作業(yè)成本管理（ABCM）在項(xiàng)目管理中應(yīng)用研究

1、作業(yè)成本管理（ABCM）在項(xiàng)目管理中應(yīng)用研究    加入WTO后，我國建筑業(yè)將面臨巨大的挑戰(zhàn)，因此，加強(qiáng)建筑項(xiàng)目的成本管理，降低工程成本，對于提升我國建筑企業(yè)的競爭力具有十分重要的意義。由于目前我國的建筑業(yè)還屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，機(jī)械化程度不高，作業(yè)管理效率低下，所以研究作業(yè)成本管理在建筑項(xiàng)目中的應(yīng)用，是改善我國建筑企業(yè)成本管理最為有效的方法之一。1、作業(yè)成本管理的基本原理作業(yè)成本管理（Activity-BasedCostingManagement，ABCM）是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的

2、確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時，將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。許多國際性的大型制造和IT企業(yè)如惠普公司都已實(shí)施了作業(yè)成本管理，中國的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)如許繼電氣集團(tuán)等也在嘗試開展作業(yè)成本管理，作業(yè)精簡和效能提高的作用十分明顯。ABCM不是直接考慮產(chǎn)品成本或工時成本，而是首先確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)作業(yè)，然后找出成本動因，具有相同性質(zhì)的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的

3、成本動因來進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，使之歸屬于各個相關(guān)產(chǎn)品。因此，ABCM與傳統(tǒng)成本法相比的根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：（1）縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由項(xiàng)目統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進(jìn)行分配。（2）增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。ABCM針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失

4、真問題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性。要實(shí)現(xiàn)ABCM的基本思想，就必須借助于作業(yè)分析，進(jìn)行作業(yè)分析時，成本分配就不能僅限于“商品”這一層次，而是深入到每一作業(yè)。要降低成本首要的是消除不必要作業(yè)，而不考慮提高該類作業(yè)的效率；對于那些能為最終商品或勞務(wù)增加價(jià)值的作業(yè)，要進(jìn)一步分析該類作業(yè)是否有改進(jìn)的可能，其所消耗資源能否節(jié)約。ABCM的核心在于確定了“成本動因”概念，主張以成本動因作為分配間接成本的基礎(chǔ)，利用成本動因來解釋成本理念。這樣，ABCM就將間接成本與隱藏其后的推動力相聯(lián)系，通過確定較為合適的成本動因，進(jìn)而能夠合理地分配間接成本，有效地提高成本的歸屬性，計(jì)算的準(zhǔn)確性，定價(jià)決策的科

5、學(xué)性和靈活性。作業(yè)成本管理的基本方法是價(jià)值鏈分析。ABCM將成本看作“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值”作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。一方面，將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生、資源的消耗、成本的形成等聯(lián)系起來。另一方面，通過顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起業(yè)。從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成本和顧客價(jià)值，保證企業(yè)經(jīng)營決策與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)一致。這實(shí)際上是價(jià)值鏈分析方法在經(jīng)營管理中的實(shí)際應(yīng)用。價(jià)值鏈分析作為ABCM的基本方法，其主要作用在于：一是找出無效和低效的作業(yè)，為持續(xù)降低商品成本，提高企業(yè)競爭能力提供途徑。二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的

6、“作業(yè)鏈”，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢，進(jìn)而為揚(yáng)長避短，改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。2、作業(yè)成本管理的實(shí)施步驟作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動因分析、業(yè)績計(jì)算3個步驟循環(huán)進(jìn)行。ABCM的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須考慮作業(yè)分析、成本動因分析和業(yè)績計(jì)算3個方面的要求，并按次序組織銜接，循環(huán)進(jìn)行。（1）作業(yè)分析。主要內(nèi)容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè)；對必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序、選擇排列前面的作業(yè)做重點(diǎn)分析；將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?，尋求改善的機(jī)會。（2）成本動因分析。成本動因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素

7、。成本動因通常分為資源動因和作業(yè)動因2種：資源動因是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，其反映作業(yè)中心對資源的消耗情況；作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到最終商品的紐帶。成本動因分析的目的，就是通過對各類不增值作業(yè)根源的探索，力求擺脫無效或低效的成本動因。（3）業(yè)績計(jì)算。在作業(yè)分析和成本動因分析的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的業(yè)績計(jì)算體系，以便對ABCM的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評價(jià)。然后通過這種ABCM績效信息反饋，重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和成本動因分析。3、在建設(shè)項(xiàng)目管理中應(yīng)用作業(yè)成本管理雖然ABCM的基本原理相同，但由于行業(yè)之間經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件的差異，在具體實(shí)施時，會有所不同。這里我結(jié)合多年的工程管理經(jīng)驗(yàn)，

8、對作業(yè)成本管理的方法在建筑企業(yè)中的應(yīng)用談一下自己的看法。（1）作業(yè)調(diào)研。作業(yè)調(diào)研的目標(biāo)是詳細(xì)了解建設(shè)項(xiàng)目的整個作業(yè)過程，理清其成本流動次序和導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，了解各個過程對成本的影響，以便于設(shè)計(jì)作業(yè)以及責(zé)任控制體系。如建設(shè)項(xiàng)目的整個運(yùn)作過程可分為前期投標(biāo)、生產(chǎn)、調(diào)試、后期維護(hù)幾個過程，可以根據(jù)這幾個運(yùn)作過程理清成本流動的次序及各因素，以收集作業(yè)信息。（2）作業(yè)認(rèn)定。作業(yè)隨著規(guī)模、工藝和組織形式的不同而不同，對于一個建設(shè)項(xiàng)目來說，認(rèn)定作業(yè)可以采用繪制流程圖，將各種生產(chǎn)過程通過網(wǎng)絡(luò)的形式表現(xiàn)出來，每一個流程都分解出多項(xiàng)作業(yè)，最后將相關(guān)或同類作業(yè)歸并起來，這樣可以較快地取得有關(guān)作業(yè)的資料，且準(zhǔn)確性

9、較高。例如，某車間建造的工程項(xiàng)目中，可以分解成建筑工程、管道安裝工程、設(shè)備安裝工程、電氣安裝工程等單位工程，各單位工程又可細(xì)分為分部工程，分部工程又可以細(xì)分為分項(xiàng)工程，這樣就將整個流程細(xì)分成多項(xiàng)作業(yè)，從而對作業(yè)進(jìn)行認(rèn)定。（3）成本歸集。在建設(shè)項(xiàng)目中成本一般分為人工、材料、機(jī)械設(shè)備成本。各類成本在發(fā)生時，已由傳統(tǒng)會計(jì)進(jìn)行了記錄，反映在應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、存貨等日記賬中，在本步驟要找出與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的資源成本，可以通過現(xiàn)有的計(jì)量指標(biāo)直接進(jìn)行分配，例如將材料成本歸集到消耗材料的加工作業(yè)中，也可以通過分析某一職能或某一員工的工作時間在不同作業(yè)上的分配來估計(jì)該職能部門的成本或該員工的工資如何分配到不同的

10、作業(yè)上。而后，根據(jù)作業(yè)的類型和資源成本的性質(zhì)來確定成本動因。（4）建立成本庫。在建設(shè)項(xiàng)目成本管理中一旦選定作業(yè)成本動因后，就可按照同質(zhì)的成本動因?qū)⑾嚓P(guān)的成本歸集起來。每個成本庫可以歸集人工、材料、機(jī)械設(shè)備等費(fèi)用等。有幾個成本動因，就建立幾個成本庫。建立不同的成本庫按多個分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用是作業(yè)成本計(jì)算優(yōu)于傳統(tǒng)成本計(jì)算之處。（5）設(shè)計(jì)模型。在對建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)作進(jìn)行充分了解與分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的作業(yè)成本核算模型，其主要確定以下內(nèi)容：建設(shè)項(xiàng)目資源、作業(yè)和成本對象的確定，包括它們的分類、與各個組織層次的關(guān)系、各個計(jì)算對象的責(zé)任主體、資源作業(yè)分配的成本動因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系，作業(yè)到產(chǎn)品的分配

11、關(guān)系建立。（6）應(yīng)用軟件。在建設(shè)項(xiàng)目中作業(yè)成本管理中建立在大量的計(jì)算上的。比傳統(tǒng)會計(jì)具有更豐富的信息，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，大量的軟件工具支持了作業(yè)成本管理的應(yīng)用，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對信息進(jìn)行分析，更增強(qiáng)了其準(zhǔn)確性，加快了核算速度。（7）運(yùn)行分析。該步驟與其他行業(yè)操作一樣，目的在于通過輸入具體的數(shù)據(jù)，運(yùn)行作業(yè)成本法，對作業(yè)成本的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本構(gòu)成的變化等，如在某個建設(shè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)工程成本偏高，可以通過運(yùn)行作業(yè)成本管理，了解到是哪個作業(yè)導(dǎo)致了成本偏高，以為決策者提供決策的依據(jù)。（8）持續(xù)改進(jìn)。在建設(shè)項(xiàng)目管理中應(yīng)對作業(yè)成本實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)持續(xù)的效果改進(jìn)，如消除不增值作業(yè)、提高增值作業(yè)運(yùn)行效率等。4、結(jié)束語作業(yè)成本管理關(guān)注“資源作業(yè)產(chǎn)品”的每個環(huán)節(jié)，