作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用研究文獻(xiàn)綜述

1、引言：在閱讀了大量的相關(guān)文獻(xiàn)后，為使讀者了解目前該研究領(lǐng)域的進(jìn)展和總結(jié)前人的研究成果特作此文獻(xiàn)綜述。本文獻(xiàn)綜述主要總結(jié)作業(yè)成本法在制造業(yè)中得應(yīng)用研究成果，主要是研究國(guó)內(nèi)的應(yīng)用情況，同時(shí)和國(guó)外的應(yīng)用情況相對(duì)比，以此發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出解決方案。關(guān)鍵字：作業(yè)成本法、制造業(yè)作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用研究文獻(xiàn)綜述一、作業(yè)成本的起源及在我國(guó)的起步作業(yè)成本法（(Activity Based Costing)簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法，是將間接成本和輔助成本更準(zhǔn)確的分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客的一種成本核算方法。最早產(chǎn)生于美國(guó)，1952年美國(guó)著名會(huì)計(jì)大師在其編著的會(huì)計(jì)師詞典中首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶(hù)、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念

2、。但全面解釋“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”概念是在1971年喬治斯托布斯（GeorgeStaubus）教授的作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)（ActivityCostingandInputOutputAccounting）中，這是理論界的一個(gè)里程碑。20世紀(jì)80年代隨著制造業(yè)的庫(kù)存管理信息處理系統(tǒng)（MRP）、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（CAD）、全面生產(chǎn)管理集成化系統(tǒng)（MRPII）、制造系統(tǒng)(FMS)、現(xiàn)代集成制造系統(tǒng)（CIMS）等一系列現(xiàn)代管理系統(tǒng)的興起，美國(guó)實(shí)業(yè)界普遍發(fā)覺(jué)產(chǎn)品的成本與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)，這是當(dāng)時(shí)學(xué)術(shù)界進(jìn)行探究的一個(gè)背景條件。80年代后期，美國(guó)芝加哥大學(xué)學(xué)者羅賓.庫(kù)伯（Rob

3、inCooper）和哈佛大學(xué)教授羅伯特.卡普蘭（RobertSKaplan）在喬治斯托布斯的理論基礎(chǔ)上全面的提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算，自此作業(yè)成本法問(wèn)世。在我國(guó)國(guó)內(nèi)，最早關(guān)于作業(yè)成本法的研究是1988年易中勝編譯并發(fā)表的的管理會(huì)計(jì)：挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想，到90年代以著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓為代表的學(xué)者們掀起了一股對(duì)作業(yè)成本法的探究熱潮，但這一階段主要是對(duì)國(guó)外著作的編譯，理解階段，發(fā)展較為緩慢。近年來(lái)的國(guó)內(nèi)研究逐步開(kāi)始關(guān)注實(shí)踐應(yīng)用領(lǐng)域了，最典型的時(shí)王新平教授的作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究被稱(chēng)為是ABC法的理論與實(shí)踐在國(guó)內(nèi)的第一次結(jié)合起來(lái)系統(tǒng)研究的著作。但目前我國(guó)的研究現(xiàn)狀是尚處于理論階段，對(duì)如何在企

4、業(yè)中應(yīng)用的研究還很少。具體的研究進(jìn)展按研究的內(nèi)容來(lái)總結(jié)如下：二、作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)外的發(fā)展及運(yùn)用 作業(yè)成本法在美國(guó)興起，也得到了實(shí)踐的驗(yàn)證，迅速的歐美得到了發(fā)展。一些知名的跨國(guó)公司如通用電器、國(guó)際商用機(jī)器公司、福特、惠普、寶潔、西門(mén)子等公司已經(jīng)采用了作業(yè)成本法，此外在美國(guó)的一些打商業(yè)銀行，快遞公司等也得到了應(yīng)用。根據(jù)美國(guó)學(xué)者的統(tǒng)計(jì)研究，上世紀(jì)90年代美國(guó)公司采用作業(yè)成本法的情況如下：類(lèi)別1990年1996年未考慮ABCM的公司70%21%正在評(píng)定ABCM的公司19%25%已評(píng)定但拒絕ABCM的公司05%已采納ABCM的公司11%49%合計(jì)100%100%已采納ABCM的公司100%其中：已把AB

5、CM用于公司戰(zhàn)略決策54%已完成作業(yè)分析、ABCM模型，待運(yùn)用14%已進(jìn)行作業(yè)分析、收集數(shù)據(jù)，處于設(shè)計(jì)階段14%從表中可以發(fā)現(xiàn)，從作業(yè)成本法產(chǎn)生以來(lái)迅速的得到了發(fā)展，并不斷的得到了很多大型企業(yè)的認(rèn)可，這些成功的例子為作業(yè)成本法在我國(guó)的運(yùn)用奠定了基礎(chǔ)。在我國(guó)，80年代以前對(duì)作業(yè)成本法幾乎是無(wú)意識(shí)的，而80,90年代也只是對(duì)國(guó)外相關(guān)理論的介紹引進(jìn)，實(shí)質(zhì)性的研究成果幾乎沒(méi)有，這主要是由于我國(guó)的傳統(tǒng)成本法的主導(dǎo)地位決定的。改革開(kāi)放以來(lái)，實(shí)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)日益活躍，需求愈來(lái)多樣化，從以前單一的大批量生產(chǎn)逐步向以顧客的需求變化的小批量生產(chǎn)，間接制造費(fèi)用的比重增加，傳統(tǒng)的成本核算方法不能準(zhǔn)確的反應(yīng)實(shí)際成本

6、，迫切需要一種新的成本核算方法來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題，很多學(xué)者在這一時(shí)期不斷的對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行了相關(guān)實(shí)質(zhì)性探究，但我國(guó)真正實(shí)行作業(yè)成本法的企業(yè)非常少，只有一些大型企業(yè)采用，截止上個(gè)世紀(jì)末只有上鋼三廠、二汽集團(tuán)、上?？p紉機(jī)廠、湖南常德機(jī)械廠、哈爾濱飛機(jī)制造廠等，多數(shù)企業(yè)還處于了解或不知道作業(yè)成本法的階段，在我國(guó)推行作業(yè)成本法，特別是在制造業(yè)還有很長(zhǎng)的一段路要走。三、在我國(guó)制造業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法的條件及相應(yīng)障礙作業(yè)成本法雖然先進(jìn)科學(xué)但是其運(yùn)行時(shí)需要一定的條件的，主要有：1、 管理層能意識(shí)到現(xiàn)有成本核算方法的局限性并有改變的意愿2、 企業(yè)自動(dòng)化程度高，且間接費(fèi)用在成成本費(fèi)用中得比重較大3、 企業(yè)產(chǎn)品品種多，生

7、產(chǎn)步驟復(fù)雜4、 擁有先進(jìn)的成本管理系統(tǒng)和與之相配的財(cái)務(wù)人員5、 有相關(guān)科學(xué)的并與實(shí)踐結(jié)合的理論指導(dǎo)目前我國(guó)制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和發(fā)展現(xiàn)狀：以前我國(guó)制造業(yè)是屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，但改革開(kāi)放后我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，涌現(xiàn)了很多自動(dòng)化生產(chǎn)的制造企業(yè)，相關(guān)管理方法和技術(shù)也得到了發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下由以前的賣(mài)方市場(chǎng)逐步轉(zhuǎn)為買(mǎi)方市場(chǎng)，市場(chǎng)需求出現(xiàn)多樣化和個(gè)性化，直接人工成本降低間接成本費(fèi)用上升，內(nèi)部成本控制也不斷完善，所以從整體上看部分大型先進(jìn)企業(yè)基本上具備了實(shí)行作業(yè)成本法的外部條件。但為什么至今也只是一小部分的企業(yè)采用作業(yè)成本法呢？這是因?yàn)樵谖覈?guó)主要還是勞動(dòng)密集型的制造企業(yè)在制造業(yè)中占大部分，成本費(fèi)用中仍是人工費(fèi)用占

8、大部分，只有少數(shù)大型的的企業(yè)是技術(shù)或資金密集型。我國(guó)解放初期經(jīng)濟(jì)發(fā)展是模仿得蘇聯(lián)模式，也叫典型的中國(guó)傳統(tǒng)模式，成本意識(shí)差而且經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展已根深蒂固，不容易改變，以至于在我國(guó)的一些小的制造企業(yè)中有的根本不知道作業(yè)成本法的存在。重要的是目前國(guó)內(nèi)也缺乏與現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)相配合的財(cái)務(wù)人才，大部分財(cái)務(wù)人員操作能力不強(qiáng)，所以要想在我國(guó)普片的推行作業(yè)成本法還有很多障礙要克服。四、我國(guó)該領(lǐng)域存在的問(wèn)題及進(jìn)一步研究的方向目前國(guó)內(nèi)制造業(yè)逐步由勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)向自動(dòng)化生產(chǎn)，但在傳統(tǒng)成本法的核算下，產(chǎn)品的成本經(jīng)常與實(shí)際相差很大，容易做出錯(cuò)誤的決策，很多企業(yè)迫切需要一個(gè)科學(xué)的成本核算方法。國(guó)內(nèi)關(guān)于作業(yè)成本法的研究有很多

9、，但是關(guān)于在制造業(yè)中的應(yīng)用相關(guān)研究較少，特別與實(shí)踐結(jié)合的研究很少。本文主要在國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)制造業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及前景分析實(shí)行作業(yè)成本法的必要性及科學(xué)性，具體主要以一個(gè)制造業(yè)中的實(shí)例從作業(yè)成本法實(shí)行條件和傳統(tǒng)成本法的比較，成本分析、模型建立及論證，實(shí)行步驟、后續(xù)管理等方面來(lái)舉例說(shuō)明如何在制造企業(yè)中實(shí)行作業(yè)成本法并檢驗(yàn)其合理性。參考文獻(xiàn)：1、 基于制造企業(yè)的作業(yè)成本法研究西華大學(xué)，企業(yè)管理，任碧波（2007）2、 基于價(jià)值鏈優(yōu)化的作業(yè)成本管理探究浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，經(jīng)濟(jì)研究，凌厷羽（2011）3、 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的作業(yè)成本管理首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)，王顏4、 論作業(yè)成本管理的應(yīng)用河南油

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