主要會計科目和賬務處理

1、主要會計科目和賬務處理、會計科目主要會計科目和賬務處理依據(jù)企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定，涵蓋多數(shù) 企業(yè)的交易或者事項。企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可 以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或者事 項，可不設置相關會計科目。對于明細科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設置。 會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系 統(tǒng)參考，企業(yè)可結合實際情況自行確定會計科目編號。順序號編R會計科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金41101交易性金融資產(chǎn)51121應收票據(jù)61122

2、應收賬款71123預付賬款81131應收股利91132應收利息101221其他應收款111231壞賬準備121401材料米購131402在途物資141403原材料151404材料成本差異161405庫存商品171406發(fā)出商品181407商品進銷差價191408委托加工物資201411周轉材料211471存貨跌價準備221511長期股權投資231512長期股權投資減值準備241601固定資產(chǎn)251602累計折舊261603固定資產(chǎn)減值準備271604在建工程281605工程物資291606固定資產(chǎn)清理301701313217021703累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備331711商譽341801長期待

3、攤費用351811遞延所得稅資產(chǎn)361901待處理財產(chǎn)損溢一、負債失372001短期借款382201應付票據(jù)392202應付賬款402203預收賬款412211應付職工薪酬422221應交稅費432231應付利息442232應付股利452241其他應付款462401遞延收益472501長期借款482502應付債券492701長期應付款502711專項應付款512801預計負債522901遞延所得稅負債四、所有者權益類534001實收資本544002資本公積554101盈余公積564103本年利潤574104利潤分配584201庫存股五、成本類595001生產(chǎn)成本605101制造費用615201

4、勞務成本625301研發(fā)支出635401工程施工645402工程結算655403機械作業(yè)六、損益類666001主營業(yè)務收入676051其他業(yè)務收入686101公允價值變動損益696111投資收益706301營業(yè)外收入716401主營業(yè)務成本726402其他業(yè)務成本736403營業(yè)稅金及附加746601銷售費用756602管理費用766603財務費用776701資產(chǎn)減值損失786711營業(yè)外支出796801所得稅費用806901以前年度損益調(diào)整二、主要賬務處理資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)有內(nèi)部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目。二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本

5、科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金 做相反的會計分錄。三、企業(yè)應當設置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登 記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，將結余 額與實際庫存額核對，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、 外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收賬款”等科目; 減少銀行存款做相反的會計分錄。三、企業(yè)可按開戶銀行和其

6、他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”， 根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。“銀行存 款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余 額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。1012其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證 金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。二、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨 幣資金，借記有關科目，貸記本科目。三、本科目可按銀行匯票

7、或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易

8、費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、 一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記 “應收股利”或 “應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應按實際收到的

9、金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1121 應收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應收票據(jù)的主要賬務處理。（一）企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目

10、。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。（四）商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。四、企業(yè)應當設置“應收票據(jù)

11、備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。二、本科目可按債務人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應收賬款，按應收金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

12、代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行處理。（一）收到債務人清償債務的款項小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務人清償債務的款項大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“

13、資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務重組涉及重組債權減值準備的，應當比照此規(guī)定進行處理。（二）接受債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、 “應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。（三）將債權轉為投資，應按享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科

14、目。（四）以修改其他債務條件進行清償?shù)?，應按修改其他債務條件后債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。1123 預付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目。企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也在本科目核算。二、本科目可按供貨單位進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理。（一）企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按應計入購入物資成本的

15、金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。（二）企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。1131 應收股利一、本科目核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。三、應收股利的主要賬務處理。（一）企業(yè)

16、取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益

17、”（成本法）或“長期股權投資損益調(diào)整”科目（權益法）。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權投資成本”等科目。（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 借記本科目， 按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和， 借記 “可 供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132 應收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售

18、金融資產(chǎn)等應收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。二、本科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。三、應收利息的主要賬務處理。（一）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。（二）取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目

19、，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（三）取得的可供

20、出售債券投資，比照（二）的相關規(guī)定進行處理。（四）應收利息實際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1221 其他應收款一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。二、本科目可按對方單位（或個人）進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。1231 壞賬準備一、本科目核算企業(yè)應收款項的壞

21、賬準備。二、本科目可按應收款項的類別進行明細核算。三、壞賬準備的主要賬務處理。（一）資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值 損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計 提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉銷應 收款項，借記本科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應 收款”、“長期應收款”等科目。（三）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應 收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款

22、”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預 付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記 “銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。1401材料采購一、本科目核算企業(yè)采用 計劃成本 進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采 用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。 委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。二、本科目可按供應單位和材料

23、品種進行明細核算。三、材料采購的主要賬務處理。（一）企業(yè)支付材料價款和運雜費等，按應計入材料采購成本的金額，借記本科 目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資 金”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”等科目。涉及增值稅進項稅額的， 還應進行相應的處理。（二）期末，企業(yè)應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：1 .對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應按實際成本和計劃成本 分別匯總，按計劃成本，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，貸記本科目；將實 際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小 于計劃成本

24、的差異做相反的會計分錄。2 .對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬， 借記“原材料”“周轉材料”等科目，貸記“應付賬款一一暫估應付賬款”科目，下期初做相反分錄 予以沖回。下期收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付 賬款”、“應付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。1402在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、 貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。二、本科目可按供應單位和物資品種進行明細核算。三、在途物資的主要賬務處理。（一）企業(yè)購入材料、

25、商品，按應計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。（二）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。庫存商品采用售價核算的，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差價”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。1403 原材料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或

26、實際成本。收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。二、本科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、原材料的主要賬務處理。（一）企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（二）自制并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記“委托

27、加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（三）生產(chǎn)經(jīng)營領用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。出售材料結轉成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料還應結轉材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。1404

28、材料成本差異一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目。二、本科目可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核管算。三、材料成本差異的主要賬務處理。（一）入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科 目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。入庫 材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨 意變更。（二）結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異， 借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“

29、銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務 成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。 發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外， 應使用當期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期 初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式 如下：本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）+ （期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）X100%期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差

30、異一期初結存材料的計劃成本X100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異； 貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。1405庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄 存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗 收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）的開發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1405開發(fā)產(chǎn)品”科目。二、本

31、科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、庫存商品的主要賬務處理。（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應按實際成本核算，產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時只 記數(shù)量不記金額，期（月）末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成 品，按其實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。產(chǎn)成品種類較多的，也可按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差 異，可以單獨設置“產(chǎn)品成本差異”科目，比照“材料成本差異”科目核算。采用實際成本進行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本，可以采用先進先 出法、加權平均法或個別認定法計算確定。對外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結轉銷售成本時，借記

32、“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，發(fā)出產(chǎn)成品還應結轉產(chǎn) 品成本差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。（二）購入商品采用進價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本 科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價

33、與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結轉銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。采用進價進行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。采用售價核算的，還應結轉應分攤的商品進銷差價。（三）企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的產(chǎn)品，達到預定可銷售狀態(tài)時，按實際成本，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記“開發(fā)成本”科目。期末，企業(yè)結轉對外轉讓、銷售和結算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應視同自用固定資產(chǎn)進行處理，并按營業(yè)性配

34、套設施的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。1406 發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設置“委托代銷商品”科目。二、本科目可按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。三、發(fā)出商品的主要賬務處理。（一）對于未滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品發(fā)生退回的， 應按退回商品的實際成本 （或進價） 或計

35、劃成本 （或售價）借記“庫存商品”科目，貸記本科目。（二）發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，還應結轉應分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。1407 商品進銷差價一、本科目核算企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。二、本科目可按商品類別或?qū)嵨锕芾碡撠熑诉M行明細核算。三、商品進銷差價的主要賬務處理。（一）企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等

36、科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。（二）期（月）末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。銷售商品應分攤的商品進銷差價，按以下公式計算：商品進銷差價率=期末分攤前本科目余額+ （“庫存商品”科目期末余額+ “委 托代銷商品”科目期末余額“發(fā)出商品”科目期末余額本期“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）X 100%本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額X 商品進銷差價率企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進行核實調(diào)整。四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品

37、的商品進銷差價。1408 委托加工物資一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。二、本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。三、委托加工物資的主要賬務處理。（一）企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費應交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”

38、等科目。（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按實際成本，貸記本科目，按實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上期材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本期應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。1411 周轉材料一、本科目核算企業(yè)周轉材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝

39、物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。二、本科目可按周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。三、周轉材料的主要賬務處理。（一）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行處理。（二）采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目

40、。（三）采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應按攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。周轉材料報廢時應補提攤銷額， 借記 “管理費用” 、 “生產(chǎn)成本” 、 “銷售費用”“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）；同時，按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。（四）周轉材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發(fā)出周轉材料時，還應同時結轉應分攤的成本差異。四、本科

41、目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉材料的攤余價值。1471 存貨跌價準備、本科目核算企業(yè)存貨的跌價準備。、本科目可按存貨項目或類別進行明細核算三、存貨跌價準備的主要賬務處理。（一）資產(chǎn)負債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借 記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額 內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。發(fā)出存貨結轉存貨跌價準備的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“生產(chǎn)成 本”等科目。（二）企業(yè)（建造承包商）建造合同執(zhí)行中預計總成本超過合同總收入的，應

42、按 其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記 “主營業(yè)務成本”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。1511 長期股權投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。長期股權投資采用權益法核算的，還應當分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他 權益變動”進行明細核算。三、長期股權投資的主要賬務處理。（一）初始取得長期股權投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權 益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或 利潤，借記

43、“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本（不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)或借記有關負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記

44、“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的相關規(guī)定進行處理。投資者投入的長期股權投資，應按確定的長期股權投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。（二）采用成本法核算的長期股權投資長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投

45、資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目。（三）采用權益法核算的長期股權投資1長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的， 應按其差額， 借記本科目 （成本） ，貸記“營業(yè)外收入”科目。2根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈

46、投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。3在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權益變動），貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。（四）長期股權投資核算方法的轉換將長期股權投資自成

47、本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（五）處置長期股權投資處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。采用權益法核算長期股權投資的處

48、置，除上述規(guī)定外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權投資的價值。1512 長期股權投資減值準備一、本科目核算企業(yè)長期股權投資的減值準備。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設施，以及企業(yè)購置

49、計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。三、固定資產(chǎn)的主要賬務處理。（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態(tài)時再轉入本科目。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。（二）自行建造達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預定可使用

50、狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。（三） 融資租入的固定資產(chǎn)， 在租賃期開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額 （租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權的，應將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關明細科目。（四）固定資產(chǎn)存在棄置義務的，應在取得固定資產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預計負

51、債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。（五）處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。1602 累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、本科目可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。三、按期（月）計提固定資產(chǎn)的折舊，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應同時

52、結轉累計折舊。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。1603 固定資產(chǎn)減值準備一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準備。二、資產(chǎn)負債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應同時結轉減值準備。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的固定資產(chǎn)減值準備。1604 在建工程一、本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準備”科目進行處理。二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。三、企業(yè)

53、在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。四、企業(yè)發(fā)包的在建工程，應按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結算的進度款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。將設備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目（在安裝設備），貸記“工程物資”科目。工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。五、企業(yè)自營在建工程的主要賬務處理。（一）自營的在建工程領用工程物資、原材料或庫存商品的，借記本科目，貸記“工程物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目。采用計劃成本核算的，應同時結轉應分攤的

54、成本差異。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”等科目。在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的，借記本科目，貸記“長期借款”、“應付利息”等科目。（二）在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。（三）在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應計算分配待攤支出，借記本科目（X X工程），貸記本科目（待攤支出）；結轉在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目， 貸記本科目（XX工程）。在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。（四）建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計分錄。由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）。六、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。1605