高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表習(xí)題

1、習(xí)題一（一）目的：練習(xí)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）資料：2007年7月1日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)的A公司原股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)4.6元），取得A公司100%的股權(quán)，并從當(dāng)日起對(duì)A公司實(shí)施控制。合并后A公司仍保留法人資料。甲、A公司在合并前后采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司確認(rèn)對(duì)A公司的投資后的當(dāng)日，甲公司和A公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如表1-2-1所示。 表1-2-1 資產(chǎn)負(fù)債表 2007年6月30日 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目甲公司A公司項(xiàng) 目甲公司A公司銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款庫(kù)存商品長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 200 100 500 4004 6003 0001 000 100 2

2、80 8002 0002 200 220短期借款應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn) 100 100 1002 0006 0001 000 5009001201801 0002 0001 000 400合 計(jì)9 8005 600合 計(jì)98 0005 600上述甲公司資本公積中的股本溢價(jià)為5 000萬(wàn)元。2007年1月1日2007年7月1日，甲公司和A公司實(shí)現(xiàn)的損益資料如下：（單位：萬(wàn)元）項(xiàng) 目 甲公司 A公司 營(yíng)業(yè)收入 500 200營(yíng)業(yè)成本 300 130營(yíng)業(yè)稅金及附加 20 10管理費(fèi)用 50 20財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 5營(yíng)業(yè)外收入 10 5營(yíng)業(yè)外支出 10（三）要求：1編制合并日甲

3、公司向A公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。2作出合并日甲公司為編制合并資產(chǎn)負(fù)債表而應(yīng)編制的抵銷分錄。3編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿。4編制合并日的合并利潤(rùn)表工作底稿。習(xí)題二（一）目的：練習(xí)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部商品交易的抵銷處理。（二）資料：母公司和其全資子公司有關(guān)事項(xiàng)如下： 1母公司2007年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購(gòu)入的存貨60萬(wàn)元，該批存貨子公司的銷售毛利率為 15%。2007年度子公司向母公司銷售商品，售價(jià)為351萬(wàn)元（含增值稅），母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2萬(wàn)元。子公司2007年度的銷售毛利率為20%。母公司2007年度將子公司的一部分存貨對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)的銷售收入為300萬(wàn)元，銷售成本為

4、250萬(wàn)元。母公司對(duì)該存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。22007年3月20日子公司向母公司銷售一件商品，售價(jià)為23.4萬(wàn)元（含增值稅），銷售成本為16萬(wàn)元，母公司購(gòu)入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出1萬(wàn)元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，按平均年限法計(jì)提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。（三）要求：1編制2007年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵銷分錄。2計(jì)算母公司從子公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，編制2007年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄。習(xí)題三（一）目的：練習(xí)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷處理。（二）

5、資料：大海公司和長(zhǎng)江公司為同一母公司的子公司，存貨期末計(jì)價(jià)均采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。2007年初，長(zhǎng)江公司出售庫(kù)存商品給大海公司，售價(jià)（不含增值稅）2 000萬(wàn)元，成本1 500萬(wàn)元，至2007年12月31日，該批存貨中尚有40%未出售給集團(tuán)外部其他單位；至2008年12月31日仍然未出售給集團(tuán)外部其他單位。2008年長(zhǎng)江公司又出售庫(kù)存商品給大海公司，售價(jià)（不含增值稅）3 000萬(wàn)元，成本2 000萬(wàn)元，大海公司2008年從長(zhǎng)江公司購(gòu)入的存貨至2008年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部其他單位。（三）要求：編制2007年和2008年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。習(xí)題四（一）目的：練習(xí)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固

6、定資產(chǎn)交易的抵銷處理。（二）資料：榮華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱榮華公司）2007年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱昌盛公司）。榮華公司擁有昌盛公司75%的股份，從2007年開(kāi)始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。1榮華公司2007年6月15日從昌盛公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備價(jià)款192萬(wàn)元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬(wàn)元。榮華公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2榮華公司2009年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款160萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存

7、銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元。（三）要求：1代榮華公司編制2007年度與該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。2代榮華公司編制2008年度與該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。3代榮華公司編制2009年度與該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。習(xí)題五（一）目的：練習(xí)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部股權(quán)投資交易抵銷的處理。（二）資料：假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2007年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3 000萬(wàn)元，擁有S公司80%的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。2007年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬(wàn)元，其中股本為2 00

8、0萬(wàn)元，資本公積為1 500萬(wàn)元，盈余公積為0元，未分配利潤(rùn)為0元。2007年，S公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，提取法定公積金100萬(wàn)元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元。（三）要求：根據(jù)上述資料，編制2007年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄。(非同一控制下企業(yè)合并)習(xí)題六（一）目的：練習(xí)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易抵銷的處理。（二）資料：A公司擁有B公司80%的股份。2007年A公司出售商品給B公司，售價(jià)100萬(wàn)元，成本價(jià)80萬(wàn)元，商品銷售貨款尚未結(jié)算。假定A公司

9、的本年?duì)I業(yè)收入總額為1 500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本1 100萬(wàn)元。B公司本年?duì)I業(yè)收入總額為800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本600萬(wàn)元。2007年末，A公司對(duì)應(yīng)收B公司的貨款提取壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。到年末B公司購(gòu)入的上述存貨全部未出售。（三）要求：編制2007年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄。習(xí)題七（一）目的：練習(xí)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部商品交易抵銷的處理。（二）資料：某母公司 2008年向子公司銷售商品售價(jià)10 000萬(wàn)元，其銷售成本為8 000萬(wàn)元，子公司2008年將該商品全部未銷售，形成期末存貨，該存貨2008年末可變現(xiàn)凈值為9 200萬(wàn)元。2009年子公司又從母公司購(gòu)進(jìn)該種商品15 000萬(wàn)元，母公司的銷售成本為12 000萬(wàn)

10、元。子公司2008年從母公司購(gòu)進(jìn)的商品在2009年全部銷售，銷售價(jià)格13 000萬(wàn)元；2009年從母公司購(gòu)進(jìn)的商品銷售40%，銷售價(jià)格7 500萬(wàn)元，另60%形成期末存貨，該存貨2009年末可變現(xiàn)凈值為8 000萬(wàn)元。（三）要求：編制2009年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄。習(xí)題八（一）目的：練習(xí)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄。（二）資料：甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)系上市公司，需要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲公司擁有一家子公司乙公司，乙公司系2005年1月5日以3 000萬(wàn)元購(gòu)買其60股份而取得的子公司。購(gòu)買時(shí)乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為6 000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為 4 000萬(wàn)元資本公積為2 0

11、00萬(wàn)元。 乙公司2005年度、2006年度分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元和800萬(wàn)元。乙公司除按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積，未進(jìn)行其他利潤(rùn)分配。假定除凈利潤(rùn)外，乙公司無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。甲公司2006年12月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬(wàn)元，年初應(yīng)收乙公司賬款余額為700萬(wàn)元。假定甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10。甲公司2006年12月31日固定資產(chǎn)中包含有項(xiàng)從乙公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)系2004年12月10日以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的；乙公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年

12、。2006年2月5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)。銷售價(jià)格為800萬(wàn)元(不含增值稅額，下同)，銷售成本為600萬(wàn)元，銷售毛利率為25。至2006年12月31日，乙企業(yè)已銷售該批商品的60，乙企業(yè)對(duì)外銷售的價(jià)格為甲企業(yè)銷售價(jià)格的110。（三）要求：1編制甲公司對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。2編制甲公司合并工作底稿中的調(diào)整分錄。3編制2006年末合并報(bào)表的抵銷分錄。習(xí)題九（一）目的：練習(xí)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄。（二）資料：京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17；年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2007年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如

13、下：11月1日，京雁公司以3 200萬(wàn)元取得甲公司有表決權(quán)股份的60作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5 000萬(wàn)元；所有者權(quán)益總額為5 000萬(wàn)元，其中股本 2 000萬(wàn)元，資本公積1 900萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。在此之前京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。26月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷售成本為300萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購(gòu)買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。37月1日，京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位

14、銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收取。甲公司將購(gòu)入的B產(chǎn)品作為存貨入庫(kù)；至2007年12月31日，甲公司已對(duì)外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為10.3萬(wàn)元；2007年12月31日，對(duì)尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬(wàn)元。412月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品款項(xiàng)；當(dāng)日，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。54月12日，甲公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元；4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。甲公司2007年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。（三）要求：1編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)

15、整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。2編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄；不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄）。 習(xí)題十（一）目的：練習(xí)編制合并報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄。（二）資料：甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：12007年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行2 000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為4.2元）取得了乙公司80的股權(quán)，并于當(dāng)日開(kāi)始對(duì)乙

16、公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。（1）合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9 000萬(wàn)元（見(jiàn)乙公司所有者權(quán)益表）。（3）乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其它影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn)。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9 900萬(wàn)元，乙公司所有者權(quán)益如表122所示。表122 乙公司所有者權(quán)益表 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目金 額（2007年1月1日）金 額（2007年12月31日）實(shí)收資本4 0004 000資本公積2

17、0002 000盈余公積1 0001 090未分配利潤(rùn)2 0002 810合 計(jì)9 0009 90022007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：（1）2月15日，甲公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬(wàn)元。至2007年12月31日，該批商品已售出80，銷售價(jià)格為每件4.3萬(wàn)元。（2）4月26日，乙公司以面值公開(kāi)發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購(gòu)入600萬(wàn)元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬(wàn)元，計(jì)

18、入持有至到期投資賬面價(jià)值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬(wàn)元。（3）6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬(wàn)元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬(wàn)元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬(wàn)元。（4）1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支

19、付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。甲公司將該費(fèi)用作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。（5）甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購(gòu)銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)計(jì)款180萬(wàn)元。至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。3其他有關(guān)材料：（1）不考慮甲公司發(fā)行股票過(guò)程中的交易費(fèi)用。（2）甲、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積。（3）本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。（4）本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。（三）要求:1判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一

20、控制下企業(yè)合并），并說(shuō)明原因。2確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。3確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。4編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。5編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。習(xí)題十一（一）目的：練習(xí)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄。（二）資料：長(zhǎng)江上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2008年1月合并了大海公司。長(zhǎng)江公司與大海公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：

21、12008年1月1日，長(zhǎng)江公司通過(guò)發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)為10元）取得了大海公司80的股權(quán)，并于當(dāng)日開(kāi)始對(duì)大海公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。長(zhǎng)江公司支付發(fā)行費(fèi)用50萬(wàn)元。（1）合并前，長(zhǎng)江、大海公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）2008年1月1日，大海公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為12 000萬(wàn)元（見(jiàn)大海公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表）。（3）大海公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，大海公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使資本公積增加150萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分

22、配利潤(rùn)。大海公司所有者權(quán)益表如表123所示。表123 大海公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目金 額實(shí)收資本6 000資本公積2 000盈余公積 400未分配利潤(rùn)3 600合 計(jì)12 00022008年，長(zhǎng)江公司和大海公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：（1）2月10日，長(zhǎng)江公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自大海公司購(gòu)入1 000件A商品，款項(xiàng)于5月30日支付。大海公司A商品的成本為每件3萬(wàn)元。至2008年12月31日，該批商品已售出600件，銷售價(jià)格為每件4.2萬(wàn)元。（2）6月30日，大海公司以面值公開(kāi)發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，長(zhǎng)江公司購(gòu)入2 000萬(wàn)元，取得后作為持有至到期投資核算（假定長(zhǎng)江公司及大海公

23、司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，長(zhǎng)江公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2008年利息收入50萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。大海公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與長(zhǎng)江公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為50萬(wàn)元。（3）6月29日，長(zhǎng)江公司出售一件產(chǎn)品給大海公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在長(zhǎng)江公司的成本為76萬(wàn)元，銷售給大海公司的售價(jià)為117萬(wàn)元（含增值稅）。大海公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至2008年12月31日，大海公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款，長(zhǎng)江

24、公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備11.7萬(wàn)元。（4）2008年1月1日，長(zhǎng)江公司與大海公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用大海公司的某塊地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，大海公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。長(zhǎng)江公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。大海公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。（5）長(zhǎng)江公司于2008年12月26日與大海公司簽訂商品購(gòu)銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款100萬(wàn)元。至2008年12月31日，大海公司尚未供貨。（6）2008年7月1日，長(zhǎng)江公司向大海公司出售一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，售價(jià)為100萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)的成本為80萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年12月31日，該

25、無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為90萬(wàn)元。3其他有關(guān)資料：（1）不考慮長(zhǎng)江公司發(fā)行股票過(guò)程中的交易費(fèi)用。（2）長(zhǎng)江、大海公司均按照凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積。（3）本題中涉及的有關(guān)資料均未出現(xiàn)減值跡象。（4）本題中長(zhǎng)江公司及大海公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。（三）要求：1判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并說(shuō)明原因。2確定長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。3確定長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2008年12月31日的賬面價(jià)值。4編制長(zhǎng)江公

26、司2008年12月31日合并大海公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。5計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。6編制長(zhǎng)江公司2008年12月31日合并大海公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。 （不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）習(xí)題十二（一）目的：練習(xí)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄。（二）資料：甲股分有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。相關(guān)資料如下：12008年1月1日，甲公司以銀行存款11 000萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入W公司80的股份。乙公司為甲公司的母公司的全資子公司。W公司2008年1月1日股東權(quán)益總額為15 000萬(wàn)元，其中股本為12 000萬(wàn)元資

27、本公積為3 000萬(wàn)元盈余公積和未分配利潤(rùn)均為0。2W公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 500萬(wàn)元，提取盈余公積250萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。2008年W公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。2008年W公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品100件。3W公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 200萬(wàn)元，提取盈余公積320萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元。2009年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2008年確認(rèn)的資本公積120萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積150萬(wàn)元。

28、2009年W公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。假定：編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。除上述交易和事項(xiàng)外，不考慮其它交易和事項(xiàng)。（三）要求：1判斷企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由。2編制甲公司購(gòu)入W公司80股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。3編制甲公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。4編制甲公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。5編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。6編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。習(xí)題十三：練習(xí)：一、甲公司20×1年

29、1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式，購(gòu)買取得A公司70%的股權(quán)。甲公司定向增發(fā)普通股股票100000萬(wàn)股，每股面值為1元，市場(chǎng)價(jià)格每股為2.95元。甲公司購(gòu)買A公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，假定不考慮從甲公司增發(fā)該股票所發(fā)生的評(píng)估等發(fā)行費(fèi)用。購(gòu)買日A公司股東權(quán)益總額為32000萬(wàn)元，其中，股本20000萬(wàn)元，周資本公積8000萬(wàn)元，盈余公積1200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2800萬(wàn)元。A公司評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)如表1。假定A公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與甲公司一致。20×1年12月31日A公司股東權(quán)益為38000萬(wàn)元，其中股本為20000萬(wàn)元、資本公積8000萬(wàn)元、盈余公積3200萬(wàn)元、未

30、分配利潤(rùn)為6800萬(wàn)元。A公司20×1全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10500萬(wàn)元，提取盈余公積2000萬(wàn)元、向股東分配現(xiàn)金股利4500萬(wàn)元。截至20×1年12月31日，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷；購(gòu)買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；購(gòu)買日固定資產(chǎn)原價(jià)評(píng)估增值系公司辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊。20×2年12月31日，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為12000萬(wàn)元。提取盈余公積2400萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利6000萬(wàn)元。A公司20×2年12月31日股東權(quán)益總額為44000萬(wàn)元，其中股本為20000萬(wàn)元，資本公積為8000萬(wàn)元、盈余

31、公積5600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)10400萬(wàn)元。表1 甲公司備查簿 20×1年1月1日 單位：萬(wàn)元A公司項(xiàng)目賬目?jī)r(jià)值公允價(jià)值備注流動(dòng)資產(chǎn)3500036000其中：應(yīng)收賬款39203820存貨2000021100非流動(dòng)資產(chǎn)2300026000其中：固定資產(chǎn)-辦公樓1800021000剩余折舊年限20年流動(dòng)負(fù)債2100021000非流動(dòng)負(fù)債50005000股本20000資本公積8000盈余公積1200未分配利潤(rùn)2800股東權(quán)益合計(jì)3200036000要求：編制1、甲公司20×1年購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分類和抵消分錄。2、甲公司20×1年年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分類

32、和抵消分錄。3、甲公司20×2年年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分類和抵消分錄。習(xí)題十四二、資料1、北方公司與南方公司有關(guān)2009年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表資料見(jiàn)表1、表2、表3、表4和表5，其中，北方公司有關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)已按權(quán)益法調(diào)整。表1 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：北方公司 2009年12月31日 單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金2 008 0004 000 000短期借款200 000210 000應(yīng)收賬款796 000199 000應(yīng)付賬款950 0001 780 000應(yīng)收股利11 00027 500應(yīng)付股利150 000200 0

33、00存 貨450 000500 000應(yīng)付職工薪酬820 000800 000其他應(yīng)收款135 000173 500其他應(yīng)付款290 818218流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3 400 0004 900 000應(yīng)交稅費(fèi)8 00010 000非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2 418 8183 000 218長(zhǎng)期股權(quán)投資800 0001 000 000非流動(dòng)負(fù)債:持有至到期投資0100 000長(zhǎng)期借款2 000 0002 600 000固定資產(chǎn)原價(jià)5 950 0006 100 000應(yīng)付債券0647 000減：累計(jì)折舊450 000500 000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2 000 0003 247 000固定資產(chǎn)凈值5 500

34、0005 600 000股東權(quán)益：無(wú)形資產(chǎn)200 000200 000股本4 000 0004 000 000其他資產(chǎn)100 000200 000資本公積155 000171 500非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)6 600 0007 100 000未分配利潤(rùn)1 426 1821 581 282股東權(quán)益合計(jì)5 581 1825 752 782資產(chǎn)總計(jì)10 000 00012 000 000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)10 000 00012 000 000表2 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：南方公司 2009年12月31日 單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金130 500708 15

35、0短期借款200 000300 000應(yīng)收賬款99 500298 500應(yīng)付賬款70 000180 000應(yīng)收股利00應(yīng)付股利20 00050 000存 貨800 000503 000應(yīng)付職工薪酬9 00014 000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1 030 0001 509 650其他應(yīng)付款2 04038 140流動(dòng)負(fù)債合計(jì)301 040582 140非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債:長(zhǎng)期股權(quán)投資00長(zhǎng)期借款1 000 0001 130 000持有至到期投資00應(yīng)付債券0315 000固定資產(chǎn)原價(jià)1 500 0001 800 000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1 000 0001 445 000減：累計(jì)折舊40 000100 000

36、股東權(quán)益：固定資產(chǎn)凈值1 460 0001 700 000股本1 000 0001 000 000無(wú)形資產(chǎn)00資本公積150 000150 000其他資產(chǎn)00未分配利潤(rùn)38 96032 510非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1 460 0001 700 000股東權(quán)益合計(jì)1 188 9601 182 510資產(chǎn)總計(jì)2 490 0003 209 650負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)2 490 0003 209 650表3 利潤(rùn)表及所有者權(quán)益部分項(xiàng)目編制單位：北方公司 2009年度 單位：元項(xiàng)目上年數(shù)本年數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入3 000 0004 000 000減：營(yíng)業(yè)成本1 800 0002 500 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加400

37、000600 000 銷售費(fèi)用180 000121 178 管理費(fèi)用100 000200 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用50 000110 000 資產(chǎn)減值損失20 0008 822加：投資收益34 17827 202.5 營(yíng)業(yè)外收入165 82250 000減：營(yíng)業(yè)外支出15 0007 202.5二、利潤(rùn)總額635 000530 000減：所得稅費(fèi)用209 550174 900三、凈利潤(rùn)425 450355 100加：年初未分配利潤(rùn)1 150 7321 426 182減：應(yīng)付普通股股利150 000200 000四、未分配利潤(rùn)1 426 1821 581 282表4 利潤(rùn)表及所有者權(quán)益部分項(xiàng)目編制單位：南

38、方公司 2009年度 單位：元項(xiàng)目上年數(shù)本年數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入800 000905 000減：營(yíng)業(yè)成本500 000580 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加70 00085 000 銷售費(fèi)用30 00040 000 管理費(fèi)用60 00070 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用45 00060 000 資產(chǎn)減值損失10 00010 000加：投資收益00 營(yíng)業(yè)外收入5 0008 000減：營(yíng)業(yè)外支出2 0003 000二、利潤(rùn)總額88 00065 000減：所得稅費(fèi)用29 04021 450三、凈利潤(rùn)58 960 43 550加：年初未分配利潤(rùn)038 960減：應(yīng)付普通股股利20 00050 000四、未分配利潤(rùn)38 9603

39、2 510表5現(xiàn)金流量表20×9年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目北方公司南方公司一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4 600 000705 000收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金112 00030 650購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2 910 000173 000支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金200 00054 000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)174 90020 000支付的其他稅費(fèi)93 00080 000支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金122 1003 000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~1 212 000405 650二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金00分得股利收到的現(xiàn)金11 000

40、0處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額00權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金91 0000債權(quán)行投資支付的現(xiàn)金70 000購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金10 000270 000投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~160 000270 000三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金0發(fā)行債券收到的現(xiàn)金600 000300 000取得借款收到的現(xiàn)金1 500 000175 000償還債務(wù)支付的現(xiàn)金1 000 000償付利息支付的現(xiàn)金10 00013 000分配股利支付的現(xiàn)金150 00020 000籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~940 000442 000四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額1 992 000577 650

41、 2、其他有關(guān)資料：（1）2007年12月末，北方公司用銀行存款700 000元購(gòu)入非同一控制下的南方公司55%的表決權(quán)資本。南方公司當(dāng)時(shí)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 150 000元，評(píng)估的公允價(jià)值也為1 150 000元，當(dāng)時(shí)南方公司留存收益為0，盈余公積略。（2）北方公司商品銷售中有一部分是向南方公司提供配套商品。2008年、2009年內(nèi)分公司銷售收入中分別有30%、10%來(lái)自于向南方各地銷貨，該商品銷售毛利率為20%。（3）2008年，南方公司來(lái)自北方公司的外購(gòu)配套商品中有40%包括在期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中，2009年期末存貨成本中有140 000元是購(gòu)入北方公司的配套商品。（4）

42、本法公司2008年、2009年年末應(yīng)收賬款余額中分別有50000元、30000元為南方公司的應(yīng)付賬款（北方公司按應(yīng)收賬款余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。（5）南方公司2009年1月按面值發(fā)行5年期、一次還本付息、年利率為5%的債券300 000元，北方公司購(gòu)入其中的10%。（6）南方公司2008年利潤(rùn)分配方案中宣告分配現(xiàn)金股利20 000元，2009年利潤(rùn)分配方案中則宣告分配現(xiàn)金股利50 000元，并分別于2009年5月、2010年5月支付上年現(xiàn)金股利(7)2007年12月，北方公司將一臺(tái)賬面價(jià)值為80 000元、累計(jì)折舊為10 000元的設(shè)備以65 000元的價(jià)格出售給南方公司，后者將其作為固定資產(chǎn)

43、使用，并按5年提取折舊。二、要求：根據(jù)上述資料，編制北方公司和南方公司2009年的相關(guān)抵消分錄，并編制2009年合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。習(xí)題二（1）在2007年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵銷分錄抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)。借：未分配利潤(rùn)年初 90 000（600 000×15%） 貸：營(yíng)業(yè)成本 90 000將本期內(nèi)部銷售收入抵銷。本期內(nèi)部銷售收入為3 000 000元（3 510 000÷1.17）。借：營(yíng)業(yè)收入 3 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 3 000 000將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷。 期末結(jié)存的存貨1 100 000元（600 000+3 000 000-2 500 000）為本期購(gòu)入的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為220 000元（1 100 000×20%）。借：營(yíng)業(yè)成本 220 000 貸：存貨 220 000（2）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=234 000+10 000=244 000元編制2007年度合會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)