注冊會計師考試資料CPA會計考點歸納(下)

1、第十二章財務(wù)報表1 .“長期應(yīng)付款”：現(xiàn)值X（1+實際利息率）-支付利息2 .應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款借方+預(yù)付賬款借方預(yù)收賬款：應(yīng)收賬款借方+預(yù)收賬款借方3 .逾期經(jīng)融資產(chǎn)：逾期1天以上4 .“綜合收益總額”：利潤總額+其他綜合收益5 .財務(wù)報表的列報基礎(chǔ)：持續(xù)經(jīng)營6 .經(jīng)營分部確定報告分部7 .支付給在建工程人員的工資及獎金應(yīng)當歸入“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項第十三章或有事項1 .已經(jīng)實際發(fā)生的負債應(yīng)當在“預(yù)計負債”中扣除。2 .從第三方受到的補償款屬于“其他應(yīng)收款”，不在預(yù)計負債中直接抵扣。3 .實際賠償損失小于預(yù)計負債的，差額計入“以前年度損益調(diào)整”。4 .預(yù)計發(fā)生

2、的報廢的清理費用，不計入棄置費用。5 .常見的或有事項：債務(wù)擔保、承諾、虧損合同、重組義務(wù)。（不包含債務(wù)重組?。? .重組義務(wù)：有詳盡正式的重組計劃、重組計劃已經(jīng)對外公告7 .差錯更正的時候最好把正確的先列出來8 .實際的預(yù)計負債小，則有抵消分錄，反則不然。P19第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換1 .影響損益的金額為換出存貨的公允價值與賬面價值之差2 .一般以換出的非貨幣性資產(chǎn)為基礎(chǔ)進行計算3 .非貨幣性資產(chǎn)交換，公允價值計量的確認損益，賬面價值計量的不確認損益。4 .補價不可以超過交易額的25%5 .主營業(yè)務(wù)收入要結(jié)轉(zhuǎn)成本；同樣，可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積。6 .營業(yè)稅不計入成本，計入“營

3、業(yè)稅金及附加”單獨分錄。7 .為換入而發(fā)生的稅費才計入成本。8 .除了營業(yè)稅和增值稅之外的稅費均直接從補價中扣除。1.債務(wù)重組的稅前利潤：營業(yè)外收入+資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益第十五章債務(wù)重組考慮2 .債務(wù)重組后的重組利得不包含變更未來要繳納的利息，那個以后計“財務(wù)費用”3 .債權(quán)人分錄中方在意“壞賬準備”。4 .轉(zhuǎn)讓手續(xù)費屬于資產(chǎn)處置收益，不影響重組利得。5 .確認重組利得時候，債權(quán)人需要考慮計提的壞賬準備，債務(wù)人需要預(yù)計負債。第十六章政府補助1 .與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，沖減“營業(yè)外支出2 .公允價值不可可靠計量的，按照名義價值，一元。3. 大型科研設(shè)備的折舊，借“

4、研發(fā)支出”?！把邪l(fā)支出4.營業(yè)外收入VS遞延收益：分配遞延收益t借：遞延收益貸：營業(yè)外收入P37第十七章借款費用1 .在資本化時候應(yīng)當與資本支出相掛鉤的是“一般借款利息”2 .利息收入-“專門借款”3 .實際利率法（P43）:借：在建工程（資本化的）銀行存款（利息收入）財務(wù)費用（費用化的）貸：應(yīng)付利息長期借款一一利息調(diào)整4 .資本化開始必須滿足“資本已經(jīng)支出"o5 .專門借款計入當期損益的金額：非資本化期間的費用一非資本化期間入（完工之后的不予考慮?。? .一般借款計入當期損益的金額：一般借款產(chǎn)生的所有利息費用一資本借款利息費用第十八章股權(quán)支付1 .若無離職或者預(yù)計的離職沒有改變，則

5、應(yīng)按照授予日金額平均計入各管理費用。2 .得到的乘積本身是“資本公積一一其他資本公積"，與上一年的差額計入“管理費用借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價3 .現(xiàn)金結(jié)算：資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具結(jié)算：授予日4 .以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再確定成本和費用。5 .授予日不做會計處理。6 .在可行權(quán)日，預(yù)計工具數(shù)和實際數(shù)是一致的。7 .以權(quán)益結(jié)算的股份支付可能涉及的科目：股本、管理費用、資本公積。8 .庫存股與回購的庫存股是相對應(yīng)的。第十九章所得稅費用1. 所得稅準則-遞延所得稅所得稅法T當期所得稅二者相加，得到所得稅費用2.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生

6、的研究開發(fā)費用（即管理費用），按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，折舊后的余值按成本的150%乍為計稅基礎(chǔ)。四重奏：原計稅基礎(chǔ)X150%=矯正的計稅基礎(chǔ)矯正的計稅基礎(chǔ)-賬面價值=暫時性差異暫時性差異-原計稅基礎(chǔ)A50%=暫時性差異余額暫時性差異余額自市得稅稅率=本期期末遞延所得稅余額3.深刻理解：并非所有的暫時性差異都可以變?yōu)檫f延所得稅?。▏鴤⑹杖氩划a(chǎn)生暫時性差異）4.禁止轉(zhuǎn)為遞延所得稅的：業(yè)務(wù)招待費超支、行政性罰款、國債利息收入（超值的業(yè)務(wù)宣傳費可以遞延）5 .可供出售金融資產(chǎn)公允變動，不影響當期應(yīng)交所得稅，影響遞延所得稅，但是計算所得稅費用時候要把它扣除，因為其變動計入資

7、本公積。P50借：所得稅費用資本公積其他資本公積貸：應(yīng)繳稅費一一應(yīng)繳所得稅遞延所得稅負債6 .在確認遞延所得稅是，可能計入的項目有：所得稅費用、資本公積（可供出售金融資產(chǎn)）、營業(yè)外收入、商譽（企業(yè)合并時）。7 .遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當為正，但是轉(zhuǎn)回則為負數(shù)；遞延所得稅負債應(yīng)當為負，轉(zhuǎn)回則為正。8 .自行研發(fā)的無形資產(chǎn)中所涉及的150%,其中多出的50%不確認遞延所得稅；若上期存在減值準備，則存在期初遞延所得稅資產(chǎn)。若本期遞延所得稅資產(chǎn)少，則需要轉(zhuǎn)回。9 .投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日之前公允變動牽涉的遞延所得稅，計入資本公積；其余的，計入所得稅費用。第二十章外幣折算1 .“投資者以外幣投入的資本”絕不可以

8、以近似匯率折算2 .可供出售股權(quán)投資匯率差額計入所有者權(quán)益。3 .處置境外經(jīng)營，差額計入“當期損益”。4 .匯兌差額有可能計入：資本公積、研發(fā)支出、在建工程、財務(wù)費用。5 .交易性金融資產(chǎn)：公允價值變動損益外幣兌換：財務(wù)費用原材料、長期股權(quán)投資：不予折算6 .采用的匯率：交易發(fā)生日的即期匯率、合理確定的近似匯率、交易發(fā)生日的市場匯率。7 .企業(yè)變更記賬本位幣不會產(chǎn)生匯兌差額。8 .分錄使用“財務(wù)費用一一匯兌差額”第二十一章租賃1 .未擔保余值只有出租人方考慮。2 .“長期應(yīng)付款”=最低租賃付款額現(xiàn)值X（1+實際利率）一應(yīng)付利息3 .作為承租人，計算未確認融資費用，被減的是最低租賃付款額與直接費

9、用之和4 .作為出租人，計算未實現(xiàn)融資收益，用最低租賃收款額+未擔保資產(chǎn)余值一公允價值（現(xiàn)值）5 .售價低于公允價值的損失可以用少付租金彌補，表明損失乃遞延損失，否則為當期損失。其實際租金費用為折舊與協(xié)議租金之和。6 .最低租賃付款額在分錄中為“長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款”借：固定資產(chǎn)一一應(yīng)付融資租賃款未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款銀行存款7 .本期未確認融資費用=（最低租賃付款額一上期未確認融資費用）X實際利率8 .計提折舊額=（入賬價值一擔保額）/租賃期第二十二章會計政策、會計估計變更和差錯更正1.對象本質(zhì)有差別、初次發(fā)生或者不重要事項不屬于會計政策變更。2 .由于執(zhí)行新

10、的會計政策T會計政策變更3 .雙倍余額遞減法往往與跨年度問題相結(jié)合出題4 .會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)當計入變更當期與前期相同的項目中，適用未來適用法。5 .本期發(fā)現(xiàn)前期重大差錯，調(diào)整留存收益和其他相關(guān)項目期初數(shù)；本期發(fā)現(xiàn)前期非重大差錯，調(diào)整當期與前期相同的相關(guān)科目。第二十三章資產(chǎn)負債表日后事項1 .期間：資產(chǎn)負債表日一一財務(wù)報告批準報出日2 .典型的日后調(diào)整事項：訴訟案件、資產(chǎn)減值、確認收入、舞弊差錯。3 .發(fā)現(xiàn)當期的會計差錯，調(diào)整當期。4 .調(diào)整年度資產(chǎn)負債表的期末數(shù)，利潤表和利潤分配表的本年數(shù)。5 .具體金額無法確認的，不可以歸為預(yù)計負債。6 .實際上判決的賠償不是日后調(diào)整事項，與預(yù)計的差額

11、屬于日后調(diào)整事項?！举Y產(chǎn)負債表】借：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)繳稅費一一應(yīng)交所得稅預(yù)計負債貸：以前年度損益調(diào)整貸：其他應(yīng)付款【利潤表】借：應(yīng)繳稅費一一應(yīng)交所得稅貸：遞延所得稅資產(chǎn)7 .破產(chǎn)確認減值，借“以前年度損益調(diào)整一一資產(chǎn)減值損失”，貸“壞賬準備”；之后將損益調(diào)整拆記“遞延所得稅資產(chǎn)”“利潤分配一一未分配利潤”。8 .前期違約，只作為或有事項確認預(yù)期負債，本期應(yīng)在分錄中確認。P87借：以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)外支出借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用貸：其他應(yīng)付款貸：遞延所得稅資產(chǎn)（預(yù)計負債此時確認，沖掉）借：預(yù)計負債借：應(yīng)繳稅費一一應(yīng)交所得稅貸：其他應(yīng)付款貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用借：

12、其他應(yīng)付款貸：銀行存款（原因在于貨幣資金不可以動用）第二十四章企業(yè)合弁1 .只有控股合并才需要編制合并財務(wù)報表。2 .非同一控制：合并資產(chǎn)負債表同一控制：合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表3 .能達到實際控制的當日為“購買日”。4 .非同一控制下企業(yè)合并，成本為每一單項交換交易成本之和5 .同一控制下的企業(yè)合并，其直接的相關(guān)成本計入“管理費用6 .商譽-控股合并：合并報表商譽T吸收合并：個別報表（買方）7 .同一控制下的企業(yè)合并，確認被合并方原有的商譽，不確認新的商譽。8 .長期股權(quán)投資與合并成本（面值）之差計入資本公積。9 .合并報表的比較信息是子公司的比較信息。10 .母公司新取得

13、的長期股權(quán)投資與按照新的持股比例計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當先確認資本公積。11 .分錄中的“長期股權(quán)投資”對應(yīng)報表中的“所有者權(quán)益合計”。12 .合并抵消分錄的核心實質(zhì)，在于將被合并企業(yè)的原所有者權(quán)益劃分為“長期股權(quán)投資”與“少數(shù)股東權(quán)益”。之后再把被合并企業(yè)的盈余公積、未分配利潤按比例轉(zhuǎn)為“資本公積”。（非同一控制要確定商譽）13 .吸收合并的分錄，借方是被吸收企業(yè)資產(chǎn)原有的各項，貸記負債各項和所有者權(quán)益（股本與資本公積），由“其他應(yīng)付款”作為最后的差余。14 .權(quán)益法改成本法時，要把原本權(quán)益法中賬面價值中的宣告利潤、公允價值變動損益逐一剔除，并最后做分錄：借：長期股權(quán)投資貸：長

14、期股權(quán)投資一一成本15 .在合并日合并報表底稿中編制長期股權(quán)投資調(diào)整的分錄，長期股權(quán)投資既要考慮“利潤變動”帶來的權(quán)益變動，也要考慮“公允價值損益”帶來的變動。個別報表的調(diào)整要把賬目調(diào)至公允，女口借：固定資產(chǎn)貸：資本公積16 .合并日之后，因購買少數(shù)股東權(quán)益需要調(diào)整的項目均應(yīng)以購買日開始持續(xù)計算的金額決定。差額先調(diào)資本公積，不足的調(diào)整留存收益。第二十五章合弁財務(wù)報表1 .合并利潤表：年初一一處置日2 .未分配利潤二期初+調(diào)整后本期凈利潤一提取分配的利潤3 .非統(tǒng)一控制一交換物之公允價值4 .若母公司將過去高價購入子公司的貨物售出，則本年度合并報表中，子公司應(yīng)當將貨物差價計入凈利潤。5 .三板斧

15、：1.將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤一一年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本2 .將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本3 .將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）6 .【存貨跌價準備】首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)，抵銷分錄為：借：存貨存貨跌價準備貸：未分配利潤一一年初然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，抵銷分錄為：借：營業(yè)成本（由于他是年度出售，因此結(jié)轉(zhuǎn)的是上一年計提的減值）貸：存貨存貨跌價準備最后抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。借：存貨一一存貨跌價準備（即存貨的總減值剔除上一年度計真正意義的減值or已經(jīng)計提過的）貸：資產(chǎn)減值損失7 .期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨=實現(xiàn)的銷售收入一本期的存貨成本（即“銷售成本一期初存貨”）內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)的銷售利潤=期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨X毛利率8 .第二年的遞延所得稅資產(chǎn)是在第一年的基礎(chǔ)上調(diào)的，數(shù)字是兩年的差額。每年的遞延所得稅=（存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤一存貨包含的減值）X所得稅率借：遞延