促銷活動中贈送禮品會計及稅務(wù)處理

1、促銷活動中贈送禮品會計及稅務(wù)處理2022-10-10 8:48 郗峰 李偉毅企業(yè)在運營中為了市場競爭或者形象宣傳，常常采用促銷策略， 促銷策略是促銷決策與促銷管理的核心內(nèi)容之一， 現(xiàn)代企業(yè)的促銷策 略常見的是免費類促銷。 免費促銷是指 消費 者免費獲得贈給的某種特 定的物品或享受某種利益的促銷活動。 目的是創(chuàng)造高試用率及有效的 品牌轉(zhuǎn)換率， 促使試用者成為現(xiàn)實的購置者， 擴大和建立既有品牌和 新品牌的銷售區(qū)域，提高促銷業(yè)績，樹立產(chǎn)品品牌形象和企業(yè)形象。 一般來說，免費促銷活動刺激強度大、吸引力高，是消費者普遍樂于 接受的一種促銷形式。 免費促銷的形式多種多樣， 其特點也不盡相同， 常見的有免費

2、樣品、免費優(yōu)待券、加量不加價促銷等幾種形式。在促 銷活動中， 贈送禮品已成為普遍存在的現(xiàn)象， 假設(shè)涉及的金額較大且 處理不當(dāng)會給企業(yè)造成不必要的稅收風(fēng)險， 導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流失。 企 業(yè)應(yīng)考慮哪些稅收問題？贈送禮品涉及企業(yè)所得稅、 增值稅、 對于向 個人贈送禮品有的還要代扣代繳個人所得稅，最新公布的 財稅 202250 號通知中最值得關(guān)注的一條是： 企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品 效勞的，按該產(chǎn)品效勞的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得。 意味著以前企業(yè)把自己生產(chǎn)的產(chǎn)品贈送客戶、 然后把相關(guān)費用計入企 業(yè)生產(chǎn)本錢來躲避繳納企業(yè)所得稅的行為，將得到很大程度上的抑 制。下面我們從政策層面分析如下：會計 處理禮

3、品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)， 分為自制和外購二種情況， 自制的按照公 允價值視同銷售處理；外購的貨物用于對外無償贈送，根據(jù)?企業(yè)會 計準(zhǔn)那么?，存貨所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按確認(rèn)銷售商品收入處理。銷售 價格確實定按照 增值稅暫行條例實施細那么?規(guī)定，納稅人有條例第 七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細那么第四條所列視同 銷售貨物行為而無銷售額者，按以下順序確定銷售額：一按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；二 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 三按組成 計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=本錢X 1本錢利潤率， 屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計 消費稅額。

4、公式中的本錢是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)本錢，銷 售外購貨物的為實際采購本錢。 公式中的本錢利潤率由國家 稅務(wù)總局 確定。實際操作中，應(yīng)注意以下問題： 1 由于需要視同銷售計算 銷項稅，因此其進項稅額可以抵扣， 購入禮品時應(yīng)注意取得增值稅專 用發(fā)票，并在規(guī)定的時限內(nèi)認(rèn)證抵扣。但如果是用于交際應(yīng)酬的，根 據(jù)?增值稅暫行條例? 及其實施細那么的規(guī)定， 應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。 2 贈送禮品代扣個人所得稅， 按照財稅 202250 號，符合三種納稅條件 的還要代扣代繳個人所得稅，否那么被查出時，不但要補交稅款，還要 罰款、繳納滯納金。企業(yè)所得稅方面根據(jù)? 企業(yè)所得稅法實施條例 ?第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金

5、資產(chǎn) 對外捐贈應(yīng)視同銷售計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 對于非自產(chǎn)的禮品， 是按市 場價公允價購入，然后以市場價對外捐贈，實際并無資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知? 規(guī) 定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)， 應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售 價格確定銷售收入； 屬于外購的資產(chǎn)， 可按購入時的價格確定銷售收 入。如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，屬于 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，根據(jù) ? 企業(yè)所得稅法實施條例 ?第四十四條規(guī) 定扣除；如果企業(yè)在年會、 座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送 禮品，那么是交際應(yīng)酬費屬于業(yè)務(wù)招待費支出，根據(jù)? 企業(yè)所得稅法實 施條例 ?第四十

6、三條規(guī)定扣除； 如果贈送禮品給于本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的 個人那么屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，不得扣除。屬于業(yè)務(wù)宣傳費的，除 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收 入 15%的局部準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除； 屬于企業(yè)促銷活動的， 可以全額予以稅前扣除。 計入業(yè)務(wù)招待費按照 實際發(fā)生額的60%扣除、且不超過銷售收入的5%。的限額內(nèi)扣除。增值稅方面將購進貨物作為禮品贈送客戶， 貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移， 涉及的 增值稅問題為是否應(yīng)視同銷售繳納增值稅。 ?增值稅暫行條例實施細 那么?第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的 貨物無償贈送其他單位或者個人的行為

7、，視同銷售貨物。 ?增值稅暫 行條例 ?第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集 體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷 項稅額中抵扣。 ?增值稅暫行條例實施細那么 ?第二十二條規(guī)定，條例 第十條所稱的個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。對于屬于個人消費性質(zhì)的贈送， 要區(qū)分自產(chǎn)和外購兩種情況， 個 人消費一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應(yīng)酬發(fā)生的贈送支出， 在財 務(wù)上一般作為職工福利費或者業(yè)務(wù)招待費進行處理。 如將自產(chǎn)、 委托 加工或者購進的貨物用于獎勵職工或者贈送有業(yè)務(wù)聯(lián)系的其他企業(yè) 單位人員， 就屬于個人消費性質(zhì)的贈送。根據(jù)所贈送貨物的來源 不同，相關(guān)稅務(wù)處理也

8、不相同： 1自產(chǎn)的貨物用于個人消費，應(yīng) 作視同銷售處理， ?增值稅暫行條例實施細那么 ?第四條規(guī)定：單位或 者個體工商戶將自產(chǎn)、 委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視 同銷售貨物。需要注意的是，該細那么第二十二條明確規(guī)定，個人消費 包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 因此企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個人贈 送或用于交際應(yīng)酬應(yīng)按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。 2 外購的賃物用于個人消費， 應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理， ?增值稅暫行條例 ? 第十條規(guī)定：以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 一用 于非增值稅應(yīng)稅工程、 免征增值稅工程、 集體福利或者個人消費的購 進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。需要注意的是，上述政策

9、僅指 “購進 而不包含 “自產(chǎn)或者委托加工 的情況。因此用于個人消費的貨物，如果是 “購 進的，應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例第十條的規(guī)定， 即進項稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進項稅轉(zhuǎn)出；如果是 “自產(chǎn)或者委托加工 的，那么適 用增值稅暫行條例第四條的規(guī)定，按視同銷售進行稅務(wù)處理。個人所得稅方面?zhèn)€人所得稅方面，執(zhí)行新的? 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促 銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知 ?財稅202250 號， 注意廢止了以前的兩個文件， ?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問 題的批復(fù)?國稅函 200057 號、 2002 年發(fā)布的? 國家稅務(wù)總局 關(guān)于個人所得稅假設(shè)干政策問題的批復(fù) ?國稅函 2

10、002629 號。1、企業(yè)向個人贈送扎品須代扣代繳個人所得稅的三種情況?關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知 ?財 稅202250 號文件明確規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于以下三種 情形的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅， 稅款由贈送禮 品的企業(yè)代扣代繳。 1企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向 本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照 “其他所 得工程，全額適用 20%的稅率繳納個人所得稅； 2企業(yè)在年會、 座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品， 對個人 取得的禮品所得， 按照“其他所得 工程，全額適用 20%的稅率繳納個 人所得稅； 3企業(yè)對

11、累積消費到達一定額度的顧客，給予額外抽 獎時機，個人的獲獎所得，按照 “偶然所得 工程，全額適用 20%的稅 率繳納個人所得稅。關(guān)于企業(yè)贈送禮品如何確定個人的應(yīng)稅所得， 財稅 202250 號第 三條規(guī)定， “企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品效勞的，按該產(chǎn)品服 務(wù)的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品效勞的， 按該商品效勞的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。 2、企業(yè)向個人贈送禮品不征納個人所得稅的三種情況?關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知 ?財 稅 202250 號規(guī)定，企業(yè)在銷售商品產(chǎn)品和提供效勞過程中向 個人贈送禮品，屬于以下情形之一的，不征收個人所得稅： 1企 業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品產(chǎn)品和提供效勞；2 企業(yè)在向個人銷售商品產(chǎn)品和提供效勞的同時給予贈品，如通信 企業(yè)對個人購置 贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈等； 3企業(yè)對累積消費到達一定額度的個人按消費