稽查偷稅案例分析

1、稽查偷稅案例分析一、案件背景情況按照專(zhuān)項(xiàng)檢查計(jì)劃，地方稅務(wù)局稽查局于xx年3月6日至3月26日對(duì)xx某股份有限公司xx年度履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)檢查。xx某股份有限公司為獨(dú)立核算股份有限公司，經(jīng)營(yíng)范圍為液氨、碳酸氫銨、甲醇、甲胺、多聚甲醛、甲醇等化工原料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為xx地方稅務(wù)局第一稅務(wù)分局。二、檢查過(guò)程與檢查方法一是提前進(jìn)入“角色”。接到檢查計(jì)劃后，檢查組根據(jù)被查單位的行業(yè)特點(diǎn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)了相關(guān)的財(cái)務(wù)制度和稅收政策，提前進(jìn)行相關(guān)稽查業(yè)務(wù)的“充電”準(zhǔn)備。通過(guò)網(wǎng)上查詢(xún)系統(tǒng)地了解了該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理、納稅等情況，并結(jié)合實(shí)際，明確了主查人員、擬定了檢查方案、明確了工作分工、提出了檢查要求和注

2、意事項(xiàng)。二是賬內(nèi)檢查“查深、查透、查細(xì)、查實(shí)”。檢查人員針對(duì)被查單位內(nèi)部往來(lái)等收入構(gòu)成、各種涉稅憑證及發(fā)票多等特點(diǎn)，堅(jiān)持不放過(guò)任何與稅收有關(guān)的細(xì)節(jié)，做到“疑點(diǎn)必查、循序漸進(jìn)、由表及里、逐步深入”，以盡快發(fā)現(xiàn)深層次的偷逃稅問(wèn)題而“切中要害”。三是注重“賬內(nèi)檢查”與“賬外偵察”相結(jié)合。檢查人員入戶(hù)后，注重詢(xún)問(wèn)，多方了解企業(yè)的相關(guān)信息，首先聽(tīng)取被查單位主管財(cái)務(wù)人員的情況介紹，重點(diǎn)了解其主要業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)核算方式。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合賬簿檢查，從中尋找出各種疑點(diǎn)問(wèn)題。進(jìn)一步核實(shí)與查對(duì)各種信息，對(duì)各種疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行逐一排查，檢查實(shí)施全面細(xì)致，做到“稅種查全、環(huán)節(jié)查到、問(wèn)題查透、不留死角”。四是經(jīng)過(guò)賬面檢查及企業(yè)提

3、供的銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)企業(yè)取得按揭貸款收入未按規(guī)定入賬造成少繳各稅。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段1、灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條、第二條、第四條，中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則第二條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅（租賃業(yè)）6487.26元，并從稅款滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五滯納金。2 、專(zhuān)家產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)46900元記入管理費(fèi)用，依據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅（勞務(wù)報(bào)酬所得）9380元；6606665.03元記入應(yīng)付職工薪酬，依據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所

4、得稅（工資、薪金所得）64518.39元。3 、灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條、第二條、第四條,中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則第二條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅454.11元，并從稅款滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五滯納金。4 、灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條、第二條、第四條,中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則第二條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加（營(yíng)業(yè)稅）194.62元。5、灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條、第二條、第四條,中華人民共和國(guó)

5、營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則第二條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳地方教育附加（營(yíng)業(yè)稅）129.75元。6、調(diào)增項(xiàng)目：貼現(xiàn)息、高溫費(fèi)、安全經(jīng)費(fèi)等共計(jì)1709620.49元記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第一條、第二條、第三條、第四條,中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，調(diào)增計(jì)稅所得額1709620.49元。專(zhuān)家產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)共計(jì)46900元記入管理費(fèi)用。依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第一條、第二條,第三條、第四條,中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則,第六條規(guī)定，調(diào)增計(jì)稅所得額46900元。調(diào)減項(xiàng)目：灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第一條、第二條、第三條、第

6、四條,中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，調(diào)減計(jì)稅所得額7265.74元。應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅437313.69元，并從稅款滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五滯納金。查補(bǔ)稅額總計(jì)518477.62元。（二）處理結(jié)果及法律依據(jù)1、專(zhuān)家產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)共計(jì)46900元記入管理費(fèi)用。該行為屬于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款行為，依據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十九條之規(guī)定，定性為應(yīng)扣未扣，處以0.50倍的罰款，罰款金額4690元。2、應(yīng)付職工薪酬6606665.03元，未進(jìn)行納稅申報(bào)。該行為屬于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款行為，依據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十九條之規(guī)定，定性為應(yīng)扣未扣，處以0.50倍的罰款，罰

7、款金額32259.20元。3、灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。該行為屬于納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款行為，依據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十四第二款之規(guī)定，定性為不繳少繳，處以0.50倍的罰款，罰款金額3470.69元。4、對(duì)所查補(bǔ)的企業(yè)所得稅437313.69元，屬于納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款行為，依據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十四第二款之規(guī)定，定性為不繳少繳，處以0.50倍的罰款，罰款金額218656.85元。罰款總計(jì)259076.74元。以上稅款518477.62元、罰款259076.74元、滯納金150408.09元，合計(jì)9279

8、62.45元已全部繳納入庫(kù)。四、案例分析及建議（一）案例分析一是在稅務(wù)稽查過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的檢查要注重多方位開(kāi)展，對(duì)賬內(nèi)、賬外全面開(kāi)展檢查。在檢查中注重對(duì)關(guān)聯(lián)性的問(wèn)題、以前年度的納稅情況進(jìn)行跟蹤，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，確保查深查透。二是注意提高稽查人員的積極性和創(chuàng)造性。通過(guò)落實(shí)“首查責(zé)任制”等考核措施，進(jìn)一步增強(qiáng)了檢查人員的稽查“壓力”，從而也極大提高了檢查人員的稽查“動(dòng)力”，在檢查過(guò)程中充分發(fā)揮了“執(zhí)法尖兵”作用，嚴(yán)肅查處，大膽執(zhí)法，進(jìn)一步發(fā)揮出檢查人員查處案件的積極性和創(chuàng)造性。（二）稽查建議一是找準(zhǔn)稽查突破的“切入點(diǎn)”。通過(guò)對(duì)典型案例評(píng)析和研討，注意收集整理當(dāng)前偷逃稅的“傾向性”問(wèn)題。針對(duì)典型的偷逃稅特

9、點(diǎn)，在今后對(duì)同一行業(yè)的稅務(wù)檢查工作中，應(yīng)從最容易由現(xiàn)問(wèn)題的地方入手，力爭(zhēng)做到“以點(diǎn)帶面”、“有的放矢”，找準(zhǔn)稽查突破的“切入點(diǎn)”，依照被查企業(yè)的情況采用不同的檢查方法。二是“順藤摸瓜”延伸稽查。拓寬查賬思路，改變傳統(tǒng)、僵化、膚淺的稽查方式，充分利用調(diào)查信息，力爭(zhēng)達(dá)到“順藤摸瓜”發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，善于發(fā)現(xiàn)涉稅線索，一查到底，要?jiǎng)?chuàng)新檢查思路和手段，提高稽查方法的科學(xué)性和針對(duì)性，保證檢查質(zhì)量；其次，通過(guò)詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員，核實(shí)與查對(duì)各種信息，力爭(zhēng)做到把各種疑點(diǎn)查深、查細(xì)、查全、查透，以進(jìn)一步向縱深“延伸稽查”。三是征收管理要做到“底數(shù)清”。從檢查情況看，好些問(wèn)題是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)知應(yīng)會(huì)的問(wèn)題，只是由于是稅務(wù)管理人員的疏忽或企業(yè)抱著僥幸的心理造成的少繳稅款。因此，征收管理機(jī)關(guān)應(yīng)更深層次地掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化情況，做到“底數(shù)清”。四是強(qiáng)化征、管、查“良性互動(dòng)”機(jī)制。加強(qiáng)