中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(一)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(一)按照財政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于著力完善我國注冊會計師審計準(zhǔn)則體系，加速實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則趨同的指示，經(jīng)過一年多的努力，中國注冊會計師協(xié)會遵循科學(xué)、民主、公開的準(zhǔn)則制定程序，經(jīng)過艱苦而卓有成效的工作，擬定了22項準(zhǔn)則，并對26項準(zhǔn)則進行了必要的修訂和完善，已于2006年2月15日由財政部發(fā)布。這48個準(zhǔn)則項目，將自2007年1月1日起在所有會計師事務(wù)所施行。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的出臺順應(yīng)了兩大時代背景：一方面，經(jīng)濟全球化和注冊會計師審

2、計準(zhǔn)則國際趨同的大趨勢，要求我國加速實現(xiàn)準(zhǔn)則國際趨同，減少我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟體系的障礙，改善我國經(jīng)濟貿(mào)易環(huán)境；另一方面，注冊會計師面臨不斷變化的審計環(huán)境及由此帶來的審計風(fēng)險，迫切要求我們大力改進注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，增強審計的有效性，增進社會公眾對行業(yè)的信心，維護市場經(jīng)濟的穩(wěn)定有序運行，保護社會公眾利益。為便于更好地理解和執(zhí)行這些準(zhǔn)則，現(xiàn)就準(zhǔn)則體系的特點及創(chuàng)新之處，談?wù)勛约旱恼J(rèn)識。一、準(zhǔn)則體系強化了行業(yè)維護社會公眾利益的宗旨執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)活動的標(biāo)準(zhǔn)，與社會公眾的利益密切相關(guān)。同以前制定的審計準(zhǔn)則相比，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加突出了維護社會公眾利益的宗旨，強化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)

3、責(zé)任，針對實務(wù)中暴露出的不足，嚴(yán)格了程序，要求注冊會計師切實承擔(dān)起保護社會公眾利益的責(zé)任。例如中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，針對新形勢下財務(wù)報表舞弊的特點，更加積極主動地識別和應(yīng)對財務(wù)報表舞弊的風(fēng)險，并為注冊會計師履行好這一責(zé)任提供了更多的指引。準(zhǔn)則特別強調(diào)，舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。又如，為避免部分會計師事務(wù)所片面理解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，過分依賴分析程序，而減少實質(zhì)性程序，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序明確要求，注冊會計師應(yīng)針對所有重大的各類交易

4、、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序。再如，針對“安然”事件暴露出的會計師事務(wù)所銷毀不利工作底稿的問題，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿對審計工作底稿的歸檔期限和保存年限，以及審計報告日后對審計工作底稿的變動，都作出了明確規(guī)定。二、準(zhǔn)則體系符合國際趨同的要求注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。從體系結(jié)構(gòu)看，我們按照國際趨同的要求，根據(jù)注冊會計師提供服務(wù)性質(zhì)的不同，對注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進行了重構(gòu)，與國際準(zhǔn)則體系保持了充分的一致。從項目構(gòu)成看，除個別項目因?qū)ξ覈鴰缀醪贿m用而未被納入外，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國際審計準(zhǔn)則的所有項目

5、。在審計準(zhǔn)則的內(nèi)容上，我們充分采用了國際審計準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計的目標(biāo)與原則、風(fēng)險的評估與應(yīng)對、審計證據(jù)的獲取和分析、審計結(jié)論的形成和報告，以及注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國際審計準(zhǔn)則保持一致。由于我國準(zhǔn)則是部門規(guī)范性文件，不便把國際審計準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明性材料寫入準(zhǔn)則正文，但我們會把這些內(nèi)容寫入正在起草的指南中，以幫助會員正確理解和運用準(zhǔn)則。三、準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊笞罱鼛啄辏詴嫀熋媾R的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，復(fù)雜多變的市場環(huán)境、日新月異的科學(xué)技術(shù)、不斷創(chuàng)新的經(jīng)營模式和市場工具，增大了企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險，進而更容易引致注冊會計師的審計風(fēng)

6、險，加之會計中估計與判斷成分的不斷增加、審計對象由有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，所有這些變化都迫切要求注冊會計師創(chuàng)新審計理念和技術(shù)，提高防范風(fēng)險的能力。以往審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會計師往往把關(guān)注點放在直接實施控制測試和實質(zhì)性程序上，而忽略從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，導(dǎo)致審計失敗的風(fēng)險增大。因為如果企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，那么其內(nèi)部控制是失效的。這種情況下，注冊會計師如果不把審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等方面，就很容易受到蒙蔽和欺騙，難以發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制

7、失效所導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。在此背景下，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會與英美等國的審計準(zhǔn)則制定機構(gòu)共同研究制定了審計風(fēng)險準(zhǔn)則，改進了傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型，以提高注冊會計師識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的能力。審計風(fēng)險準(zhǔn)則要求注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時切實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿灾卮箦e報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作主線，做到有的放矢，避免審計工作的盲目性，提高審計的效率和效果。審計風(fēng)險準(zhǔn)則進一步明確了財務(wù)報表審計的目標(biāo)和基本原則；進一步明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，并評估重大錯報風(fēng)險的程序；進一步明確

8、了針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。借鑒國際審計理念研究和實務(wù)探索的先進成果，我們制定了審計風(fēng)險準(zhǔn)則。審計風(fēng)險準(zhǔn)則是整個審計準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則，包括中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號審計證據(jù)等4個項目。同以往審計準(zhǔn)則相比，審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決以下幾個問題：一是要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序，更廣泛深入地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面，包括了解內(nèi)部控制

9、，為識別財務(wù)報表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認(rèn)定層次等重大錯報風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)。二是要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序。三是要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。在設(shè)計和實施進一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性程序）時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機械利用程序表，從形式上迎合審計準(zhǔn)則對程序的要求。四是要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。同時，我們以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，