.相關(guān)性所謂相關(guān)性通常是指與決策相關(guān)的特性。具體而言, 會(huì)計(jì)信息只有具備“ 導(dǎo)致差別”的能力, 方能確定它與某一決策相關(guān)。會(huì)計(jì)信息要能與投資者、債權(quán)人和其他人士所作的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān),就必須通過幫助使用者對(duì)過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果作出預(yù)測, 或是能證實(shí)或改正以前的期望, 從而具備導(dǎo)致差別的能力?！皩?dǎo)致差別”是指既可增加也可減少的信息的差別, 以便使用者減少對(duì)經(jīng)濟(jì)事件的不確定性的預(yù)測, 增進(jìn)決策的把握性。為此,相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)同時(shí)具備預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性等三者共同相關(guān)的主要成分。4.可靠性會(huì)計(jì)信息的可靠性, 是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng), 準(zhǔn)確地揭

13、示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容, 幾種表述的應(yīng)是意欲表達(dá)的, 尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果, 避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要?？煽啃允菚?huì)計(jì)信息的生命?！?可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性,使會(huì)計(jì)信息的靈魂、可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中, 可靠性是基礎(chǔ), 是核心” 。沒有了可靠性會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就會(huì)削弱, 嚴(yán)重的還會(huì)貽害社會(huì)和廣大公眾, 損害廣大利益相關(guān)者的利益。但是, 會(huì)計(jì)處理過程中包含大量的不確定因素, 很多參數(shù)需要人為估計(jì)和預(yù)測, 這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀成分, 預(yù)計(jì)的結(jié)果是否與實(shí)際情況吻合, 在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。5.可比性會(huì)計(jì)信息的可比性是

14、指能使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)分其異同的質(zhì)量特征, 要求不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)政策具有相同的基礎(chǔ), 會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容也應(yīng)基本一致。當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí), 會(huì)計(jì)信息應(yīng)能顯示相同的情況當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況不同時(shí), 會(huì)計(jì)信息亦能反映其差異。作為信息質(zhì)量, 可比性與相關(guān)性和可靠性不同, 它是表明兩個(gè)或幾個(gè)信息之間關(guān)系的質(zhì)量, 在某些特定的情況下, 會(huì)計(jì)信息可以是相關(guān)的或可靠的, 但卻不是可比的, 為了加強(qiáng)可比性, 可能會(huì)加強(qiáng)或削弱相關(guān)性或可靠性。可比性并不要求各企業(yè)均采用相同的會(huì)計(jì)政策, 而應(yīng)該按各企業(yè)實(shí)際情況選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策, 以如實(shí)反映為依據(jù)?？杀刃允且钥煽啃詾榛A(chǔ)的, 只有可靠的信息才能使其真正具有可比

15、性, 不可靠的信息的可比性也是不可比的。在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中, 可比性是信息質(zhì)量的次要品質(zhì), 但對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來說, 可比性則是所需考慮的主要問題。6.明晰性北明晰性要求會(huì)計(jì)信息的記錄和披露必須清晰、簡明, 并便于會(huì)計(jì)信息使用者的理解與使用。會(huì)計(jì)信息提供的主要月的就是為了幫助信息使用者進(jìn)行決策, 那么企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息就應(yīng)該具備簡明、易理解的特征, 使具備一定知識(shí)而且也愿意花費(fèi)一定時(shí)間與精力分析會(huì)計(jì)信息的使用者能夠了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。如果上市公司提供的會(huì)計(jì)信息不能做到清晰明了, 那么就可能不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策要求, 即降低了會(huì)計(jì)信息的透明度。7.一貫性會(huì)計(jì)信

16、息的一貫性就是要求會(huì)計(jì)主體采用的會(huì)計(jì)程序與會(huì)計(jì)處理方法在前后各個(gè)會(huì)計(jì)期間盡可能地保持一致, 除非存在著充足的理由, 否則企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)程序與會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)信息的一貫性有利于提高其有用性, 防止會(huì)計(jì)主體通過人為地變更會(huì)計(jì)程序與會(huì)計(jì)處理方法來進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾從而損害會(huì)計(jì)信息使用者的利益。但如果始終呆板的堅(jiān)持一貫性,卻會(huì)削弱其相關(guān)性和可靠性, 從而降低其有用性。對(duì)干一種優(yōu)選的會(huì)計(jì)方法, 作一次變更總是要犧牲一貫性的, 但如果不作變更,也會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的有用性, 我們應(yīng)按照成本效益原則來決定是否變更會(huì)計(jì)方法。幸而會(huì)計(jì)方法的變更可以從次優(yōu)到最優(yōu), 通過過渡逐步演變。如果把會(huì)計(jì)方法變更的影響交

17、待明白, 仍舊可以保持變更前后進(jìn)行比較的能力。8.中立性會(huì)計(jì)信息的中立性, 是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有超然而獨(dú)立的特性。它要求會(huì)計(jì)人員在制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要不偏不倚,即要求信息不受偏見的影響, 為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。如果財(cái)務(wù)報(bào)告通過選擇會(huì)計(jì)方法和填報(bào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來影響決策者的決策和判斷, 以達(dá)到預(yù)定的效果和結(jié)果, 則信息就失去了中立性。(二)會(huì)計(jì)信息透明度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建有了上述對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度評(píng)價(jià)指標(biāo)的具體界定, 我們?cè)購臅?huì)計(jì)信息的需求方來看, 將會(huì)計(jì)信息的需求方分為以下六大類, 即投資者、債權(quán)人、監(jiān)管人、銀行、稅務(wù)部門和其他需求者, 讓他們根據(jù)各自的信息滿足程度, 對(duì)上述八個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)

18、, 具體評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)如下表2-1表2-1會(huì)計(jì)信息透明度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需求方（權(quán)重Wi）指標(biāo)Xii（ai）充分披露X1i（a1）及時(shí)性X2i（a2）相關(guān)性X3i（a3）可靠性X4i（a4）可比性X5i（a5）明晰性X6i（a6）一貫性X7i（a7）中立性X8i（a8）評(píng)價(jià)結(jié)果（Ai）投資者（W1）債券人（W2）監(jiān)管人(W3)銀行(W4)稅務(wù)部門(W5)其他需求者(W6)合計(jì)注如果上市公司債權(quán)人、投資者較多, 可采用分類抽樣的方法, 從債權(quán)人、大股東和中小股東中有計(jì)劃的抽取, 計(jì)算其評(píng)價(jià)概率的均值、標(biāo)準(zhǔn)差、區(qū)間范圍, 來反映債權(quán)人和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的評(píng)價(jià)結(jié)果。如果較少, 可讓其全部參與評(píng)價(jià)。指標(biāo)X

19、ii取值在（0,1）之間權(quán)數(shù)ai Wi由國家根據(jù)不同的行業(yè)統(tǒng)一規(guī)定假設(shè)會(huì)計(jì)信息透明度評(píng)價(jià)結(jié)果用參數(shù)Y表示，則Y=Ai=(a1 X1i+a2 X2i+a3 X3i+a4 X4i+a5 X5i+a6 X6i+a7 X7i+a8 X8i)Wi根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)上對(duì)相關(guān)程度的判定標(biāo)準(zhǔn), 筆者將會(huì)計(jì)信息透明度的評(píng)價(jià)結(jié)果(0-1)劃分了四個(gè)區(qū)間, 每一個(gè)區(qū)間對(duì)應(yīng)著一種透明度狀況, 我們可以根據(jù)具體的評(píng)價(jià)結(jié)果找準(zhǔn)它對(duì)應(yīng)的區(qū)間來對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量狀況作一個(gè)總體上的了解。如下表：表2-2評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)照表評(píng)價(jià)結(jié)果Y會(huì)計(jì)信息透明度狀況（0.7,1）高度透明（0.5,0.7）中度透明（0.3,0.5）低度透明（0,0.3）極

20、低度透明三、我國會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)透明度缺乏的原因 會(huì)計(jì)透明度作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求，在決策有用觀下，是指會(huì)計(jì)信息在保證真實(shí)公允的前提下，充分披露（提供與證券價(jià)值相關(guān)的全部公開的信息，保證信息對(duì)稱）、及時(shí)（在第一時(shí)間披露所有與投資者的決策相關(guān)的重大信息，減少內(nèi)幕交易）、重要（區(qū)分主次信息，投資者能夠保持應(yīng)有的敏感性）和可比（會(huì)計(jì)信息具有內(nèi)在邏輯的信息整體化反應(yīng)）。它們是緊密聯(lián)系、互相依存的，即通過會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息使用者能夠及時(shí)、明確、清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及其后果。會(huì)計(jì)信息透明度從宏觀來說，主要是取決于國家公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)配套法律和法規(guī)的完善程度；從微觀來說，主要體現(xiàn)為每個(gè)企

21、業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自愿披露和遵循程度。（一）我國會(huì)計(jì)透明度現(xiàn)狀我國在加強(qiáng)會(huì)計(jì)透明度建設(shè)方面有其現(xiàn)實(shí)的意義。2002 年，中國人壽被美國投資者集體訴訟，美方指控中國人壽在海外募股期間存在披露不作為的事實(shí)。近年來，銀廣廈案、世通案等都涉及會(huì)計(jì)信息披露方面的問題，此類案例頻頻發(fā)生，在一定程度上說明我國會(huì)計(jì)信息透明度確實(shí)存在較大問題。1.會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重根據(jù)財(cái)政部抽查的100 家國有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，其中88的企業(yè)存在固定資產(chǎn)不實(shí)或利潤不實(shí)的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)報(bào)表的文字描述失真，為將各種不合理合法的業(yè)務(wù)變?yōu)楹侠砗戏ǖ?，而進(jìn)行虛假陳述。上海證券交易所等單位舉行的對(duì)上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查也表明，投資

22、者對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真非常嚴(yán)重。2.會(huì)計(jì)信息披露不完整很多上市公司對(duì)存在的未決訴訟、仲裁、為他人提供擔(dān)保等重大事項(xiàng)披露不充分，對(duì)資金投向、預(yù)算、利潤構(gòu)成和變化等信息披露不完整，避重就輕，給投資者造成誤解。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露缺乏細(xì)節(jié)要求，在具體實(shí)務(wù)中操作有困難，甚至有的上市公司利用這種漏洞，逃避披露監(jiān)管。經(jīng)營狀況披露不詳細(xì)、虧損原因披露不清楚、關(guān)聯(lián)交易披露不充分，以及故意隱瞞重大會(huì)計(jì)信息等都是造成會(huì)計(jì)信息披露不完整的因素。3.會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)上市公司信息披露的滯后、對(duì)股票價(jià)格產(chǎn)生異常波動(dòng)的原因以及誤導(dǎo)性的傳言、消息澄清不及時(shí)，定期報(bào)告不及時(shí)，預(yù)警公告常常在截止日之

23、后才發(fā)布。涉及重大重組的事項(xiàng)，往往在股票價(jià)格大漲之后，上市公司才發(fā)布公告。4.預(yù)測信息不準(zhǔn)確上市公司盈利預(yù)測數(shù)與實(shí)際數(shù)偏差大，對(duì)預(yù)測盈利預(yù)告隨意更改。有的上市公司甚至以盈利預(yù)測故意誤導(dǎo)投資者。而給這些偏差做出的解釋也只是對(duì)宏觀的、客觀的因素一再強(qiáng)調(diào)，對(duì)公司自身造成的管理失誤、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不實(shí)等問題卻避而不談。（二）我國會(huì)計(jì)信息透明度缺乏的原因 1.企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)難以真正履行職責(zé)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)并沒有起到應(yīng)有的制衡作用。股東大會(huì)是公司的權(quán)利機(jī)構(gòu)，公司合并、分立、年度決算等重大問題都應(yīng)由股東大會(huì)來決定。然而，上市公司的股東大會(huì)往往受到大股東的過度操縱，小股東甚至法人股股東往往不參加股東大會(huì)，形成

24、大股東“一言堂”的現(xiàn)象，從而股東大會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)控作用，流于形式。而一些企業(yè)的董事長往往是政府機(jī)關(guān)派下去的黨政干部，不懂得生產(chǎn)經(jīng)營，并不真正履行職責(zé)，有的甚至是不拿企業(yè)薪水的虛職。還有許多企業(yè)的董事長與總經(jīng)理由同一人擔(dān)任，董事會(huì)的其他成員也大都是企業(yè)內(nèi)部管理人員，失去了對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。而作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)事會(huì)，其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級(jí)關(guān)系，實(shí)際上成為一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)，象征性的履行職責(zé)，在這樣的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)基本處于經(jīng)理的掌握之中，經(jīng)理人員很有可能憑借手中的“超然”權(quán)力控制公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，向外提供不透明的會(huì)計(jì)信息以侵蝕公司外部

25、投資者的合法權(quán)益，從而最大化自身的利益。 2.相關(guān)準(zhǔn)則制度的不完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯。由于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的層出不窮，實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無法可依”的情況。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性。如同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)方法。多種會(huì)計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、“扭虧”、“保殼”、兌現(xiàn)管理人員獎(jiǎng)金、平衡實(shí)際盈利與預(yù)測盈利、參與二級(jí)市場炒作等目的，利用準(zhǔn)則制度給予的“活動(dòng)空間”進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，從而忽視了會(huì)計(jì)信息的公平性、真實(shí)性。 3.中介機(jī)構(gòu)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理

26、層來委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，并由其確定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，這從根本上破壞了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系，從而使審計(jì)喪失了其最基本的要素獨(dú)立性；再加上部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平不高，職業(yè)道德較低等原因，會(huì)計(jì)信息的不實(shí)便不可避免了。其次是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所有機(jī)會(huì)獲得合伙制的最大利益，卻無需承擔(dān)一旦失職可能傾家蕩產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。 四、提高我國會(huì)計(jì)信息透明度的主要對(duì)策 （一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮“內(nèi)部約束機(jī)制”作用 1.借鑒美國相關(guān)部門的研究成果，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系1973年，美國國會(huì)通過了反國外賄賂法，強(qiáng)制規(guī)定公司內(nèi)部控制必須達(dá)到美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，否則將受到嚴(yán)重的處罰

27、。借鑒美國的做法，我們要嚴(yán)格執(zhí)行證監(jiān)會(huì)和經(jīng)貿(mào)委已經(jīng)頒布的上市公司治理準(zhǔn)則和財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范，不斷增加實(shí)施內(nèi)部控制的強(qiáng)制力度，為提高我國會(huì)計(jì)信息透明度提供良好的治理環(huán)境。 2.逐步調(diào)整上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、規(guī)范股東大會(huì)運(yùn)作引導(dǎo)上市公司中第一大股東降低持股比例，創(chuàng)造條件，鼓勵(lì)更多的非國有法人資本、境外資本和民間資本投向國有企業(yè)，降低企業(yè)中國有資本持股比例，促進(jìn)公司股權(quán)多元化，以減持上市公司的國有股，解決一股獨(dú)大的問題。同時(shí)，積極發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，允許和引導(dǎo)基金、保險(xiǎn)、養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)持股，使兩者同步推進(jìn)。鼓勵(lì)分散的股東結(jié)構(gòu)，積極推動(dòng)國有股法人股上市流通，促進(jìn)公司控制權(quán)市場的形成。鼓勵(lì)中小

28、股東參與股東大會(huì)，有利于增強(qiáng)中小股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而可以對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露施加壓力，促進(jìn)會(huì)計(jì)透明度的實(shí)現(xiàn)。 3.提高董事會(huì)的獨(dú)立性，增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重經(jīng)驗(yàn)研究表明，在董事會(huì)中設(shè)立一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，可以有效地約束財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息透明度的提高。但是要使獨(dú)立董事真正發(fā)揮約束作用，而不僅僅是“花瓶”，尚需解決一系列的問題，如設(shè)計(jì)好獨(dú)立董事的報(bào)酬機(jī)制、物質(zhì)激勵(lì)與聲譽(yù)激勵(lì)相結(jié)合、引入期權(quán)等激發(fā)獨(dú)立董事工作的積極性；建立獨(dú)立董事決策的連帶責(zé)任機(jī)制，對(duì)獨(dú)立董事的表決記錄在案，追究獨(dú)立董事因玩忽職守給公司造成損失的相應(yīng)責(zé)任等。 4.加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的監(jiān)督，提高信息

29、收集、評(píng)價(jià)能力，以及增加其監(jiān)控手段監(jiān)事會(huì)應(yīng)真正由股東大會(huì)選出，并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，保證監(jiān)事會(huì)在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，并賦予監(jiān)事會(huì)更大的監(jiān)督、起訴和彈劾權(quán)。其成員中內(nèi)部人員的比例不得過高，尤其應(yīng)注意吸收銀行、國家審計(jì)機(jī)關(guān)、中小股東代表、職工代表的參加。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面就是財(cái)務(wù)監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)該有基本的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，以便能勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督的職責(zé)。健全對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的激勵(lì)約束和淘汰機(jī)制，各方應(yīng)對(duì)自己的監(jiān)事代表制定詳細(xì)的工作要求，并根據(jù)監(jiān)事代表工作好壞進(jìn)行額外獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。 （二）完善相關(guān)的準(zhǔn)則制度，發(fā)揮“裁判者”作用 1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，盡可能完善會(huì)計(jì)假設(shè)，使之與不

30、斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，以減少實(shí)務(wù)中無章可循的隨意性，增加操作的可行性、規(guī)范性，從而縮小會(huì)計(jì)主觀選擇的范圍。另外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，要注意應(yīng)對(duì)未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前性的分析和預(yù)測，從而使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境的不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過多的影響。 2.完善信息披露制度我國的信息披露制度近幾年雖然越來越受到重視，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)提高會(huì)計(jì)透明度的需要。我國應(yīng)該在信息披露的以下方面進(jìn)行加強(qiáng)。首先，應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露與公司有關(guān)的全部重大問題。其次，信息披露應(yīng)采用現(xiàn)代化手段，擴(kuò)大范圍、縮短時(shí)間。定期的信息披露是必須的，至少每年一次，在公司發(fā)生重大變化或事件時(shí)更要不定期及時(shí)披露；在信息披露的手段上應(yīng)提倡和鼓勵(lì)采用現(xiàn)代化的通訊技術(shù)，如公司在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立網(wǎng)頁，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行披露或?qū)嵭胸?cái)務(wù)報(bào)告電子化申報(bào)技術(shù)，使信息傳播更加及時(shí)有效。最后，應(yīng)將公司治理信息披露納入法律法規(guī)體系，加大處罰力度。違規(guī)成本太低造成了上市公司違法違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。另外，由于沒有懲罰性的民事賠償責(zé)任，對(duì)為數(shù)眾