頂級(jí)名師郭建華實(shí)例詳解非同一控制下的企業(yè)合并

1、頂級(jí)名師郭建華實(shí)例詳解：非同一控制下的企業(yè)合并考點(diǎn)：非同一控制下的企業(yè)合并1.會(huì)計(jì)處理原則（1）確定購買方購買法是從購買方的角度出發(fā)，該項(xiàng)交易中購買方取得了被購買方的凈資產(chǎn)或是對(duì)凈資產(chǎn)的控制權(quán)，應(yīng)確認(rèn)所取得的資產(chǎn)以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)，包括被購買方原來未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。就購買方自身而言，其原持有的資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)量不受該交易事項(xiàng)的影響。采用購買法核算企業(yè)合并的首要前提是確定購買方。購買方是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。非同一控制下的企業(yè)合并中，一般應(yīng)考慮企業(yè)合并合同、協(xié)議以及其他相關(guān)因素來確定購買方。在判斷企業(yè)合并中的購買方時(shí)，應(yīng)考慮所有相關(guān)的事實(shí)和情況，特別是企業(yè)合并后參與合并

2、各方的相對(duì)投票權(quán)，合并后主體管理機(jī)構(gòu)及高層管理人員的構(gòu)成、權(quán)益互換的條款等。例如，合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的，除非有明確的證據(jù)表明不能形成控制，一般認(rèn)為取得另一方半數(shù)以上表決權(quán)股份的一方為購買方。（2）確定購買日購買日是購買方獲得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。根據(jù)企業(yè)合并方式的不同，在控股合并的情況下，購買方應(yīng)在購買日確認(rèn)因企業(yè)合并形成的對(duì)被購買方的長期股權(quán)投資，在吸收合并的情況下，購買方應(yīng)在購買日確認(rèn)合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等。確定購買日的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合合并合同或協(xié)議的約定及其

3、他有關(guān)的影響因素，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購買日。有關(guān)的條件包括:企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過。 按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購并需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的，取得相關(guān)批準(zhǔn)文件是確定購買日的重要因素。參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。 購買方已支付了購買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。 購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)合并涉及一次以上交易的，例如通過分階段

4、取得股份最終實(shí)現(xiàn)合并，企業(yè)應(yīng)于每一交易日確認(rèn)對(duì)被投資企業(yè)的各單項(xiàng)投資?！敖灰兹铡笔侵负喜⒎交蛸徺I方在自身的賬簿和報(bào)表中確認(rèn)對(duì)被投資單位投資的日期。分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并中，購買日是指按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷購買方最終取得對(duì)被購買企業(yè)控制權(quán)的日期。【例如】A企業(yè)于2007年10月20日取得B公司30%的股權(quán)（假定能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響），在與取得股權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，當(dāng)日A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長期股權(quán)投資。在已經(jīng)擁有B公司30%股權(quán)的基礎(chǔ)上，A企業(yè)又于2008年12月8日取得B公司30%的股權(quán)，在其持股比例達(dá)到60%的情況下，假定于當(dāng)日開始能夠?qū)公司實(shí)施控制，則2008年12月8日為

5、第二次購買股權(quán)的交易日，同時(shí)因在當(dāng)日能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成企業(yè)合并的購買日。（3）確定非同一控制下企業(yè)合并成本 企業(yè)合并成本支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用等通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和。企業(yè)合并成本包括購買方在購買日支付的下列項(xiàng)目的合計(jì)金額:作為合并對(duì)價(jià)的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。以非貨幣性資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，其合并成本為所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，該公允價(jià)值與作為合并對(duì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)的處置損益。 因企業(yè)合并發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)的公允價(jià)值。因企業(yè)合并而承擔(dān)的

6、各項(xiàng)負(fù)債，應(yīng)采用按照適用利率計(jì)算的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值。預(yù)期因企業(yè)合并可能發(fā)生的未來損失或其他成本不是購買方為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而承擔(dān)的負(fù)債，不構(gòu)成企業(yè)合并成本。當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中提供了根據(jù)未來或有事項(xiàng)的發(fā)生而對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整時(shí)，購買日如果判斷有關(guān)調(diào)整很可能發(fā)生并且能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)將相關(guān)調(diào)整金額計(jì)入企業(yè)合并成本。例如，企業(yè)合并合同中規(guī)定，如果被購買方在未來特定期間實(shí)現(xiàn)利潤達(dá)到既定水平，購買方需要在已經(jīng)支付的企業(yè)合并對(duì)價(jià)基礎(chǔ)上支付額外的對(duì)價(jià)，則如果購買日預(yù)計(jì)被購買方的盈利水平很可能會(huì)達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將按照合同或協(xié)議約定需要支付的金額計(jì)入企業(yè)合并成本。企業(yè)在購買日對(duì)于

7、可能需要支付的企業(yè)合并成本調(diào)整金額進(jìn)行預(yù)計(jì)并且計(jì)入企業(yè)合并成本后，未來期間有關(guān)涉及調(diào)整成本的事項(xiàng)未實(shí)際發(fā)生或發(fā)生后需要對(duì)原估計(jì)計(jì)入企業(yè)合并成本的金額進(jìn)行調(diào)整的，或者在購買日因未來事項(xiàng)發(fā)生的可能性較小、金額無法可靠計(jì)量等原因?qū)е掠嘘P(guān)調(diào)整金額未包括在企業(yè)合并成本中，未來期間因合并合同或協(xié)議中約定的事項(xiàng)很可能發(fā)生、金額能夠可靠計(jì)量，符合有關(guān)確認(rèn)條件的，應(yīng)對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整?！舅伎紗栴}】甲公司2007年6月1日與乙公司原投資者A簽訂協(xié)議，甲公司以新型專利技術(shù)換取A公司持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日（購買日）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000萬元，甲公司取得乙公司80%的表決權(quán)資本。

8、甲公司投出無形資產(chǎn)賬面成本為8 000萬元，累計(jì)攤銷為1 000萬元，公允價(jià)值為10 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%。企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定，如果被購買方連續(xù)兩年凈利潤超過400萬元，購買方需支付額外的對(duì)價(jià)300萬元，在購買日預(yù)計(jì)被購買方的盈利水平很可能會(huì)達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。假定甲公司、乙公司和A公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則甲公司合并成本為（）萬元?！窘馕觥亢喜⒊杀?0 00030010 300（萬元）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理 非同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本。但以下兩種情況除外：一是，以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，其發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)直

9、接計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。 二是，發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，其發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。（4）企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得了對(duì)被購買方凈資產(chǎn)的控制權(quán)，視合并方式的不同，應(yīng)分別在合并財(cái)務(wù)報(bào)表或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債（或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債）進(jìn)行確認(rèn)，在購買日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件。 企業(yè)合并中

10、取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)。購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)中對(duì)于無形資產(chǎn)的界定且其在購買日的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)要符合無形資產(chǎn)的定義，關(guān)鍵要看其是否滿足可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，即是否能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；或者應(yīng)源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)區(qū)別于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)的無形資產(chǎn)一般包括:商標(biāo)、版權(quán)及與其相關(guān)的許可協(xié)議、特許權(quán)、分銷權(quán)等類似權(quán)利、專利技術(shù)、專有技術(shù)

11、等。企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債的確認(rèn)。為了盡可能反映購買方因?yàn)檫M(jìn)行企業(yè)合并可能承擔(dān)的潛在義務(wù)，對(duì)于購買方在企業(yè)合并時(shí)可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債，在購買日，可能相關(guān)的或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價(jià)值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負(fù)債確認(rèn)。對(duì)于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目，購買方在對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)不應(yīng)予以考慮。在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值后，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。在非同一

12、控制下的企業(yè)合并中，購買方確認(rèn)在合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債不僅局限于被購買方在合并前已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，還可能包括企業(yè)合并前被購買方在其資產(chǎn)負(fù)債表中未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，該類資產(chǎn)和負(fù)債在企業(yè)合并前可能由于不符合確認(rèn)條件未確認(rèn)為被購買方的資產(chǎn)和負(fù)債，但在企業(yè)合并發(fā)生后，因符合了有關(guān)的確認(rèn)條件則需要作為合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。例如，被購買方在企業(yè)合并前存在的未彌補(bǔ)虧損，在企業(yè)合并前因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣該虧損而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，如按照稅法規(guī)定能夠抵扣購買方未來期間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額而且購買方在未來期間預(yù)計(jì)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下，有

13、關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)予以確認(rèn)。（5）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理購買方對(duì)于企業(yè)合并成本與確認(rèn)的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)視情況分別處理:企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。視企業(yè)合并方式不同，控股合并情況下，該差額是指合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)；吸收合并情況下，該差額是購買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行減值測試，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)合

14、并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中。在吸收合并的情況下，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期購買方的個(gè)別利潤表（6）購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制非同一控制下的控股合并中，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于購買日開始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量，長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；長期股權(quán)

15、投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。2.非同一控制下的控股合并的會(huì)計(jì)處理（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本確定借：長期股權(quán)投資【合并成本】應(yīng)收股利【享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】貸：資產(chǎn)類科目【支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值】銀行存款【發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用】營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”科目）【固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額】投資收益（或借記“投資收益”）【投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額】主營業(yè)務(wù)收入【

16、以庫存商品作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值】 （2）購買日計(jì)算合并商譽(yù)合并商譽(yù)企業(yè)合并成本合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（3）購買日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄 （將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值）借：存貨 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：資本公積抵銷分錄借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 遞延所得稅負(fù)債（以免稅合并、評(píng)估增值為前提） 【例題7·計(jì)算題】2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1 500萬股普通股（每股面值為l元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場價(jià)格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定

17、該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，被購買方B公司在2008年6月30日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2008年6月30日單位：萬元 項(xiàng)目B公司賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金270270應(yīng)收賬款1 2001 200存貨153270長期股權(quán)投資1 2902 280固定資產(chǎn)1 8003 300無形資產(chǎn)300900商譽(yù)00資產(chǎn)總計(jì)5 0138 220負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款1 3501 350應(yīng)付賬款180180其他應(yīng)付款 180180負(fù)債合計(jì)1 7101 710股本 1 500資本公積900盈余公積300未分配利潤603所有者權(quán)益合計(jì)3 3036 510B公司的股東對(duì)出售B公司股

18、權(quán)選擇采用免稅處理。B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。各公司適用的所得稅稅率均為25%。（1）編制購買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資5 250（1 500×3.5） 貸：股本1 500資本公積3 750（2）編制購買方在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的調(diào)整分錄 借：存貨117（270-153）長期股權(quán)投資990（2280-1290）固定資產(chǎn)1 500（3300-1800）無形資產(chǎn)600（900-300）貸：資本公積3 207（3）編制購買方在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的抵銷分錄計(jì)算購買日的合并商譽(yù)遞延所得稅負(fù)債=3 207*25%=801.75（萬元）合并商譽(yù)5 25

19、0（6 5103 207×25%）×70%1254.225（萬元）借：股本1 500資本公積 4 107（9003 207）盈余公積300未分配利潤603商譽(yù)1254.2255 250（6 5103 207×25%）×70% 貸：長期股權(quán)投資5 250少數(shù)股東權(quán)益1712.475（6 5103 207×25%）×30%遞延所得稅負(fù)債801.753.非同一控制下的吸收合并的會(huì)計(jì)處理（1）合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。（2）合并差額的處

20、理作為合并對(duì)價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤表。確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計(jì)入利潤表。【例題8·計(jì)算題】2008年1月2日A企業(yè)以增發(fā)的本企業(yè)普通股1 000萬股為對(duì)價(jià)購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并。A企業(yè)增發(fā)的股票面值為每股1元，公允價(jià)值每股12.5元。合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所得稅稅率為25%，假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示：

21、單位：萬元 項(xiàng)目B企業(yè)賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：銀行存款8 0008 000應(yīng)收賬款1 2001 200存貨200300長期股權(quán)投資1 0001 000固定資產(chǎn)5 0007 000無形資產(chǎn)5 0004 000商譽(yù)00資產(chǎn)總計(jì)20 40021 500 負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款100100應(yīng)付賬款5 0005 000其他應(yīng)付款 4 0004 000預(yù)計(jì)負(fù)債0300負(fù)債合計(jì)9 1009 400實(shí)收資本（股本）10 000資本公積300盈余公積100未分配利潤900所有者權(quán)益合計(jì)11 300【答案】（1）計(jì)算遞延所得稅及所得稅費(fèi)用。 項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異可抵扣差異應(yīng)納稅差異銀行存款 8 000

22、8 000應(yīng)收賬款1 2001 200存貨300200100長期股權(quán)投資1 0001 000固定資產(chǎn)7 0005 0002 000無形資產(chǎn)4 0005 0001 000短期借款（100）（100）應(yīng)付賬款（5 000）（5 000）其他應(yīng)付款 （4 000）（4 000）預(yù)計(jì)負(fù)債（300）0300不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值12 10011 3001 3002 100遞延所得稅資產(chǎn)1 300×25%325（萬元）遞延所得稅負(fù)債2 100×25%525（萬元）（2）計(jì)算購買日商譽(yù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值12 100（萬元）考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值

23、12 10032552511 900（萬元） 企業(yè)合并成本12 500（萬元）購買日商譽(yù)12 50011 900600（萬元）（3）編制購買日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款8 000應(yīng)收賬款1 200庫存商品300長期股權(quán)投資1 000固定資產(chǎn)7 000無形資產(chǎn)4 000遞延所得稅資產(chǎn)325 商譽(yù)600 貸：短期借款100應(yīng)付賬款5 000其他應(yīng)付款4 000預(yù)計(jì)負(fù)債300遞延所得稅負(fù)債525股本1 000資本公積股本溢價(jià)11 500【拓展】非同一控制下的免稅合并中，子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成的暫時(shí)性差異按照規(guī)定，是確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債的，對(duì)應(yīng)科目

24、調(diào)整商譽(yù)的金額?！纠}9·單選題】非同一控制下企業(yè)合并，購買方對(duì)于企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，下列會(huì)計(jì)處理方法不正確的表述是（）。A.應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，控股合并情況下，該差額是指合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)B.應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，吸收合并情況下，該差額是購買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) C.商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，每一會(huì)計(jì)年度末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行減值測試，按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，計(jì)提減值準(zhǔn)備，有關(guān)減值準(zhǔn)備在提取以后，不能夠轉(zhuǎn)回D.商譽(yù)在確認(rèn)以后，應(yīng)在

25、規(guī)定的10年內(nèi)攤銷，同時(shí)在每一會(huì)計(jì)年度末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行減值測試，按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，計(jì)提減值準(zhǔn)備，有關(guān)減值準(zhǔn)備在提取以后，可以轉(zhuǎn)回【答案】D【例題10·多選題】下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并確定的合并成本表述正確的有（）。A.企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 B.參與合并各方在企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定，如果被購買方連續(xù)兩年凈利潤超過一定水平，購買方需支付額外對(duì)價(jià)的，如果合并方在

26、購買日預(yù)計(jì)被購買方的盈利水平很可能會(huì)達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)將按照合同或協(xié)議約定需支付的金額并入企業(yè)合并成本一并考慮 C.對(duì)于購買方在企業(yè)合并時(shí)可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債單獨(dú)確認(rèn)D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本E.為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本【答案】ABCD4.通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)在每一單項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)確認(rèn)對(duì)被投資單位的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權(quán)

27、后，通過增加持股比例等達(dá)到對(duì)被投資單位形成控制的，應(yīng)分別每一單項(xiàng)交易的成本與該交易發(fā)生時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，確定每一單項(xiàng)交易中產(chǎn)生的商譽(yù)。達(dá)到企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)（或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)）為每一單項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)之和。通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按以下順序處理:對(duì)長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。達(dá)到企業(yè)合并前長期股權(quán)投資采用成本法核算的，其賬面余額一般無需調(diào)整；達(dá)到企業(yè)合并前長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，將其賬面價(jià)值調(diào)整至取得投資時(shí)的初始投資成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等。比較達(dá)到企業(yè)合并時(shí)每一單項(xiàng)交易的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投

28、資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。購買方在購買日確認(rèn)的商譽(yù)（或計(jì)入損益的金額）應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）之和。對(duì)于被購買方在購買日與交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相對(duì)于原持股比例的部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表（吸收合并是指購買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表）中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，其中屬于原取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益增加的資產(chǎn)價(jià)值量，應(yīng)調(diào)整留存收益等，差額調(diào)整資本公積?！纠}11·計(jì)算題】A公司于2006年以2000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18 000萬元。因能夠參

29、與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司對(duì)持有的該投資采用權(quán)益法核算。2007年，A公司另支付10 000萬元取得B公司50%的股份，從而能夠?qū)公司實(shí)施控制。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為19 000萬元。B公司自2006年A公司取得投資后至2007年購買進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元（假定不存在需要對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)整的因素），未進(jìn)行利潤分配，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加400萬元。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。（1）購買日A公司首先應(yīng)確認(rèn)取得的對(duì)B公司的投資借：長期股權(quán)投資10000 貸:銀行存款等10000 借：盈余公積6 利潤分配-未分配利潤54 貸：長期股權(quán)投資60 （6

30、00×10%）借：資本公積40貸：長期股權(quán)投資40 （400×10%）（2）計(jì)算達(dá)到企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)原持有10%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=200018000×l0%=200（萬元）進(jìn)一步取得50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=1000019000×50%=5 00（萬元）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=200+500=700（萬元）（3）資產(chǎn)增值的處理原持有10%股份在購買日對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=19000×10%=1900 （元）原取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=18000×l0%1800 （元）兩者之間差額100萬元（1900

31、1800）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的部分60萬元（600×l0%），調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分40萬元（10060）調(diào)整資本公積。借：長期股權(quán)投資60 （600×10%）貸：盈余公積6 未分配利潤54借：長期股權(quán)投資40 （400×10%）貸：資本公積405.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理:（1）母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)

32、當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資第四條的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。注：“第四條 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，.” （2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益?！纠}12·計(jì)算題】A公司于20×5年12月29日以20 000萬元取得對(duì)B公司70%的股權(quán)

33、，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。20×6年l2月25日，A公司又出資7500萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司20%的股權(quán)。本例中A公司與B公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）20×5年12月29日，A公司在取得B公司70%股權(quán)時(shí)，（能夠?qū)實(shí)施控制）B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為25 000萬元。（2）20×6年12月25日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）如下表所示（單位:萬元）： B公司的賬面價(jià)值B公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）存貨12501250

34、應(yīng)收款項(xiàng)62506250固定資產(chǎn)1000010000無形資產(chǎn)20003000其他資產(chǎn)55008000應(yīng)付款項(xiàng)15001500其他負(fù)債10001000凈資產(chǎn)2250027500【答案】1.確定A公司對(duì)B公司長期股權(quán)投資的成本20×5年12月29日為該非同一控制下企業(yè)合并的購買日，A公司取得對(duì)B公司長期股權(quán)投資的成本為20 000萬元。20×6年12月25日，A公司在進(jìn)一步取得B公司20%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，支付價(jià)款7500萬元。該項(xiàng)長期股權(quán)投資在20×6年12月25日的賬面余額為27 500萬元。2.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（1）商譽(yù)的計(jì)算A公司取得對(duì)B公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)

35、生的商譽(yù)20 00025 000×70%2500（萬元）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為2500萬元。（2）所有者權(quán)益的調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司A的價(jià)值進(jìn)行合并，即與新取得的20%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額27500×20%5500萬元。因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本7500萬元與按照新取得的股權(quán)比例（20%）計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5500萬元之間的差額2000萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）

36、的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）?！纠}12·計(jì)算題】（2007年）甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，2007年至2009年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：（1）2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2007年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購買丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：2007年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會(huì)

37、，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。以丙公司2007年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2007年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：丙公司資產(chǎn)負(fù)債表2007年6月30日單位：萬元項(xiàng) 目賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金1 4001 400存貨2 0002 000應(yīng)收賬款3 8003 800固定資產(chǎn)2 4004 800無形資產(chǎn)1 6002 400資產(chǎn)合計(jì)11 20014 400負(fù)債和股東權(quán)益：短期借款800800應(yīng)付賬款1 6001 600長期借款2 0002 000負(fù)債合計(jì)4 4004 400股本2 000資本公積3 000盈余公積400未分配利潤1 400股東權(quán)益合計(jì)6 80010 0

38、00上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自2007年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自2007年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為7 000萬元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)2007年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為4 000萬元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)2007年6月30日的賬面原價(jià)為2

39、600萬元，累計(jì)攤銷為400萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為3 000萬元。2007年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用120萬元、咨詢費(fèi)用80萬元。甲公司和乙公司均于2007年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司于2007年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。（3）甲公司2007年6月30日將購入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表2007年6月30日單位：萬元資 產(chǎn)金額負(fù)債和股東權(quán)益金額貨幣資金5 000短期借款4 000存貨8 000應(yīng)付賬款10 000應(yīng)收賬款7 600長期借款6 000長

40、期股權(quán)投資16 200負(fù)債合計(jì)20 000固定資產(chǎn)9 200無形資產(chǎn)3 000股本10 000資本公積9 000盈余公積2 000未分配利潤8 000股東權(quán)益合計(jì)29 000資產(chǎn)總計(jì)49 000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)49 000（4）丙公司2007年及2008年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下： 2007年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。2008年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 500萬元，當(dāng)年提取盈余公積150萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。2007年7月1日至2008年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其

41、他交易和事項(xiàng)。（5）2009年1月2日，甲公司以2 950萬元的價(jià)格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)。2009年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，當(dāng)年提取盈余公積60萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬元。 （6）其他有關(guān)資料：不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。要求：（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并

42、的類型，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)2007年度損益的影響金額。 （3）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司購買日（或合并日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄，并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第19頁給定的“合并資產(chǎn)負(fù)債表”中）。（5）計(jì)算2008年12月31日甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（6）計(jì)算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（7）計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，并編

43、制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（8）計(jì)算2009年12月31日甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。甲公司購買丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫徺I股權(quán)時(shí)甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)2007年度損益的影響金額。 甲企業(yè)的合并成本4 0003 000120807 200（萬元）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益4 000（2 800600200）2 000（萬元）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益3 000（

44、2 600400200）1 000（萬元）（3）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7 200萬元。借：固定資產(chǎn)清理2 000累計(jì)折舊600固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)2 800借：長期股權(quán)投資7 200無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200累計(jì)攤銷400貸：固定資產(chǎn)清理2 000無形資產(chǎn)2 600銀行存款200營業(yè)外收入3 000（4）編制甲公司購買日（或合并日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄，并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第19頁給定的“合并資產(chǎn)負(fù)債表”中）。 借：固定資產(chǎn)2 400無形資產(chǎn)800貸

45、：資本公積3 200借：股本2 000資本公積6 200（3000+3200）盈余公積400未分配利潤1 400商譽(yù)1 200 （7 200-10 000×60%）貸：長期股權(quán)投資7 200少數(shù)股東權(quán)益4 000 （10 000×40%）合并資產(chǎn)負(fù)債表2007年6月30日單位：萬元 項(xiàng)目甲公司丙公司合并金額賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金5 0001 4001 4005000+1400=6 400存貨8 0002 0002 00010 000應(yīng)收賬款7 6003 8003 80011 400長期股權(quán)投資16 20016200-7200=9 000固定資產(chǎn)9 2002 4004

46、 8009200+4800=14 000無形資產(chǎn)3 0001 6002 4005 400商譽(yù)1 200資產(chǎn)總計(jì)49 00011 20014 40057 400負(fù)債：短期借款4 0008008004 800應(yīng)付賬款10 0001 6001 60011 600長期借款6 0002 0002 0008 000負(fù)債合計(jì)20 0004 4004 40024 400股本權(quán)益：股本10 0002 00012000-2000=10 000資本公積9 0003 00012000+3200-6200=9 000盈余公積2 0004002400-400=2 000未分配利潤8 0001 4009400-1400=8

47、 000少數(shù)股東權(quán)益4 000股東權(quán)益合計(jì)29 0006 80010 00033 000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)49 00011 20057 400（5）計(jì)算2008年12月31日甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2008年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為7 200萬元 （6）計(jì)算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。出售20%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的損益2 9507 200×20%/60%550（萬元）借：銀行存款2 950貸：長期股權(quán)投資2 400 （7 200×20%/60%）投資收益550（7）計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，

48、并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。40%股權(quán)的初始投資成本7 2002 4004 800（萬元）調(diào)整丙公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤=1 000（48002 400）/20（14001600）/10800（萬元）甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益800/2×40%160（萬元）調(diào)整丙公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤=1 500（4800-2 400）/20（1400-1600）/101 300（萬元）甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益1 300×40%520（萬元）轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值4 8001605205 480（萬元）借：長期股權(quán)投資丙公司（損益調(diào)整）680（160+520）貸：

49、盈余公積 68（680×10%）利潤分配未分配利潤612 （680×90%）借：長期股權(quán)投資丙公司（成本）4 800貸：長期股權(quán)投資4 800（8）計(jì)算2009年12月31日甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。調(diào)整丙公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤=600（4800-2 400） /20（1400-1600） /10400（萬元）甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益400×40%160（萬元）2009年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值5 480160200×40%5 720（萬元）借：長期股權(quán)投資丙公司（損益調(diào)整）160丙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）

50、80貸：投資收益160資本公積其他資本公積80小結(jié)：非同一控制下企業(yè)合并，購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制（特別注意：考慮所得稅和不考慮所得稅的處理）。頂級(jí)名師徐經(jīng)長講解09新制度：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一、轉(zhuǎn)換條件企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)： 1.投資性房地產(chǎn)開始自用； 2.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租； 3.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值； 4.自用建筑物停止自用，改為出租。 總之，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換可以分為兩種情況： 1.非投資性房地產(chǎn)向投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換，其中非投資性房地產(chǎn)可以包括一般企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，也可以包括房地產(chǎn)企業(yè)的存貨。 2.投資性房地產(chǎn)向非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換，例如原用于出租的房地產(chǎn)改為自用。 二、轉(zhuǎn)換日的確定（一）投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。 （二）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日。 （三）自用土地