會(huì)計(jì)科目的15個(gè)難點(diǎn)問(wèn)答

1、會(huì)計(jì)科目的 15 個(gè)難點(diǎn)問(wèn)答1. 在企業(yè)的各種物資中，工程物資和特種儲(chǔ)藏物資是否可以作為存貨核算答：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品， 或者為了出售仍然 處在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、 物料等。 工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 的銷售或耗用而儲(chǔ)藏， 它是為了建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)藏的， 用途不同， 不能視為 “存貨核算。 特種儲(chǔ)藏物資不參加企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)， 并不是為企業(yè)銷售和耗用而儲(chǔ)藏， 屬于其他資 產(chǎn)的核算范圍。2. 學(xué)習(xí)存貨核算內(nèi)容總感覺(jué) “材料本錢差異 賬戶不好掌握， 業(yè)務(wù)處理出錯(cuò)較多， 怎么歸納？答：首先：要理清各要素核算的一條主線： 確認(rèn)計(jì)量披露

2、。 存貨計(jì)量業(yè)務(wù)比擬繁雜， 在計(jì)量上既可按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)， 也可按方案本錢計(jì)價(jià)， 同時(shí)還要分別存貨取得業(yè)務(wù)、 發(fā)出業(yè) 務(wù)核算以及期末計(jì)價(jià)。(1) 存貨按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。 這種情況下 (以材料為例 )，主要賬戶有 “原 材料、“在途物資 -取得時(shí)以實(shí)際本錢作為其人賬價(jià)值 ; 發(fā)出時(shí)也反映材料的實(shí)際本錢，但 可以選取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行核算。(2) 存貨按方案本錢計(jì)價(jià)也分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。主要賬戶有“原材料、“物資采購(gòu)和“材料本錢差異 ，這里請(qǐng)考生重點(diǎn)注意這三個(gè)賬戶的內(nèi)容及關(guān)系。 “原材料賬戶始終反 映和記錄材料收發(fā)結(jié)存的方案本錢，

3、“物資采購(gòu) 賬戶反映材料采購(gòu)的實(shí)際本錢， “材料本錢 差異賬戶反映實(shí)際本錢和方案本錢之間的差異。因此，在材料入庫(kù)和發(fā)出后的月末都要求結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的本錢差異(反映入庫(kù)材料的實(shí)際成本與方案本錢存在的差異 )，以及汁算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差異，其結(jié)果是將發(fā)出材料的 本錢由方案本錢調(diào)整成實(shí)際本錢。(3) 賬務(wù)處理比擬。入庫(kù)材料本錢結(jié)轉(zhuǎn)的差異為：超支差異借記“材料本錢差異科目;節(jié)約差異反之。 而月末發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差異如為超支差異， 那么說(shuō)明平時(shí)按方案本錢記人的 發(fā)出材料本錢比實(shí)際少，分?jǐn)偛町悤r(shí)用藍(lán)字金額追加，記入“材料本錢差異賬戶貸方 ;如 為節(jié)約差異， 那么說(shuō)明平時(shí)按汁劃本錢記人的發(fā)出材料本錢比

4、實(shí)際多， 分?jǐn)偛町悤r(shí)仍然記入 “材 料本錢差異賬戶貸方，但要用紅字金額沖銷。3. 存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，在物價(jià)上漲的情況下，將會(huì)對(duì)企業(yè)期末存貨和利潤(rùn)帶來(lái)什么影 響?如果在物價(jià)下降期間，將存貨的計(jì)價(jià)方法由原來(lái)的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，對(duì)企業(yè) 毛利、資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨有何影響 ?答：前者會(huì)使發(fā)出存貨的價(jià)值升高，期末存貨價(jià)值降低，銷售本錢升高，當(dāng)期利潤(rùn)減少。后 者用加權(quán)平均法計(jì)算的發(fā)出存貨本錢比先進(jìn)先出法汁算的本錢低， 因此改變方法后會(huì)減少企 業(yè)的毛利，同時(shí)減少資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨價(jià)值。4. 請(qǐng)問(wèn)應(yīng)計(jì)入存貨本錢的稅金包括增值稅和消費(fèi)稅嗎答：增值稅一般納稅企業(yè)購(gòu)人材料已交的增值稅允許抵扣不計(jì)人材料本

5、錢， 而小規(guī)模納稅企 業(yè)那么必須將其計(jì)人本錢。在消費(fèi)稅中，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅計(jì)入貨物本錢;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)晶收回后直接對(duì)外銷售的， 委托方交納的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工本錢，該產(chǎn)品銷售時(shí)不再交納消費(fèi)稅;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的， 委托方交納的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣， 記人“應(yīng)交稅 金?應(yīng)交消費(fèi)稅賬戶的借方，待最終產(chǎn)品銷售時(shí)再全額交納消費(fèi)稅。5. 短期投資只有在處置時(shí)才存在“投資收益核算的理解正確嗎答：正確。 對(duì)短期投資持有期間的現(xiàn)金股利和利息，不確認(rèn)投資收益， 應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)作為 初始投資本錢的收回，沖減投資的賬面價(jià)值，但已

6、記人“應(yīng)收股利 、“應(yīng)收利息科目的現(xiàn) 金股利和利息除外 ;在處置短期投資時(shí)，可將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額， 作為當(dāng)期投資收益。6. “長(zhǎng)期債權(quán)投資涉及的溢價(jià)、折價(jià)問(wèn)題與長(zhǎng)期負(fù)債中“應(yīng)付債券涉及的溢價(jià)、折價(jià)有學(xué)習(xí)文檔 僅供參考什么聯(lián)系嗎 ?答：這個(gè)問(wèn)題提得好 ! 二者有差異也有聯(lián)系，歸納如下：(1) 購(gòu)置債券的一方是作為投資核算的，而發(fā)行債券的一方是作為負(fù)債核算。因此。投資方 應(yīng)確認(rèn)各期投資收益，發(fā)行方應(yīng)確認(rèn)各期利息費(fèi)用。(2) 發(fā)行債券時(shí)，如果債券的票面利率比實(shí)際利率高，那么債券會(huì)溢價(jià)發(fā)行，這時(shí)候購(gòu)人一方 在以后各期按票面利率計(jì)算的利息并不是企業(yè)真正的投資收益， 因?yàn)橐鐑r(jià)購(gòu)人是對(duì)

7、投資方未 來(lái)多收取利息預(yù)先付出的代價(jià)，只能將票面利息扣除溢價(jià)攤銷金額后的差額計(jì)入投資收益， 即：借：應(yīng)收利息 ;貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資債券投資 (溢價(jià) )，投資收益 ;反過(guò)來(lái)，發(fā)行一方在 以后各期按票面利率計(jì)算支付的利息并不是企業(yè)真正的利息費(fèi)用， 因?yàn)橐鐑r(jià)發(fā)行是對(duì)發(fā)行方 未來(lái)多付利息預(yù)先得到的一種補(bǔ)償， 只能將票面利息扣除溢價(jià)攤銷金額后的差額計(jì)入當(dāng)期財(cái) 務(wù)費(fèi)用，即：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)付債券債券溢價(jià);貸：應(yīng)付利息。(3) 折價(jià)同理。分別購(gòu)人方和發(fā)行方比照理解記憶。7. 涉及外幣業(yè)務(wù)計(jì)算分析題常要求計(jì)算“當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益和“應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌 損益，二者有什么不同 ?答：綜觀各年考題， 外幣業(yè)務(wù)主要是

8、考核期末匯兌損益的計(jì)算與相關(guān)賬務(wù)處理， 以及接受外 幣資本投資和進(jìn)行外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的匯率確定，重點(diǎn)在于計(jì)算各外幣賬戶的匯兌損益(分析此類題建議考生畫出 T 型賬戶，一目了然 )。根本要點(diǎn)是： 計(jì)算出各賬戶外幣數(shù)余額以及按規(guī)定匯率折算的人民幣金額 R; 結(jié)出各賬戶平時(shí)記賬下的人民幣原有金額 R1; R與R,的差就是當(dāng)期的匯兌損益。如 R-Ri 為正數(shù)，對(duì)資產(chǎn)類賬戶是“收益 ，賬務(wù)處理為借記資產(chǎn)類科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用 等科目，對(duì)負(fù)債類賬戶是“損失 ，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目，貸記負(fù)債類科目;如 R-lZt為負(fù)數(shù)，對(duì)資產(chǎn)類賬戶是“損失 ，對(duì)負(fù)債類賬戶是“收益 。而將上述各賬戶的匯兌損益加 減后的結(jié)果

9、就是 “當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益 ，從中扣除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而計(jì)入的損益， 即為“應(yīng) 計(jì)人當(dāng)期損益 財(cái)務(wù)費(fèi)用 的匯兌損益 。8. 如何掌握借款費(fèi)用的計(jì)量 ?答：借款費(fèi)用包括利息、 折價(jià)或溢價(jià)、匯兌差額和輔助費(fèi)用。 確認(rèn)的原那么就是要確定每期發(fā) 生的借款費(fèi)用是應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化， 而我國(guó)制度規(guī)定， 只有專門借款在購(gòu)建固定資產(chǎn)到 達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化。借款費(fèi)用計(jì)量的關(guān)鍵是計(jì)算確定每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額， 重點(diǎn)掌握累計(jì)支出加權(quán)平 均數(shù)、加權(quán)平均資本化率和專門借款本金力口權(quán)平均數(shù)的計(jì)算。 每期利息和折價(jià)或溢價(jià)的計(jì) 算要與固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出掛鉤。還要特別注意

10、， 在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)， 其用以計(jì)算的資產(chǎn)支出僅限于累計(jì)資產(chǎn)支出 總額沒(méi)有超過(guò)專門借款總額的那局部資產(chǎn)支出數(shù)。9. 企業(yè)為了結(jié)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債40 萬(wàn)元，估計(jì)有 95%的可能性由另外一個(gè)公司補(bǔ)償40 萬(wàn)元，企業(yè)可以將這 40 萬(wàn)元確認(rèn)為資產(chǎn)嗎 ?答：不可以。因?yàn)?95%的可能性屬于很可能，不屬于根本確定，因此，不能將或有事項(xiàng)確認(rèn) 為資產(chǎn)。10. 在進(jìn)行非貨幣性交易時(shí)，都要確認(rèn)交易的損益嗎?對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金情況下，應(yīng)如何確認(rèn)收益 ?答：對(duì)沒(méi)有涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易， 根本原那么是不確認(rèn)交易損益， 它是以換出資產(chǎn)的賬面 價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

11、作為換人資產(chǎn)人賬價(jià)值。 對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易要確認(rèn)收益， 可以理解為收到補(bǔ)價(jià)的一方由于在資產(chǎn)的過(guò)程中局部資產(chǎn)的盈利過(guò)程已經(jīng)完成， 因此可以確 認(rèn)局部收益。注意這里有個(gè)前提條件， 即換出資產(chǎn)公允價(jià)值是大于其賬面價(jià)值的， 所以只計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收 益，不計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損失。在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金情況下，應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)十換出資產(chǎn)公允價(jià)值X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)十換出資產(chǎn)公允價(jià)值X應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加=1換出資產(chǎn)賬面價(jià)值十換出資產(chǎn)公允價(jià)值X補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)十換出資產(chǎn)公允價(jià)值X應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加。11. 納稅影響會(huì)計(jì)法下應(yīng)該如何正確運(yùn)用“遞延稅款科目對(duì)時(shí)間性差異進(jìn)行處理答：在納稅影響

12、會(huì)計(jì)法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響反映在“遞延稅款中，即：本 期應(yīng)交所得稅十本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費(fèi)用。因此， 關(guān)鍵的問(wèn)題是確定遞延稅款的發(fā)生額。 如會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊， 而稅法上允許 加速折舊， 從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異， 在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為多計(jì)利潤(rùn)少計(jì)費(fèi)用， 對(duì)于在當(dāng)期可 以少交時(shí)間性差異對(duì)應(yīng)的所得稅額記入 “遞延稅款 科目的貸方， 有先預(yù)提以后再交之意 負(fù) 債性質(zhì) ;如果會(huì)計(jì)上采用加速折舊法，稅法上采用直線法，那么可抵減時(shí)間性差異發(fā)生，在會(huì) 計(jì)上表現(xiàn)為少計(jì)利潤(rùn)多計(jì)費(fèi)用， 因而可以把當(dāng)期多交的所得稅理解為一種待攤費(fèi)用， 記人“遞 延稅款科目的借方，有先交以后攤銷之意資產(chǎn)性質(zhì)

13、。在遞延法下， 稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)不調(diào)整遞延稅款的賬面余額， 在以后發(fā)生時(shí)間性差異時(shí)， 按新稅率計(jì)算， 以前發(fā)生而在以后轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響納稅的金額要按原發(fā)生的稅率計(jì)算 轉(zhuǎn)銷。 在債務(wù)法下， 稅率變動(dòng)要對(duì)遞延稅款的賬面余額作出相應(yīng)的調(diào)整， 轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異 影響納稅的金額都按新稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷， 使得資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得 稅負(fù)債更符合實(shí)際情況。教材P144例5上面的一段文字總結(jié)畫龍點(diǎn)睛，請(qǐng)考生理解吃透。12. 融資租賃業(yè)務(wù)承租方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意什么問(wèn)題 答：作為承租方，比擬關(guān)鍵的是在租賃開(kāi)始日確認(rèn)租人資產(chǎn)的價(jià)值，記錄未確認(rèn)融資費(fèi)用。 通常是將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與

14、最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入 資產(chǎn)的人賬價(jià)值， 將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值， 并將兩者的差額記錄為未 確認(rèn)融資費(fèi)用。但是，如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大(30%)，承租方在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款， 此種情況下不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用。 此外， 要注意 相關(guān)折現(xiàn)率確實(shí)定。 如計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)， 折現(xiàn)率的選取順序?yàn)椋?出租方的租賃 內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率;分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，分?jǐn)偮实倪x取原那么要與現(xiàn)值計(jì)算的利率選定掛鉤，見(jiàn)教材 P165 分列的幾種情況。13. xx年3月8日，在xx年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前， 發(fā)現(xiàn)xx年固定資產(chǎn)少提折舊 400 萬(wàn)元，企業(yè)可以調(diào)整 2002 年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)和上年數(shù)嗎 ?答：不可以。 此項(xiàng)過(guò)失屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的重大會(huì)計(jì)過(guò)失， 應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債 表日后事項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行處理。即調(diào)整 xx年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程的期末數(shù)、