審計(jì)報(bào)告概述

1、(二) 審計(jì)報(bào)告概述1 .審計(jì)報(bào)告的定義審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后岀具的、用于對被審計(jì)單 位年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告具有法定的證明效力。2審計(jì)報(bào)告的作用(1) 鑒證作用(2) 保護(hù)作用(3) 證明作用3 審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)報(bào)告可按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：(1) 按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措詞基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告，一般適用于對外公布。 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措詞不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的問題來決定的審計(jì)報(bào)告，一般適用 于非對外公布。(2) 按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告

2、和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。(3) 按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。 簡式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告。它是指注冊會計(jì)師對應(yīng)公布的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后的簡明扼要的 審計(jì)報(bào)告，一般適用于公布目的，具有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。 詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長式審計(jì)報(bào)告。它是指對審計(jì)對象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說明和 分析的審計(jì)報(bào)告，一般適用于非公布目的，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。4.審計(jì)報(bào)告與會計(jì)報(bào)表的關(guān)系(1) 管理當(dāng)局有責(zé)任或義務(wù)按現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)編制正確、完整的會計(jì)報(bào)表。(2) 審計(jì)報(bào)告只是注冊會計(jì)師表述審計(jì)結(jié)論的手段，它本身不包括被審計(jì)企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)信息或具體 數(shù)據(jù)資料

3、，不能代替會計(jì)報(bào)表。(3) 會計(jì)報(bào)表屬于審計(jì)對象，其編制質(zhì)量的最終責(zé)任是由管理當(dāng)局而非注冊會計(jì)師來承擔(dān)。注冊會計(jì)師 的責(zé)任只限于審查會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性。(4) 注冊會計(jì)師可以發(fā)表不同形式的審計(jì)報(bào)告來表達(dá)意見，但他無權(quán)修改或編制會計(jì)報(bào)表。(5) 在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師可以建議被審計(jì)單位根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，調(diào)整或修改會計(jì)報(bào)表 的內(nèi)容或格式，或者被審計(jì)單位委托注冊會計(jì)師根據(jù)檢查結(jié)果代為編制審定的會計(jì)報(bào)表及其附注。審計(jì)報(bào) 告與會計(jì)報(bào)表是屬于性質(zhì)不同的兩種報(bào)告文件。(6) 審計(jì)報(bào)告與會計(jì)報(bào)表，要同時(shí)并列呈送委托人或正式對外公布。(7 )審計(jì)報(bào)告的重要作用是，對會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性

4、和一貫性加以鑒證，作為委托人和其他信息 使用者信賴會計(jì)報(bào)表，并據(jù)以進(jìn)行合理經(jīng)濟(jì)決策的直接依據(jù)。(8) 若沒有注冊會計(jì)師鑒證，會計(jì)報(bào)表的可信性及使用價(jià)值就會打折扣；但是，如果審計(jì)報(bào)告編寫不當(dāng), 又會削弱會計(jì)報(bào)表的效用。(9) 審計(jì)報(bào)告必須根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的“審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”要求進(jìn)行編制。審計(jì)報(bào)告的正確性取決于兩個(gè)方面：一是審計(jì)證據(jù)的充分與可靠；二是審計(jì)結(jié)論或意見的適當(dāng)表述。(三) 審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則1 一般原則(1) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對會計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照本準(zhǔn)則的要求, 以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，岀具審計(jì)報(bào)告。(2) 注冊會計(jì)師應(yīng)對其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)

5、性、合法性負(fù)責(zé)。 審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng) 發(fā)表的審計(jì)意見。 審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和岀具必須符合中華人民共和國注冊會計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn) 則的規(guī)定。(3) 注冊會計(jì)師對在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計(jì)差異，應(yīng)提請被審計(jì)單位加以調(diào)整。如果被審計(jì) 單位不接受調(diào)整建議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以 及如何反映。(4) 對于截至審計(jì)報(bào)告日，被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位予以 調(diào)整或披露。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其類型和重要程度，

6、確定是否在審計(jì)報(bào)告中 反映，以及如何反映。(5) 對于截至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未披露的或有損失，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位予以披露。如 果被審計(jì)單位不接受建議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。(6) 注冊會計(jì)師岀具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所簽章并送委托人，無須經(jīng)其他單位審定。 注冊會計(jì)師在岀具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的會計(jì)報(bào)表。(7) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求委托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求使用審計(jì)報(bào)告。委托人或其他第三者因使用審計(jì) 報(bào)告不當(dāng)造成的后果，與注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。2.審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括下列基本內(nèi)容:(1) 標(biāo)題

7、。統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。(2) 收件人。收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)載明收件人的全稱。(3) 范圍段。審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容： 已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的名稱，反映的日期或期間； 會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任； 審計(jì)的依據(jù)，即“中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”； 已實(shí)施的主要審計(jì)程序。(4) 意見段。審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容： 會計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定； 會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審期間的經(jīng) 營成果、現(xiàn)金流量情況； 會計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。(5) 當(dāng)注冊會計(jì)師岀具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)

8、，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說 明所持意見的理由，并在可能情況下，指岀其對會計(jì)報(bào)表反映的影響程度。當(dāng)注冊會計(jì)師岀具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可在意見段之后，增加對重要事項(xiàng)的說 明。(6) 簽章和會計(jì)師事務(wù)所地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)由注冊會計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會計(jì)師事務(wù)所的地址。(7) 報(bào)告日期。應(yīng)是注冊會計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期，而且不應(yīng)早于客戶管理當(dāng)局確認(rèn)或簽署會計(jì)報(bào)表的日期。3 審計(jì)意見的類型與審計(jì)報(bào)告的編制注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，岀具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見之一的審計(jì)報(bào) 告。(四) 審計(jì)報(bào)告的基本類型1 無保留意見審計(jì)

9、報(bào)告(1) 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)符合下述情況時(shí)，應(yīng)岀具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見 的審計(jì)報(bào)告。 會計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定； 會計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； 會計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則； 其審計(jì)已按照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻 礙和限制； 不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予以調(diào)整的重要事項(xiàng)。注冊會計(jì)師岀具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，一般以“我們認(rèn)為”的術(shù)語作為“意見段”的開頭，不能使 用“我們保證”、“完全正確”、“絕對公

10、允”的字樣。(2) 帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊會計(jì)師岀具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為有必要，可對下列事項(xiàng)在意見段之后增加說明段， 增加對重要事項(xiàng)進(jìn)行說明： 重大不確定事項(xiàng)。在發(fā)生重大不確定事項(xiàng)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)查明被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表及其附注中，對有關(guān)事實(shí)是否做了 充分披露。如果不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性較大，該事項(xiàng)又是重要的，即使會計(jì)報(bào)表附注中已做了充分披露， 注冊會計(jì)師亦應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加解釋段，以提醒讀者在閱讀會計(jì)報(bào)表時(shí)不應(yīng)忽視這些不確定事項(xiàng)。 一貫性的例外事項(xiàng)。假如會計(jì)政策或其會計(jì)處理方法改變，應(yīng)當(dāng)對這種改變的性質(zhì)和影響做出充分說明。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn) 上述變動，且注冊會計(jì)師認(rèn)為這

11、種變動是合理的，就應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段，說明這種改變 的性質(zhì)，向?qū)徲?jì)報(bào)告使用者說明這一變更。 注冊會計(jì)師同意偏離已頒布的會計(jì)準(zhǔn)則。在特殊情況下，注冊會計(jì)師認(rèn)為，被審計(jì)單位對會計(jì)準(zhǔn)則的偏離是必要的，是為了更公允地反映經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的性質(zhì)，從而避免會計(jì)報(bào)表使用者的誤解。 強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)。在某些特定情況下，盡管注冊會計(jì)師打算發(fā)表無保留意見，但仍想強(qiáng)調(diào)某個(gè)有關(guān)會計(jì)報(bào)表的具體事項(xiàng)。 涉及其他注冊會計(jì)師工作。若對其他注冊會計(jì)師的工作無法進(jìn)行復(fù)查，和有其他注冊會計(jì)師代為審核的部分在整個(gè)會計(jì)報(bào)表中很重 要，應(yīng)采用在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段，在說明段中說明其他注冊會計(jì)師的工作。 被審計(jì)單位對外披露

12、信息的重大差異。一般情況下，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任證實(shí)會計(jì)報(bào)表及其附注之外的信息，但為了保護(hù)企業(yè)投資者及其他利 害關(guān)系人的利益，避免卷入訴訟糾紛中，注冊會計(jì)師通常會閱讀這些信息資料并考慮其與會計(jì)報(bào)表中的信息 有無重大差異。如存在重大差異，且該差異不是已審計(jì)會計(jì)報(bào)表所造成的，注冊會計(jì)師的意見仍可是無保留 的，但應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段，說明岀現(xiàn)的差異。2 .保留意見審計(jì)報(bào)告(1 )注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)?，但還存在下述情況之 一時(shí)，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 個(gè)別重要財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)

13、 財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整； 因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)； 個(gè)別重要會計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。上述條件要求注冊會計(jì)師在遇到可能對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的個(gè)別事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在審計(jì)意見 中加以保留。如果性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)岀具否定意見的審計(jì)報(bào)告。上述保留事項(xiàng)可歸納為以下三類： 未調(diào)整事項(xiàng)；被審計(jì)單位對于注冊會計(jì)師認(rèn)為比較重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)不進(jìn)行調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)將這些對審計(jì)意見 有較大影響的內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告中明確提岀，并說明理由，指岀這些調(diào)整對被審計(jì)單位提供的會計(jì)報(bào)表可能產(chǎn) 生影響。 審計(jì)范圍受到局部限制；應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，由于

14、審計(jì)范圍受到局部限制而無法實(shí)施，也難于實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，而且無 法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生影響。 不符合一貫性原則的事項(xiàng)。這種不一致導(dǎo)致對會計(jì)報(bào)表反映的影響是可以計(jì)量的。注冊會計(jì)師在編制保留意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意見的理由，并在意 見段中使用“除存在上述問題以外”、“除上述問題造成的影響以外”或“除上述情況待定以外”等術(shù)語。3 否定意見當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)、違反一貫性原則的事項(xiàng)等對會計(jì)報(bào)表的影響程度在一定范圍內(nèi)時(shí)，注冊會 計(jì)師可以發(fā)表保留意見。但是如果其影響程度超岀一定范圍，以致會計(jì)報(bào)表無法被接受，被審計(jì)單位的會計(jì) 報(bào)表已失去其價(jià)值，

15、注冊會計(jì)師就不能發(fā)表保留意見。而只能發(fā)表否定意見。注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)岀具否定意見的審計(jì)報(bào)告：(1 )會計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕 進(jìn)行調(diào)整；(2) 會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。注冊會計(jì)師在編制否定意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由，并在意見 段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的影響”等專業(yè)術(shù)語，并指出“不符 合規(guī)定”等問題。4拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告注冊會計(jì)師岀具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告

16、，不同于拒絕接受委托，也不是不愿發(fā)表意見。如果注冊會計(jì) 師已能確定應(yīng)當(dāng)岀具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，不得以拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告來代替。保留意見或否定意見是注冊會計(jì)師在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后形成的，由于被審計(jì)單位存在某些未 調(diào)整事項(xiàng)或未確定事項(xiàng)等，按其影響的嚴(yán)重程度而表示保留或否定意見，并不是無法判斷使用的措辭或問題 的歸屬。拒絕表示意見是由于某些限制而未對某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒有完成取證工作，使得注冊會計(jì)師 無法判斷問題的歸屬。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必 要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對會計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具

17、拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師在編制拒絕表示意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由， 并在意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制”、“由于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序”、“由于無法獲取必 要的審計(jì)證據(jù)”、“我們無法對上述會計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語，并指出“我們無法對上述會 計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見”。5 各種情況對非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的影響(1) 不能提岀標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的原因?qū)徲?jì)方面的、會計(jì)方面的、不確定事項(xiàng)及注冊會計(jì)師方面等原因。(2) 重要性是考慮審計(jì)報(bào)告類型的主要因素，應(yīng)考慮的方面： 相對金額的大小有時(shí)，注冊會計(jì)師還必須將全部未改正的錯誤金額匯總起

18、來，判斷原來并不重要的個(gè)別錯誤在匯總以后是 否對會計(jì)報(bào)表構(gòu)成嚴(yán)重影響。 可計(jì)量性有些錯報(bào)無法計(jì)量，只能從被審計(jì)單位未作揭示而導(dǎo)致對會計(jì)報(bào)表使用人的影響來判斷其重要性。 項(xiàng)目的性質(zhì)下列錯誤尤應(yīng)引起注冊會計(jì)師注意：A交易或舞弊；B項(xiàng)目單從本期考慮雖不重要，但對未來某些期間有重大影響；C “心理”效應(yīng)的項(xiàng)目，如小額利潤相對于小額虧損，存款結(jié)余相對于透支；D合同責(zé)任導(dǎo)致的結(jié)果。(4) 范圍受限制的牽涉性通常審計(jì)范圍受限制而引起的錯報(bào)只能用潛在錯報(bào)或可能錯誤作主觀估計(jì)。(五) 審計(jì)報(bào)告的編制1 編制審計(jì)報(bào)告的步驟審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制或復(fù)核、校對。編制審計(jì)報(bào)告需經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：(1) 整理分

19、析審計(jì)工作底稿；(2) 被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的調(diào)整；(3) 確定審計(jì)意見的類型和措辭；(4) 編制和岀具審計(jì)報(bào)告。2.編制和使用審計(jì)報(bào)告的要求編制及使用審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)符合下列基本要求：(1) 內(nèi)容要全面完整。(2) 責(zé)任界限要分明。(3) 審計(jì)證據(jù)要確鑿充分。(4) 審計(jì)報(bào)告的使用要恰當(dāng)。保留意見審計(jì)報(bào)告xx公司董事會：我們接受委托，審計(jì)了貴公司 200 X年12月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表。這些會計(jì)報(bào)表的編制由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國注冊會計(jì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會計(jì)記錄等

20、我們認(rèn)為必要 的審計(jì)程序。經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司 200 X年10月份預(yù)提的本年度第四季度短期銀行借款利息XX元，全部作為當(dāng)月費(fèi)用處理。我們認(rèn)為，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，第四季度利息費(fèi)用不應(yīng)全部作為10月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,應(yīng)分月預(yù)提，但貴公司未接受我們的意見。該事項(xiàng)使貴公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表反映不公允、不合理。我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述預(yù)提短期銀行借款利息的會計(jì)處理不符合規(guī)定外，上述會計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和XX會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司200 X年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，會計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。會計(jì)師事務(wù)所公章中國注冊會計(jì)師（簽名、蓋章）（地址）年 月曰否定意見審計(jì)報(bào)告A（股份）有限公司（