重要性和審計風(fēng)險概述

1、重要性和審計風(fēng)險重要性和審計風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險審計風(fēng)險審計風(fēng)險 (評估評估實際水平實際水平)(可接受可接受) 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 (確定確定可接受水平可接受水平) 設(shè)計設(shè)計審計程序?qū)徲嫵绦?重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險審計風(fēng)險審計風(fēng)險 (控制控制評估水平評估水平)(實際實際) 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 (控制控制實際水平實際水平) 執(zhí)行執(zhí)行審計程序?qū)徲嫵绦蝻L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ斤L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?一、風(fēng)險評估程序一、風(fēng)險評估程序 （一）風(fēng)險評估（一）風(fēng)險評估( (了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境) )的作的作用用 注冊會計師注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，被審計單位及其環(huán)境，以

2、充分以充分識別和評估識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計設(shè)計和實施和實施進一步審計程序。進一步審計程序。 (1)(1)確定確定重要性重要性水平；水平；(2)(2)考慮考慮會計政策會計政策的選的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；當(dāng)； (3)(3)識別需要識別需要特別考慮的領(lǐng)域特別考慮的領(lǐng)域；(4)(4)確定在實確定在實施施分析程序分析程序時所使用的預(yù)期值；時所使用的預(yù)期值； (5)(5)設(shè)計和實施設(shè)計和實施進一步審計程序進一步審計程序，以將審計風(fēng)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；險降至可接受的低水平；(6)(6)評價所

3、獲取評價所獲取審計證據(jù)審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)?shù)某浞中院瓦m當(dāng) （二）風(fēng)險評估程序的（二）風(fēng)險評估程序的含義含義: :為了解被審計為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評風(fēng)險評估程序估程序”。 （三）風(fēng)險評估程序的（三）風(fēng)險評估程序的目的目的: :了解被審計單了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險報表重大錯報風(fēng)險 （四）風(fēng)險評估程序的（四）風(fēng)險評估程序的性質(zhì)性質(zhì): : 1.1.詢問詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；人員； （1 1）詢問管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人）詢問管理層

4、和財務(wù)負(fù)責(zé)人 管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。 被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。流量。 可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。 被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及

5、內(nèi)部控制的變化等。構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。 （2 2）詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務(wù)報表編制）詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務(wù)報表編制的環(huán)境；的環(huán)境； （3 3）詢問內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對）詢問內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧患肮芾韺訉?nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?（4 4）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評

6、估被審計單位選擇和運用某項會計政有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性；策的適當(dāng)性； （5 5）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關(guān)法）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；等； （6 6）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同計單位的營銷策略及其變化、銷售趨

7、勢以及與客戶的合同安排；安排； （7 7）詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注）詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料采購和冊會計師了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；產(chǎn)品生產(chǎn)等情況； （8 8）詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了）詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。盤點等情況。 2. 2. 分析程序分析程序 3. 3. 觀察和檢查觀察和檢查 （1 1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動； （2 2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；

8、（3 3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；）閱讀由管理層和治理層編制的報告； （4 4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備； （5 5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試（穿行測試 （五）風(fēng)險評估程序的（五）風(fēng)險評估程序的時間時間 （六）風(fēng)險評估程序的（六）風(fēng)險評估程序的范圍范圍（七）其他審計程序（七）其他審計程序除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計單位外從被審計單位外部獲取的信息部獲取的信息

9、有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取這些信息。計師應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取這些信息。 例如，詢問被審計單位聘請的外部例如，詢問被審計單位聘請的外部法律顧法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。等。 閱讀外部信息也可能有助于注冊會計閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。外部信息包師了解被審計單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有括證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的環(huán)境等狀況的報告

10、報告，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的期期刊雜志刊雜志，法規(guī)或金融，法規(guī)或金融出版物出版物，以及政府部，以及政府部門或民間組織發(fā)布的門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。等。 【例題例題1 1：單選：單選】在進行風(fēng)險評估時，在進行風(fēng)險評估時，C C 注注冊會計師通常采用的審計程序是（冊會計師通常采用的審計程序是（ ）。）。 A.A.將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對對 B.B.實施分析程序以識別異常的交易或事項，實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢比率和趨

11、勢 C.C.對應(yīng)收賬款進行函證對應(yīng)收賬款進行函證 D.D.以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進行核對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進行核對對 二、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容二、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：環(huán)境：（1 1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（其他外部因素；（2 2）被審計單位的性質(zhì)；（）被審計單位的性質(zhì)；（3 3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（被審計單位對會計政策的選擇和

12、運用；（4 4）被審）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5 5）被）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6 6）被審計單）被審計單位的內(nèi)部控制。位的內(nèi)部控制。 上述第（上述第（1 1）項是被審計單位的外部環(huán)境，第）項是被審計單位的外部環(huán)境，第（2 2）、（）、（3 3）、（）、（4 4）項以及第（）項以及第（6 6）項是被審計）項是被審計單位的內(nèi)部因素，第（單位的內(nèi)部因素，第（5 5）項則既有外部因素也有）項則既有外部因素也有內(nèi)部因素。內(nèi)部因素。 【例例2 2：單選：單選】注冊會計師了解被審計單位注冊會計師了解被審計單

13、位及其環(huán)境的目的是（及其環(huán)境的目的是（ ）。）。 A A為了進行風(fēng)險評估程序為了進行風(fēng)險評估程序 B B收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) C. C. 為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險 D D控制檢查風(fēng)險控制檢查風(fēng)險（一）了解（一）了解“行業(yè)狀況、法律環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素” 1.1.行業(yè)狀況行業(yè)狀況 了解行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別了解行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險險。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審

14、計單位的行業(yè)狀況，主要包括：（業(yè)狀況，主要包括：（1 1）所處行業(yè)的市場）所處行業(yè)的市場供求與競爭；（供求與競爭；（2 2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；（期性；（3 3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（4 4）能源供應(yīng)與成本；（能源供應(yīng)與成本；（5 5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。統(tǒng)計數(shù)據(jù)。 2.2.法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境有助于注冊會計師識別了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境有助于注冊會計師識別被被審計單位的違反法規(guī)行為導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險審計單位的違反法規(guī)行為導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處的法律

15、注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：（環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：（1 1）適用的會計準(zhǔn)）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（2 2）對經(jīng)營活動）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（3 3）對開）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；（政、稅收和貿(mào)易等政策；（4 4）與被審計單位所處）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。 3.3.其他外部因素其他外部因素 注冊會計師

16、應(yīng)當(dāng)了解影響被審計單位經(jīng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括：（營的其他外部因素，主要包括：（1 1）宏觀經(jīng)濟的）宏觀經(jīng)濟的景氣度；（景氣度；（2 2）利率和資金供求狀況；（）利率和資金供求狀況；（3 3）通貨）通貨膨脹水平及幣值變動；（膨脹水平及幣值變動；（4 4）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。變動。 4.4.了解的重點和程度了解的重點和程度 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點放在注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點放在對被對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化部因素以及與前期相比

17、發(fā)生的重大變化上。上。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位所在行業(yè)的被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程序是否可能導(dǎo)致特定的重大錯業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程序是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報風(fēng)險報風(fēng)險，考慮，考慮項目組是否配備了具有相關(guān)知識和項目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員經(jīng)驗的成員。 （二）了解（二）了解“被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)” 1.1.所有權(quán)結(jié)構(gòu)：了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注所有權(quán)結(jié)構(gòu)：了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊會計師冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程。位的決策過程。 2.2.治理結(jié)構(gòu)：了解治理結(jié)構(gòu)可以治理結(jié)構(gòu)：了解治理結(jié)構(gòu)可以對被審計對被

18、審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。 3.3.組織結(jié)構(gòu)：了解組織結(jié)構(gòu)是為了組織結(jié)構(gòu)：了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮復(fù)考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題。投資核算等問題。 （三）了解（三）了解“被審計單位對會計政策的選被審計單位對會計政策的選擇和運用擇和運用” 1.1.重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重要項目的會計政策和行業(yè)慣例 2.2.重大和異常交易的會計處理方法重大和

19、異常交易的會計處理方法 3.3.在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響 4.4.會計政策的變更會計政策的變更 5.5.被審計單位何時采用以及如何采用新頒被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。 除上述與會計政策的選擇和運用相關(guān)的事項外，除上述與會計政策的選擇和運用相關(guān)的事項外，注冊會計師還應(yīng)對被審計單位下列與會計政策運注冊會計師還應(yīng)對被審計單位下列與會計政策運用相關(guān)的情況予以關(guān)注：（用相關(guān)的情況予以關(guān)注：（1 1）是否采用激進的會）是否采用激進的會計政策、

20、方法、估計和判斷；（計政策、方法、估計和判斷；（2 2）財會人員是否）財會人員是否擁有足夠的運用會計準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗和能力；擁有足夠的運用會計準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗和能力；（3 3）是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，）是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。息的采集等。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，被審計單位是否按照注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，被審計單位是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M行了列報，并披露了重要事項。行了列報，并披露了重要事項。 （四）了解（四）了

21、解“被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險” 1.1.目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險 （1 1）目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針；）目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針； （2 2）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法；用的總體層面的策略和方法； （3 3）經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)）經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。 2.2.經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響經(jīng)營風(fēng)險

22、對重大錯報風(fēng)險的影響 注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。但并非所有的但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師沒有責(zé)經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險。任識別或評估對財務(wù)報表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險。多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。影響財務(wù)報表。但并非所有經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重但并非所有經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險可能對各類交易、賬戶余大錯報風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險可能對各類交易、賬戶余額以及

23、列報認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影額以及列報認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響。響。 3.3.被審計單位的風(fēng)險評估過程被審計單位的風(fēng)險評估過程管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略，管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程了解被審計單位的風(fēng)險評估過程。此類風(fēng)險評估過程是被審計單位內(nèi)部控制的組成此類風(fēng)險評估過程是被審計單位內(nèi)部控制的組成部分。部分。 （五）了解（五）了解“被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價” 1.1.了解的主要方面了解的主要方面 （1 1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo); ;（2 2）業(yè)績趨勢）業(yè)績趨

24、勢; ;（3 3）預(yù)）預(yù)測、預(yù)算和差異分析測、預(yù)算和差異分析; ;（4 4）管理層和員工業(yè)績考）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策核與激勵性報酬政策; ;（5 5）分部信息與不同層次）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告部門的業(yè)績報告; ;（6 6）與競爭對手的業(yè)績比較）與競爭對手的業(yè)績比較; ;（7 7）外部機構(gòu)提出的報告。）外部機構(gòu)提出的報告。 2.2.關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果 因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注（1 1）被審計）被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢；（或趨勢；（2 2）管理

25、層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；）管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；（3 3）相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯）相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。報。 3.3.考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性 如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實現(xiàn)審息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo)計目標(biāo)。 4.4.了解了解“被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價”的的目的目的 需要強調(diào)的是，注冊會計師了解

26、被審計需要強調(diào)的是，注冊會計師了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價，是為了單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價，是為了考慮管理層考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力。是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力。 5.5.在評價管理層是否存在在評價管理層是否存在歪曲財務(wù)報表的動機和歪曲財務(wù)報表的動機和壓力壓力時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮可能存在的其他時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮可能存在的其他情形情形: :企業(yè)或企業(yè)的一個主要組成部分是否有可企業(yè)或企業(yè)的一個主要組成部分是否有可能被出售能被出售 【例例3 3：多選：多選】戊公司下列控制活動中，屬戊公司下列控制活動中，屬于經(jīng)營業(yè)績評價方面的有（于經(jīng)營業(yè)績評價方面的

27、有（ ）。）。 A.A.由內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部控制的設(shè)計由內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行效果進行評價和執(zhí)行效果進行評價 B.B.定期與客戶對賬并發(fā)現(xiàn)的差異進行調(diào)查定期與客戶對賬并發(fā)現(xiàn)的差異進行調(diào)查 C.C.對照預(yù)算、預(yù)測和前期實際結(jié)果，對公對照預(yù)算、預(yù)測和前期實際結(jié)果，對公司的業(yè)績復(fù)核和評價司的業(yè)績復(fù)核和評價 D.D.綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系在關(guān)系 八、識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次八、識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；的重大錯報風(fēng)險； （一）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序（一）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序 （1 1）在了解

28、被審計單位及其環(huán)境的）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個整個過過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；額、列報； （2 2）將識別的風(fēng)險與）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次認(rèn)定層次可能發(fā)生錯可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；報的領(lǐng)域相聯(lián)系； （3 3）考慮識別的風(fēng)險是否）考慮識別的風(fēng)險是否重大重大； （4 4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的大錯報的可能性可能性。 （二）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險（二）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險 在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報

29、風(fēng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)（認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險），還的認(rèn)定相關(guān)（認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險），還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定（報表層重大錯報風(fēng)險）。項認(rèn)定（報表層重大錯報風(fēng)險）。 【例例4:4:單選單選】下列關(guān)于財務(wù)報表層次重大下列關(guān)于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的說法不正確的是（錯報風(fēng)險的說法不正確的是（ ）。）。 A A通常與控制環(huán)境有關(guān)通常與控制環(huán)境有關(guān) B B與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系 C C可能影響多項認(rèn)定可能影響多項認(rèn)定 D

30、D直接界定于某類交易、賬戶余額、列報直接界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定的具體認(rèn)定 （三）控制環(huán)境對評估（三）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)重大錯報風(fēng)險的影響險的影響 財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。弱的控制環(huán)境。 薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。列報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。 （四）控制（活動）對評估（四）控制（活動）對評估認(rèn)定層次認(rèn)定層

31、次重大錯報風(fēng)重大錯報風(fēng)險的影響險的影響 在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制（活動）與特定認(rèn)定相聯(lián)系所了解的控制（活動）與特定認(rèn)定相聯(lián)系。 控制（活動）可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也控制（活動）可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制（活動）在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用（活動）在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用越小。越小。 【例例5 5：單選：單選】下列各項中，與丙公司財務(wù)下列各項中，與丙公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是( () )

32、。 A A丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率成明顯下降趨勢丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率成明顯下降趨勢 B B丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)產(chǎn) C C丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當(dāng)復(fù)雜丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當(dāng)復(fù)雜 D D丙公司控制環(huán)境薄弱丙公司控制環(huán)境薄弱 【例例6 6：多選：多選】在了解控制環(huán)境時，在了解控制環(huán)境時，E E注冊注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（ ）。）。 A.A.戊公司治理層相對于管理層的獨立性戊公司治理層相對于管理層的獨立性 B.B.戊公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格戊公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格 C.C.戊公司員工整體的道德價值觀戊公司員工整體

33、的道德價值觀 D.D.戊公司對控制的監(jiān)督戊公司對控制的監(jiān)督 （五）考慮財務(wù)報表的可審計性（五）考慮財務(wù)報表的可審計性 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并情況，并對財務(wù)報表局部或整體中可審計對財務(wù)報表局部或整體中可審計性產(chǎn)生疑問性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保保留意見或無法表示意見留意見或無法表示意見的審計報告：的審計報告： (1)(1)被審計單位會計被審計單位會計記錄記錄的狀況和可靠性存的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬙谥卮髥栴}，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；證據(jù)以發(fā)表無保留意見； (2)(2

34、)對管理層的對管理層的誠信誠信存在嚴(yán)重疑慮。存在嚴(yán)重疑慮。必要時，必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 九、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險；九、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險； （一）特別風(fēng)險的含義（一）特別風(fēng)險的含義 作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險慮的重大錯報風(fēng)險( (以下簡稱以下簡稱特別風(fēng)險特別風(fēng)險) )。 （二）確定特別風(fēng)險時需考慮的事項（二）確定特別風(fēng)險時需考慮的事項 在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師在確定哪

35、些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)性質(zhì)、潛在錯報的、潛在錯報的重要程度重要程度( (包括包括該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項錯報該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項錯報) )和發(fā)生的和發(fā)生的可能性可能性，判斷風(fēng)險判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。是否屬于特別風(fēng)險。 （三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險（三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險 特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。關(guān)。 （1 1）非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)）非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)

36、異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。常發(fā)生的交易。 非常規(guī)交易會導(dǎo)致特別風(fēng)險：非常規(guī)交易會導(dǎo)致特別風(fēng)險：管理層更多地介管理層更多地介入會計處理；數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工入會計處理；數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；復(fù)雜的計算或會計處理方法；非常規(guī)成分；復(fù)雜的計算或會計處理方法；非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。特別風(fēng)險實施有效控制。 （2 2）判斷事項通常包括做出的會計估計。）判斷事項通常包括做出的會計估計。 判斷事項可能會導(dǎo)致的特別風(fēng)險：判斷事項可能會導(dǎo)致的特別風(fēng)險：對涉及會計對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不

37、同的理估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解；所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需解；所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。要對未來事項作出假設(shè)。 四）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制四）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制 對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。到執(zhí)行。 由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險關(guān)的風(fēng)險很少很少受到受到日?？刂迫粘？刂频募s束，注冊的約束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險

38、設(shè)計和實施了控制。別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。 十、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險十、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 1 1作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)評評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況其執(zhí)行情況。 2 2在被審計單位對在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能的

39、情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在僅以電子形式存在，其，其充分性和適當(dāng)充分性和適當(dāng)性通常取決于性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性性。重要性水平 重要性的定義重要性的定義 我國獨立審計準(zhǔn)則對重要性的定義是：我國獨立審計準(zhǔn)則對重要性的定義是：“本本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響

40、會計報表使用的判斷或決策。下可能影響會計報表使用的判斷或決策?！?重要性概念是針對會計報表而言的。 重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮。 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。重要性水平重要性水平重要性的運用 金額和性質(zhì)的考慮 數(shù)量 性質(zhì) 兩個層次重要性的考慮 會計報表層次 賬戶和交易層次 財務(wù)報表層次：發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。 各類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次：以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受水平。 重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系： 重要性水平越高，可接受的審計風(fēng)險越高之間正向關(guān)系;與現(xiàn)實的審計風(fēng)險之間反向關(guān)系。 重要性水平與審計證據(jù)

41、之間的關(guān)系： 重要性水平越高與所需要的審計證據(jù)之間反向關(guān)系。重要性水平應(yīng)用計劃階段對重要性水平的確定：會計報表層次重要性水平的確定賬戶或交易層次重要性水平的確定 考慮因素： 1、會計帳戶的重要性-反向關(guān)系 2、會計帳戶余額-正向關(guān)系 3、會計帳戶的可審性-反向關(guān)系 4、會計帳戶被低估或高估的顯著性 分配方法：比率法重要性水平應(yīng)用 評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平 錯報或漏報的匯總錯報或漏報的匯總 ：累計尚未更正錯報（：累計尚未更正錯報（3 3個個組成部分）組成部分）匯總數(shù)超過重要性水平時的處理匯總數(shù)超過重要性水平時的處理 ：擴大審計

42、：擴大審計程序或請求管理當(dāng)局調(diào)整會計報表；保留意見程序或請求管理當(dāng)局調(diào)整會計報表；保留意見或否定意見或否定意見匯總數(shù)接近重要性水平的處理：執(zhí)行額外審計匯總數(shù)接近重要性水平的處理：執(zhí)行額外審計程序或請求管理當(dāng)局調(diào)整會計報表程序或請求管理當(dāng)局調(diào)整會計報表 審計風(fēng)險 審計模式的演進 帳項基礎(chǔ)審計模式帳項基礎(chǔ)審計模式(transaction-basedauditmodel) 制度基礎(chǔ)審計模式制度基礎(chǔ)審計模式(internalcontrol-basedauditmodel) 風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式(risk-basedauditmodel)傳統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計傳統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計 審計風(fēng)險：財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 （一）重大錯報風(fēng)險 1、兩個層次的重大錯報風(fēng)險 2、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險 （二）檢查風(fēng)險 （三）檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系 審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險 案例案例1 1、美國Rusch Factors Vs. Levin(1968)一案 法官：