項(xiàng)目八 進(jìn)出口稅費(fèi)核算

1、報(bào)關(guān)實(shí)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 左鋒 Tel.696485Email： QQ:496247612項(xiàng)目八 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算與交納 【學(xué)習(xí)目的】理解進(jìn)出口環(huán)節(jié)有關(guān)稅費(fèi)的含義、種類和征收范圍；掌握進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定原則；理解進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地確定原則和方法。 【技能要求】能夠計(jì)算進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，能夠應(yīng)用進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。 計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)出口稅費(fèi)進(jìn)出口稅費(fèi)關(guān)稅關(guān)稅進(jìn)出口稅費(fèi)進(jìn)出口稅費(fèi)增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅船舶噸稅船舶噸稅滯報(bào)金、滯納金滯報(bào)金、滯納金完稅價(jià)格完稅價(jià)格稅率稅率=關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額成交價(jià)格方法成交價(jià)格方法相同貨物成交價(jià)格方法相同貨物成交價(jià)格方法 類似貨物

2、成交價(jià)格方法類似貨物成交價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法合理方法合理方法商品歸類商品歸類 見編碼課見編碼課原產(chǎn)地規(guī)則原產(chǎn)地規(guī)則 稅率的適用稅率的適用從價(jià)稅從價(jià)稅從量稅從量稅復(fù)合稅復(fù)合稅滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅子項(xiàng)目一 進(jìn)出口稅費(fèi)概述進(jìn)出口稅費(fèi)是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅以及滯納金和滯報(bào)金等稅費(fèi)。依法征收稅費(fèi)是海關(guān)的基本任務(wù)之一。 一、關(guān)稅關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的征稅主體是國家，由海關(guān)代表國家向納稅義務(wù)人征收。其課稅

3、對象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。(一)進(jìn)口關(guān)稅1進(jìn)口關(guān)稅的含義進(jìn)口關(guān)稅是一國海關(guān)對進(jìn)口貨物和物品征收的關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅是執(zhí)行國家關(guān)稅保護(hù)政策，限制外國商品進(jìn)入的主要手段，也是財(cái)政收入的重要來源之一。 2進(jìn)口關(guān)稅的種類(1)按征收方式劃分，進(jìn)口關(guān)稅可分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。從價(jià)稅：以貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。公式：從價(jià)稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價(jià)格*從價(jià)稅稅率價(jià)格和稅額成正比例關(guān)系的關(guān)稅。 從量稅：以貨物的計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)（例如重量、數(shù)量、容量等）。公式：從量稅應(yīng)征稅額=貨物計(jì)量單位總額*從量稅稅率采用此稅率的貨物有：原油、啤酒、膠卷、凍雞 復(fù)合稅：一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量兩種，按

4、兩種稅率合并計(jì)征。公式：復(fù)合稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價(jià)格*從價(jià)稅稅率+貨物計(jì)量單位總額*從量稅稅率采用此稅率的貨物有：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等 滑準(zhǔn)稅當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較低稅率，當(dāng)價(jià)格下跌時(shí)則采用較高稅率。目的是使該種商品國內(nèi)市場價(jià)格保持穩(wěn)定。對關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花(5201.0000)，實(shí)行6%-40%的滑準(zhǔn)稅。(2)從征收的主次程度來看，進(jìn)口關(guān)稅可分為正稅和附加稅。 進(jìn)口正稅：按海關(guān)稅則法定進(jìn)口稅率征收的進(jìn)口稅。 進(jìn)口附加稅：一般具有臨時(shí)性，包括反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅等。(二)出口關(guān)稅 出口關(guān)稅是以出境貨物和物品為征稅對象。

5、征收出口稅的目的主要是為了為限制、調(diào)控某些商品過度削價(jià)競銷、無序出口，特別是防止國內(nèi)供應(yīng)緊俏的一些重要自然資源和原材料的無序出口。 我國目前征收的出口關(guān)稅都是以從價(jià)稅形式計(jì)征。應(yīng)征出口關(guān)稅稅額出口貨物完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率出口貨物完稅價(jià)格FOB-出口關(guān)稅 FOB/（1+出口關(guān)稅稅率）二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅進(jìn)口貨物和物品在辦理海關(guān)手續(xù)放行后，進(jìn)入國內(nèi)市場流通，與國內(nèi)貨物同等對待，所以應(yīng)繳納應(yīng)征的國內(nèi)稅。進(jìn)口貨物和物品的一些國內(nèi)稅依法由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。目前，由海關(guān)征收的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅主要有增值稅和消費(fèi)稅。(一)增值稅1、增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值

6、稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，但進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的減稅、免稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門都無權(quán)擅自決定增值稅的減免。2、基本稅率為17%，按13%征收增值稅的商品有：糧食、實(shí)用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不包括在內(nèi)）圖書、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜國務(wù)院規(guī)定的其他貨物3、增值稅的組成價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：組成價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格實(shí)征關(guān)稅稅額實(shí)征消費(fèi)稅稅額應(yīng)納增值稅稅額組成價(jià)格增值稅稅率4、進(jìn)口貨物由納稅義務(wù)人(進(jìn)口人或者其代理人)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的繳納期限與

7、關(guān)稅相同，起征額為人民幣50元，低于50元的免征。 多選：對應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格包括：（ ）A、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格 B、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額 C、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額 D、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額（二）消費(fèi)稅1、消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由海關(guān)征收。2、目前，我國征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的商品大體分為：（1）一些過度消費(fèi)會(huì)對人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品。例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。（3）高能耗的高檔消費(fèi)品

8、。例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等。（4）不可再生和替代的資源類消費(fèi)品。例如汽油、柴油等。 3、計(jì)算公式：(1)按從價(jià)定率征收：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）（1-消費(fèi)稅稅率）(2)按從量定額增收應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額(3)按從價(jià)從量定率、定額征收：應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率三、船舶噸稅（一）概念船舶噸稅是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對進(jìn)出、停靠我國港口的國際航行船舶征收的一種使用稅。國際航行船舶在我國港口行駛和?？浚褂昧宋覈母劭诤椭皆O(shè)備，應(yīng)繳納一定的稅費(fèi)，即船舶噸稅。船舶噸稅由交通部管理，但由海關(guān)代征。凡征

9、收了船舶噸稅的船舶不再征收車船使用牌照稅；對已經(jīng)征收車船使用牌照稅的船舶，不再征收船舶噸稅。(二)征收范圍船舶噸稅的征收范圍為：在中華人民共和國港口行駛的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶以及中外合營企業(yè)使用的中國籍船舶。 四、滯納金和滯報(bào)金（一）滯納金關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅等的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。逾期繳納稅款的，由海關(guān)自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款0.5的滯納金。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)滯納金繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納滯納金。滯納金的計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額0.5滯納天數(shù)代

10、征稅滯納金金額滯納代征稅稅額0.5滯納天數(shù)滯納金的起征額為人民幣50元，不足人民幣50元的免予征收。(二)滯報(bào)金滯報(bào)金按日計(jì)征，以自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第十五日為起征日，以海關(guān)接受申報(bào)之日為截止日，除另有規(guī)定外，起征日和截止日均計(jì)入滯報(bào)期間。滯報(bào)金起征日如遇法定節(jié)假日，則順延至其后第一個(gè)工作日。 滯報(bào)金的日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的0.5，以人民幣“元”為計(jì)征單位，不足人民幣1元的部分免予計(jì)征。滯報(bào)金的起征點(diǎn)為人民幣50元。征收滯報(bào)金的計(jì)算公式為：應(yīng)征滯報(bào)金金額進(jìn)口貨物完稅價(jià)格0.5滯報(bào)天數(shù)子項(xiàng)目二 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定估價(jià)方法： 當(dāng)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格不能按照成交價(jià)格確定時(shí)，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依

11、次使用相應(yīng)的方法估定完稅價(jià)格，依次使用的正確順序是：A相同貨物成交價(jià)格方法類似貨物成交價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法合理方法B類似貨物成交價(jià)格方法相同貨物成交價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法合理方法C相同貨物成交價(jià)格方法類似貨物成交價(jià)格方法合理方法倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法D倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法相同貨物成交價(jià)格方法類似貨物成交價(jià)格方法合理方法子項(xiàng)目二 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定一、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。海關(guān)確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格有六種估價(jià)方法：成交價(jià)格估價(jià)方

12、法、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法、計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法和合理方法。這六種估價(jià)方法必須依次使用，即只有在不能使用前一種估價(jià)方法的情況下，才可以順延使用其他估價(jià)方法。 (一)成交價(jià)格估價(jià)方法成交價(jià)格估價(jià)方法是第一種估價(jià)方法，它建立在進(jìn)口貨物實(shí)際發(fā)票或合同價(jià)格的基礎(chǔ)上，在海關(guān)估價(jià)實(shí)踐中使用率最高。1成交價(jià)格的定義進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并且按照規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。 2成交價(jià)格的條件成交價(jià)格必須滿足以下四個(gè)條件，否則不能適用：（1）買方對進(jìn)口貨物的處置和使用

13、權(quán)不受限制；（2）進(jìn)口貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或者因素的影響；（3）賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照規(guī)定做出調(diào)整；（4）買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價(jià)格。例： 經(jīng)海關(guān)調(diào)查認(rèn)定買賣雙方有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的，海關(guān)拒絕接受進(jìn)口人的申報(bào)價(jià)格。3成交價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目u 計(jì)入因素（也叫計(jì)入項(xiàng)目）：（1）由買方負(fù)擔(dān)的下列費(fèi)用：除購貨傭金（買方傭金）以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；而銷售傭金（賣方傭金）要計(jì)入完稅價(jià)格與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用。（2）可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟?，由買方直接或間接免費(fèi)提供或以低于成本的方

14、式銷售給賣方或有關(guān)方的，未包括在實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中的貨物或服務(wù)的價(jià)值：進(jìn)口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物；在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中消耗的材料；在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)進(jìn)口貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。 （3）買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)，但是符合下列情形之一的除外：特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無關(guān)；特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。（4）賣方直接或者間接從買方對該貨物進(jìn)口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供上述費(fèi)用或者價(jià)值的客觀量化數(shù)據(jù)資料。納稅義務(wù)人不能提供

15、的，海關(guān)與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，按照中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法列明的方法審查確定完稅價(jià)格。 u 扣減因素?？蹨p因素即價(jià)格調(diào)整因素的減項(xiàng)， （1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。（2）貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；（3）賣方給買方的正常商業(yè)回扣，因貨物數(shù)量、品質(zhì)等原因造成索賠的賠償金，進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)稅。 上述費(fèi)用扣除的前提條件是：必須是其能與進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格相區(qū)分，否則不能扣除。（單選題）在確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，下列哪一項(xiàng)費(fèi)用或價(jià)值不應(yīng)計(jì)入（ ）。A、買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)B、作為銷

16、售條件，由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)C、廠房、機(jī)械等貨物進(jìn)口后的基建、安裝等費(fèi)用D、賣方直接或間接從買方轉(zhuǎn)售、處置或使用中獲得的收益某工廠從美國某企業(yè)購買了一批機(jī)械設(shè)備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機(jī)械設(shè)備USD500,000，運(yùn)保費(fèi)USD5,000，賣方傭金USD25,000，培訓(xùn)費(fèi)USD2,000，設(shè)備調(diào)試費(fèi)USD2,000。該批貨物向海關(guān)申報(bào)的總價(jià)應(yīng)是（）。AUSD527,000 BUSD530,000 CUSD532,000 D、USD552,000解釋：向海關(guān)申報(bào)總價(jià)也即完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華

17、人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。因此包括成交價(jià)格，再加上境外的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。本題目中，計(jì)入項(xiàng)目包括：賣方傭金。培訓(xùn)費(fèi)和調(diào)試費(fèi)不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格中。完稅價(jià)格=機(jī)械設(shè)備+賣方傭金+運(yùn)、保費(fèi) =500,000+ USD25,000+ USD5,000=530,000某進(jìn)出口貿(mào)易公司從美國進(jìn)口了一臺電梯，發(fā)票列明如下：成交價(jià)格為CIF珠海USD100，000，電梯進(jìn)口后的安裝、調(diào)試費(fèi)USD4,000。經(jīng)海關(guān)審查上述成交價(jià)格屬實(shí)，且安裝、調(diào)試費(fèi)已包含在成交價(jià)格中，則海關(guān)審定該臺電梯的完稅價(jià)格為： A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD9

18、8000某公司從德國進(jìn)口一套機(jī)械設(shè)備，發(fā)票列明：設(shè)備價(jià)款CIF天津USD300,000，設(shè)備進(jìn)口后的安裝及技術(shù)服務(wù)費(fèi)用USD10,000，買方傭金USD1,000，賣方傭金USD1,500。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定后的完稅價(jià)格應(yīng)為： A. USD311000 B. USD301500 C. USD301000 D. USD291500某家企業(yè)從法國進(jìn)口一臺模具加工機(jī)床，發(fā)票分別列明：設(shè)備價(jià)款CIF上海USD600000，機(jī)器進(jìn)口后的安裝調(diào)試費(fèi)為USD20000，賣方傭金USD2000，與設(shè)備配套使用的操作系統(tǒng)使用費(fèi)USD80000。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格應(yīng)為：AUSD702000 BUSD68

19、2000 CUSD680000 DUSD6620004、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格計(jì)算公式如果沒有其他需要調(diào)整的因素，從價(jià)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是以海關(guān)審定的成交價(jià)為基礎(chǔ)的CIF中國口岸計(jì)算的，計(jì)算公式如下：進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格=CIF中國口岸進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格=（FOB境外口岸+運(yùn)費(fèi)）/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格=CFR中國口岸/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）（二）相同或類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法1、不符合成交價(jià)格條件的不能采用成交價(jià)格估價(jià)方法，而應(yīng)按照順序考慮采用相同或類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法。2、相同或類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法，是指海關(guān)以與進(jìn)口貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同或類似貨物的

20、成交價(jià)格為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的估價(jià)方法。3、“相同貨物”是指與進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在?！邦愃曝浳铩敝概c進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。4、“大約同時(shí)”是指海關(guān)接受貨物申報(bào)之日前后45天內(nèi)。5、首先應(yīng)用和進(jìn)口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價(jià)格，應(yīng)優(yōu)先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價(jià)格(三)倒扣價(jià)格估價(jià)方法倒扣價(jià)格估價(jià)方法，是指海關(guān)以進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨

21、物在境內(nèi)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用后，審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。該銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：1是在該貨物進(jìn)口的同時(shí)或者大約同時(shí)，將該貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格；2是按照貨物進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售的價(jià)格；3是在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售的價(jià)格；4是向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價(jià)格；5按照該價(jià)格銷售的貨物合計(jì)銷售總量最大。倒扣價(jià)格方法必須的倒扣項(xiàng)目：在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時(shí)通常支付的傭金或利潤和一般費(fèi)用貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)保費(fèi)。進(jìn)口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅。加工增值額。（四）計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法，是指海關(guān)以下列各項(xiàng)的總和為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物完稅

22、價(jià)格的估價(jià)方法：1生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用；2向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）；3該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。計(jì)算價(jià)格法為第4種估價(jià)方法，但如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求，并經(jīng)海關(guān)同意，計(jì)算價(jià)格方法可以與倒扣價(jià)格方法顛倒順序使用。（五）合理方法合理方法，是指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)成交價(jià)格估價(jià)方法、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法確定完稅價(jià)格時(shí)，海關(guān)根據(jù)中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法規(guī)定的原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。

23、海關(guān)在采用合理方法確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，不得使用以下價(jià)格：1境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；2可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；3貨物在出口地市場的銷售價(jià)格；4以中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法中計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法規(guī)定之外的價(jià)值或者費(fèi)用計(jì)算的相同或者類似貨物的價(jià)格；5出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；6最低限價(jià)或者武斷、虛構(gòu)的價(jià)格。 二、出口貨物完稅價(jià)格的審定1、出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。2、出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷售時(shí)，賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接

24、收取的價(jià)款總額。下列稅收、費(fèi)用不計(jì)入：（1）出口關(guān)稅；（2）在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；（3）在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。 出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式：出口貨物完稅價(jià)格=FOB-出口關(guān)稅=FOB/(1+出口關(guān)稅稅率)判斷題：以CIF紐約成交的出口貨物，從上?？诎渡陥?bào)出口，其完稅價(jià)格為海關(guān)審定的CIF紐約價(jià)格扣除上海至紐約的運(yùn)保費(fèi)并扣除出口關(guān)稅。解釋：出口貨物完稅價(jià)格=FOB-出口稅，題目給出的是CIF，F(xiàn)OB=CIF-運(yùn)費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi)子項(xiàng)目三 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算一、進(jìn)出口關(guān)稅稅款的計(jì)算(一)進(jìn)口關(guān)稅稅款的計(jì)算目前，我國進(jìn)口關(guān)稅的

25、計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)主要有從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。1從價(jià)稅（1）計(jì)算公式目前我國對進(jìn)口商品征收進(jìn)口稅絕大多數(shù)都是從價(jià)稅。從價(jià)稅應(yīng)征稅額貨物的完稅價(jià)格從價(jià)稅稅率(2)計(jì)算程序按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?；根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格；根據(jù)匯率適用原則，將以外幣計(jì)價(jià)的完稅價(jià)格折算成人民幣計(jì)價(jià)的完稅價(jià)格；按照計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)征稅款。 2從量稅(1)計(jì)算公式從量稅應(yīng)征稅額貨物數(shù)量單位稅額(2)計(jì)算程序按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?；根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的

26、稅率；確定其實(shí)際進(jìn)口量；按照計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)征稅款。 3復(fù)合稅(1)計(jì)算公式復(fù)合稅應(yīng)征稅額貨物的完稅價(jià)格從價(jià)稅稅率貨物數(shù)量單位稅額(2)計(jì)算程序按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?；根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格；根據(jù)匯率適用原則，將以外幣計(jì)價(jià)的完稅價(jià)格折算成人民幣計(jì)價(jià)的完稅價(jià)格；確定其實(shí)際進(jìn)口量；按照計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)征稅款。 (二)出口關(guān)稅稅款的計(jì)算1計(jì)算公式應(yīng)征出口關(guān)稅稅額出口貨物完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率其中：出口貨物完稅價(jià)格FOB價(jià)格(1出口關(guān)稅稅率)。2計(jì)算程序按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅

27、貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?；根?jù)稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法，確定應(yīng)稅貨物的FOB價(jià)格；根據(jù)匯率適用原則，將以外幣計(jì)價(jià)的FOB價(jià)格折算成人民幣；按照計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)征出口關(guān)稅稅款。二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的計(jì)算(一)消費(fèi)稅稅款的計(jì)算1計(jì)算公式我國消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方法，即計(jì)稅價(jià)格組成中包括了消費(fèi)稅稅額，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格(關(guān)稅完稅價(jià)格實(shí)征關(guān)稅稅額)(1消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率從量征收的消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額復(fù)合消費(fèi)稅是實(shí)行從量、從價(jià)兩種征稅方法之和，其計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅

28、額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率2計(jì)算程序（1）按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?；?）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；（3）確定應(yīng)稅貨物的組成計(jì)稅價(jià)格；（4）根據(jù)匯率適用原則，將外幣折算成人民幣；（5）按照計(jì)算公式計(jì)算消費(fèi)稅稅款。從量消費(fèi)稅計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)：啤酒 1噸 988升 黃酒 1噸 962升 汽油 1噸 1388升 柴油 1噸 1176升石腦油 1噸=1385升溶劑油 1噸=1282升潤滑油 1噸=1126升燃料油 1噸=1015升航空煤油 1噸=1246升(二)增值稅稅款的計(jì)算1計(jì)算公式組成價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格實(shí)征關(guān)稅稅額實(shí)征消費(fèi)稅稅額應(yīng)納增值稅稅額組成價(jià)格

29、增值稅稅率2計(jì)算程序首先計(jì)算關(guān)稅稅額；征收消費(fèi)稅的還需要計(jì)算消費(fèi)稅稅額；最后確定增值稅的組成價(jià)格，計(jì)算增值稅稅額。 某公司從香港購進(jìn)一批日本產(chǎn)富士彩色膠卷8000卷（寬度35MM，長度2M之內(nèi)）成交價(jià)格為CIF上海HKD12/卷。設(shè)外匯折算價(jià)為1港幣=1.2元,以上規(guī)格膠卷0.05平方米/卷.該批商品的最惠國稅率為30元人民幣/平方米，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額為：A115200元B34560元C16800元D12000元【解析】從量稅是以數(shù)量計(jì)征關(guān)稅8000卷0.05平方米/卷=400平方米30元人民幣/平方米400平方米=12000元某進(jìn)出口公司出口某種貨物100件,每件重250公斤,成交價(jià)格為

30、CFR香港50000元人民幣.已申報(bào)運(yùn)費(fèi)為每噸350元,出口稅率為15%,這樣海關(guān)應(yīng)征收的出口稅稅額為:A5380.4元B7500元C6187.5元D. 4820元【解析】運(yùn)費(fèi)=250公斤100/1000350元=8750元FOB=CFR 運(yùn)費(fèi)=50000-8750=41250元 某工廠從德國購得一批小轎車，以CIF廣州價(jià)格條件成交。完稅價(jià)格是530000美元，其關(guān)稅稅率30%，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率8%，(1美元=8元人民幣)該設(shè)備的進(jìn)口稅費(fèi)是：A. 10971000元 B. 6095000元 C. 1865070元 D. 2769826元【解析】外幣折算8元530000美元 = 42

31、40000元關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格關(guān)稅稅率 =4240000元30% = 1272000元 進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅額從價(jià)消費(fèi)稅稅額 消費(fèi)稅稅率 1消費(fèi)稅率 4240000元+1272000元 5512000= 8% = 8% = 5991304.3元8% 1-8% 0.92=479304.34元增值稅組成價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅額消費(fèi)稅稅額=4240000元+1272000元+479304.34元 = 5991304.3元應(yīng)納增值稅稅額=增值稅增值稅率=5991304.3元17% = 1018521.7元進(jìn)口稅費(fèi)=關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額+增值稅稅額=1272000元+479304.34元+1

32、018521.7元=2769826元三、滯納金的計(jì)算1、海關(guān)于2006年9月10日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應(yīng)當(dāng)最遲于( )到指定的銀行繳納關(guān)稅。A、9月23日 B、9月24日 C、9月25日 D、9月26日2、如果海關(guān)于9月6日（周五）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應(yīng)當(dāng)最遲于( )到指定的銀行繳納關(guān)稅。 A、9月20日 B、9月21日 C、9月22日 D、9月23日3、如果海關(guān)于9月30日（周一）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應(yīng)當(dāng)最遲于( )到指定的銀行繳納關(guān)稅。A、10月14日 B、10月15日 C、10月21日 D、10月12日4、如果海關(guān)于9月17日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人本應(yīng)最遲于（ ）繳

33、納稅款。A、10月2日 B、10月3日 C、10月7日 D、10月8日1、某單位從香港進(jìn)口皇冠汽車一輛，成交價(jià)為CIF天津USD25000/ 輛，進(jìn)口關(guān)稅率為100%，外匯基準(zhǔn)價(jià)USD1 00= RMB￥871，消費(fèi)稅率8%，應(yīng)征消費(fèi)稅多少（消費(fèi)稅額計(jì)算到元） A、217750 B、435500 C、37870 D.17420 2、某公司進(jìn)口圓鋼一批，成交價(jià)為CIF上海USD1000，進(jìn)口關(guān)稅率10%，增值稅率17%，匯率USD100 =RMB￥ 850，海關(guān)于2001年5月8日（星期二）開出稅款繳款書，該公司5月28日交清稅款，請指出計(jì)算正確的滯納金金額 （ ） A、RMB￥142.22 B

34、、RMB￥6.10 C、RMB￥54.7 D、RMB￥65.64 CBB3、某公司從荷蘭進(jìn)口3000箱喜力牌啤酒，規(guī)格為24支330ml/箱，成交價(jià)為FOB鹿特丹HKD50/ 箱，運(yùn)費(fèi)為HKD20000，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%。經(jīng)海關(guān)審定：進(jìn)口關(guān)稅率為3.5元/升，消費(fèi)稅率為RMB220 元/ 噸（1噸 =988升），增值稅率為17%，匯率HKD100 =RMB106。該批啤酒的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅分別為下列哪一選項(xiàng)（ ） A、83160、5291、42066.67（元RMB）B、83160、5291、45762.85（元RMB） C、83160、5227、44863.34 （元RMB） D、83

35、160、5227、30726.14（元RMB） 子項(xiàng)目四 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定： (一)定義： 一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。 (二)原產(chǎn)地規(guī)則類別：1、非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指一國根據(jù)實(shí)施其海關(guān)稅則和其他貿(mào)易措施的需要，由本國立法自主制定的原產(chǎn)地規(guī)則。也叫“自主原產(chǎn)地規(guī)則”。2、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指一國為了實(shí)施國別優(yōu)惠政策而制定的法律、法規(guī)，是以優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定通過雙邊、諸邊協(xié)定形式或者由本國自主形式制訂的一些特殊原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此稱為協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則。(三) 原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：1、非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)(2)實(shí)質(zhì)

36、性改變確定標(biāo)準(zhǔn)：以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)及兩個(gè)以上國家（地區(qū)）參與生產(chǎn)或制造的貨物，以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)，稅則歸類不能反映實(shí)質(zhì)性改變的，以從價(jià)百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。稅則歸類改變：指產(chǎn)品經(jīng)加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)一級的稅則歸類已經(jīng)改變，制造或者加工工序：指在某一國家（地區(qū)）進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。從價(jià)百分比是：是指一個(gè)國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分，占所得貨物價(jià)值的30%及其以上。判斷題：所謂實(shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)加工后，在海關(guān)進(jìn)出口稅則中4位數(shù)一級的稅則歸類已經(jīng)改變

37、，或者加工增值部分占新產(chǎn)品總值的比例已達(dá)到30%以上。2、優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)(2)稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)(3)區(qū)域價(jià)值成分百分比標(biāo)準(zhǔn)出口貨物船上交貨價(jià)格（FOB）扣除該貨物生產(chǎn)過程中該成員國或地區(qū)非原產(chǎn)材料價(jià)格后，所余價(jià)款在出口貨物船上交貨價(jià)格中所占的百分比。不同的協(xié)定框架下，增值標(biāo)準(zhǔn)各有不同(4)制造加工工序標(biāo)準(zhǔn)(5)直接運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn)二、稅率的適用二、稅率的適用（一）稅率的設(shè)置和適用原則（一）稅率的設(shè)置和適用原則（二）稅率的適用時(shí)間（二）稅率的適用時(shí)間子項(xiàng)目五 進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納、減免及退補(bǔ)一、進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納(一)繳納地點(diǎn)和方式目前，納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納稅款的地點(diǎn)主要以進(jìn)出口地納稅為

38、主，也有部分企業(yè)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)采取屬地納稅方式。進(jìn)出口地納稅是指貨物在設(shè)有海關(guān)的進(jìn)出口地納稅。屬地納稅是指進(jìn)出口貨物應(yīng)繳納的稅款由納稅義務(wù)人所在地主管海關(guān)征收，納稅義務(wù)人在所在地繳納稅款。納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納稅款的方式主要有兩種：一種是持稅款繳款書向指定銀行辦理稅費(fèi)交付手續(xù)；另一種是向簽有協(xié)議的銀行辦理網(wǎng)上電子交付稅費(fèi)的手續(xù)。(二) 進(jìn)出口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的繳納憑證海關(guān)征收進(jìn)出口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅時(shí)，向納稅義務(wù)人或其代理人填發(fā)“海關(guān)專用繳款書”(含關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅)。納稅義務(wù)人或其代理人持“海關(guān)專用繳款書”向銀行繳納稅款。海關(guān)稅款繳款書一式六聯(lián)，第一聯(lián)（收據(jù)）由銀行收款簽章后交繳款單位或者納稅義務(wù)人；第二聯(lián)（付款憑證）由繳款單位開戶銀行作為付出憑證；第三聯(lián)（收款憑證）由收款國庫作為收入憑證；第四聯(lián)（回執(zhí)）由國庫蓋章后退回海關(guān)財(cái)務(wù)部門；第五聯(lián)（報(bào)查