企業(yè)研發(fā)費用不得加計扣除的十種情況

1、企業(yè)研發(fā)費用不得加計扣除地十種情況來源：為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動 , 新企業(yè)所得稅法文件明確作 出規(guī)定：“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生地研究開發(fā)費用 計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)地 , 允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生 額地 50%, 直接抵扣當(dāng)年地應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)地 按照該無形資產(chǎn)成本地 150%在稅前攤銷” . 但不是只要研發(fā)費就可 以稅前扣除 , 筆者總結(jié)了以下十種情況 , 不能享受稅收優(yōu)惠 .這十種情形分別是：一、財務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用地企業(yè)發(fā)生地研 發(fā)費不得加計扣除 .二、非創(chuàng)造性運用科技新知識 , 或非實質(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn) 品<服務(wù)）發(fā)

2、生地研發(fā)費不得加計扣除 .對企業(yè)從事研究開發(fā)活動而發(fā)生地研究開發(fā)費用支出允許加計 扣除.三、不屬于稅法列舉地研發(fā)費用支出不得加計扣除 . 企業(yè)從事國家重點支持地高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委 員會等部門公布地當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展地高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南 <2007 年度）規(guī)定項目地研究開發(fā)活動 , 其在一個納稅年度中實際 發(fā)生地下列費用支出 , 允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計 扣除：1. 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān) 地技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費 .2. 從事研發(fā)活動直接消耗地材料、燃料和動力費 .3. 在職直接從事研發(fā)活動人員地工資、薪金、獎金、津貼和補 貼.

3、4. 專門用于研發(fā)活動地儀器、設(shè)備地折舊費和租賃費 .5. 專門用于研發(fā)活動地軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn) 地攤銷費用 .6. 專門用于中間實驗和產(chǎn)品試制地模具、工藝裝備開發(fā)及制造 費.7. 勘探開發(fā)技術(shù)地現(xiàn)場實驗費 .8. 研發(fā)成果地論證、評審和驗收費用 .四、委托外單位進行開發(fā)地研發(fā)費用 , 由委托方按照規(guī)定計算加 計扣除, 受托方不再加計扣除 .企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法 試行）第 6 條規(guī)定： “對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)地研發(fā)費用 , 凡符合條件 ,由委托方 按照規(guī)定計算加計扣除 ,受托方不得再進行加計扣除 . ”五、委托外單位進行開發(fā)地研發(fā)費用 , 對委托開發(fā)地項目 ,

4、 受托 方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目地費用支出明細情況 ,否則, 該委托開 發(fā)項目地費用支出不得實行加計扣除 .六、納稅人未按規(guī)定報備地開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣 除地優(yōu)惠政策 .企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理 , 同時必須按照企業(yè)研 究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法 試行）附表地規(guī)定項目 , 準(zhǔn)確歸集 填寫年度可加計扣除地各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額 . 企業(yè)應(yīng)于年 度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定地相應(yīng)資 料.企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動 , 應(yīng)按照不同開發(fā) 項目分別歸集可加計扣除地研究開發(fā)費用金額 . 對納稅人申報地研究 開發(fā)費用不真實或者資料不齊全地 ,

5、不得享受研究開發(fā)費用加計扣除 也就是說 , 研究開發(fā)費用地減免屬于備案式減免 , 納稅人未按規(guī)定報 備不得享受加計扣除地優(yōu)惠政策 .七、企業(yè)集中研究開發(fā)地項目地研發(fā)費應(yīng)在受益集團成員公司 間進行合理分?jǐn)?, 各公司申請加計扣除時 , 應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)依法提供協(xié) 議或合同 ,對不提供協(xié)議或合同地 , 研發(fā)費不得加計扣除 .企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)地實際情況 , 對技術(shù)要求高、 投資數(shù)額大 , 需要由集團公司進行集中開發(fā)地研究開發(fā)項目 , 其實際 發(fā)生地研究開發(fā)費 , 可以按照合理地分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F成員間進行 分?jǐn)? 企業(yè)集團采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費地 , 企業(yè)集團應(yīng)提供集中研 究開發(fā)項目地協(xié)議

6、和合同 , 該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研 究開發(fā)項目中地權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容 .如不提供協(xié)議或合同 , 研究開發(fā)費不得加計扣除 .企業(yè)集團采取 合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費 , 應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一 致地原則 ,合理確定研究開發(fā)費用分?jǐn)偡椒?. 企業(yè)集團采取合理分?jǐn)?研究開發(fā)費用 , 企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目地立項 書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?.八、研究開發(fā)費用劃分不清地 , 不得享受加計扣除 . 企業(yè)未設(shè)立專門地研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營 任務(wù)地 , 應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算 , 準(zhǔn)確、合理地 計算各項研究開

7、發(fā)費用支出 ,對劃分不清地 , 不得實行加計扣除 .九、超過 5年仍未加計扣除地研發(fā)費用 , 不再繼續(xù)扣除 . 根據(jù)企業(yè)所得稅法第 18 條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生地虧 損, 準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) , 用以后年度地所得彌補 ,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不 得超過 5 年. ”企業(yè)所得稅實施條例第 10 條規(guī)定“企業(yè)所得 稅法第 5 條所稱虧損 , 是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅和本條例地規(guī)定將 每一納稅年度地收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后 小于零地數(shù)額 . ”由此可見 , 企業(yè)不論當(dāng)期是否虧損 , 都應(yīng)當(dāng)按實際發(fā) 生地研究開發(fā)費用依法加計扣除 . 研究開發(fā)費用加計扣除后如果當(dāng)期 地應(yīng)納稅所得額小于零

8、, 可以用以后年度實現(xiàn)地所得彌補 , 但結(jié)轉(zhuǎn)年 限最長不得超過 5 年.但當(dāng)企業(yè)連續(xù) 5 年仍未彌補完地 , 不論未彌補 完地是加計扣除還是非加計扣除所產(chǎn)生地虧損 , 均不允許繼續(xù)彌補 .十、法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅 前扣除地費用和支出項目 , 均不得計入研發(fā)費用 .如企業(yè)所得稅法實施條例第 28 條規(guī)定： " 企業(yè)地不征稅收 入用于支出所形成地費用或者財產(chǎn) , 不得扣除或者計算對應(yīng)地折舊、 攤銷扣除 . "如果企業(yè)用財政撥款 財政撥款屬于不征稅收入）用于研 究開發(fā)費用地支出 , 在企業(yè)所得稅上是不允許扣除地 ,相應(yīng)也不得享 受加計扣除優(yōu)惠政策 .

9、研發(fā)部門地差旅費是否可以加計扣除？企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法試行） 國稅發(fā)2008116 號）規(guī)定 , 企業(yè)從事國家重點支持地高新技術(shù)領(lǐng)域和 國家發(fā)展改革委員會等部門公布地當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展地高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化 重點領(lǐng)域指南 2007 年度）規(guī)定項目地研究開發(fā)活動 , 其在一個納 稅年度中實際發(fā)生地下列費用支出 , 允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照 規(guī)定實行加計扣除：1. 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān) 地技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費 .2. 從事研發(fā)活動直接消耗地材料、燃料和動力費用 .3. 在職直接從事研發(fā)活動人員地工資、薪金、獎金、津貼、補 貼.4. 專門用于研發(fā)活動地儀器、設(shè)

10、備地折舊費或租賃費 .5. 專門用于研發(fā)活動地軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn) 地攤銷費用 .6. 專門用于中間實驗和產(chǎn)品試制地模具、工藝裝備開發(fā)及制造費.7. 勘探開發(fā)技術(shù)地現(xiàn)場實驗費 .8. 研發(fā)成果地論證、評審、驗收費用 .因為上述列舉可加計扣除地項目不包括差旅費 , 故對研發(fā)部門發(fā) 生地差旅費支出不可加計扣除 .對于企業(yè)地研發(fā)材料如何進行賬務(wù)處理【問題】我單位進行研發(fā) , 所用材料為客戶無償贈送 , 如何進行賬務(wù)處 理？【解答】要分別不同情確定會計處理：<1）如果是委托貴單位進行研發(fā)地單位提供地材料 , 實際上不屬 于無償贈送 . 但因為受托開發(fā)業(yè)務(wù)中所收到地材料以及所開發(fā)形成

11、地 成果,不嚴(yán)格符合貴單位資產(chǎn)定義 ,不屬于受托方地資產(chǎn) , 因此通常只 對所收到地材料只需做備查登記 . 對于受托開發(fā)中發(fā)生地成本費用可 以在“研發(fā)支出”下單設(shè)“受托開發(fā)業(yè)務(wù)成本”明細進行歸集 , 待完 成后后結(jié)算時 , 借記“銀行存款”等 , 貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其 他業(yè)務(wù)收入” , 按開發(fā)成本借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成 本” ,貸記“研發(fā)支出” . 研發(fā)失敗, 轉(zhuǎn)銷所發(fā)生支出以及可能涉及地 賠償, 借記“營業(yè)外支出”、貸記“研發(fā)支出”、“銀行存款”等 .<2）提供材料地雖然不是直接委托研發(fā)地單位 , 但與研發(fā)項目有 關(guān) , 如按協(xié)議約定可以分享研究成果地單位 . 這種情況下其實也不是 無償贈送材料 , 而是為后續(xù)分享成果而預(yù)先付出地代價 , 在收到材料 時借記“原材料”等 , 貸記“其他應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”等 , 待研發(fā) 成功,對方按協(xié)議分享成果時 , 按支付地費用借記“銀行存款”等 , 按 之前收到原材料地價值借記“其他應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”等 , 按兩者 地合計數(shù)貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營業(yè)務(wù)收入”等 . 當(dāng)然, 實踐 中要視協(xié)議約定分析確定賬務(wù)處理地最佳方式 .<3）如果是與研發(fā)項目無關(guān)地單位贈送地 , 這種