第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

1、第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 一、利潤(rùn)形成的核算二、利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)形成的核算一、利潤(rùn)形成的核算（一）利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益（或減去投資損失）管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益（或減去投資損失） 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算1.營(yíng)業(yè)外收入的核算 營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)

2、非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。 包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。 通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入

3、當(dāng)期損益。額計(jì)入當(dāng)期損益。 營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理待處理財(cái)產(chǎn)損益銀行存款相關(guān)科目非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益確認(rèn)政府補(bǔ)助收入確認(rèn)捐贈(zèng)收益確認(rèn)盤(pán)盈收益確認(rèn)匯兌收益出租包裝物和商品的租金收入確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)違約金收益本年利潤(rùn)期末結(jié)轉(zhuǎn)提示提示 （1）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容有所擴(kuò)大，主要表現(xiàn)是： 將原計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入； 將原計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入； 將原調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入； 將原沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他所有退稅（不含出口退稅），均

4、計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。提示提示 （2）企業(yè)所得稅法中的“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”、“出租包裝物和商品的租金收入”、“接受捐贈(zèng)收入”和“其他收入” 小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)一般應(yīng)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，從對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響上來(lái)看沒(méi)有差異； 但應(yīng)注意企業(yè)所得稅法確認(rèn)收入的時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”的時(shí)間是否一致，如果不一致會(huì)影響各期的應(yīng)納稅所得額，仍應(yīng)作納稅調(diào)整。比如企業(yè)所得稅確認(rèn)租金收入的時(shí)間與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)租金收入的時(shí)間可能不一致。2.營(yíng)業(yè)外支出的核算 營(yíng)業(yè)外支出 包括：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損包括：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期

5、債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。 通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。 指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。營(yíng)業(yè)外支出確認(rèn)存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈

6、損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)攤銷(xiāo) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失、長(zhǎng)期債券投資損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失 銀行存款 應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款長(zhǎng)期債券投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照可收回的金額 按照其差額 按賬面余額 支付的稅收滯納金、罰金、罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失、捐贈(zèng)支出、贊助支出銀行存款 本年利潤(rùn)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)提示（1）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容有所擴(kuò)大，主要表現(xiàn)是：將原計(jì)入管理費(fèi)用的壞賬損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；將原未規(guī)范的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失和無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；將原未規(guī)范的捐贈(zèng)支出和贊

7、助支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 （2）屬于營(yíng)業(yè)外支出核算內(nèi)容的損失和支出不一定能在稅前扣除。企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)） 第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 對(duì)于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失 對(duì)于企業(yè)發(fā)生的稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)準(zhǔn)予在稅前扣除。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額

8、時(shí)，下列支出不得扣除：（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（三）政府補(bǔ)助（三）政府補(bǔ)助 與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較政府補(bǔ)助屬于新增內(nèi)容。小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年2009年頒布了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的文件，提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。其中，對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政政策更多體現(xiàn)為財(cái)政資金支持。因此小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)規(guī)定了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。1.1.政府補(bǔ)助的概念政府補(bǔ)助的概念 政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)

9、，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。主要有如下兩大特征： （1）無(wú)償性 （2）直接取得資產(chǎn) 注意：注意： 不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如，政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如，政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣收返還外的稅收優(yōu)惠，直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣除等。除等。 直接取得資產(chǎn)的增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。直接取得資產(chǎn)的增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。2.2.政府補(bǔ)助的形式政府補(bǔ)助的形式 政府對(duì)小企業(yè)的補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向小企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，

10、通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。其形式主要有以下幾種： （1）財(cái)政撥款 是政府無(wú)償撥付小企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。 （2）財(cái)政貼息 （3）稅收返還 是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向小企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。注意兩點(diǎn)： 第二十六條第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的

11、除外。院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（1）政府補(bǔ)助中的財(cái)政撥款不同于稅法中的財(cái)政撥款中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)） （2）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還” 基本對(duì)應(yīng)于稅法中的“財(cái)政性資金” 一、財(cái)政性資金 本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）3.政府補(bǔ)助

12、的分類(lèi) 小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，根據(jù)其政策效應(yīng)劃分 為：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和其他政府補(bǔ)助。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)取得的、用于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成非流動(dòng)資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。購(gòu)建或以其他方式形成非流動(dòng)資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。 其他政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外其他政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。的政府補(bǔ)助。 4.政府補(bǔ)助的確認(rèn)（1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 （2）小企業(yè)收到的其他政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在

13、確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。5.政府補(bǔ)助的計(jì)量 （1）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。 （2）政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。 6.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)：借：銀行存款等 貸：遞延收

14、益在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配時(shí)：借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）其他政府補(bǔ)助收到用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助時(shí)，按收到的金額借：銀行存款等 貸：遞延收益在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來(lái)期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入收到用于補(bǔ)償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助時(shí)，按收到的金額借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入思考1.小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助征稅不征稅？2.怎樣進(jìn)行納稅調(diào)整？ 第一條 企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金

15、，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)） 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）的規(guī)定，小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)在取得當(dāng)年計(jì)入收入總額，征稅企業(yè)所得稅； 但是，對(duì)小企業(yè)取得的符合規(guī)定的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)） 一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其

16、他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 納稅調(diào)整辦法小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助屬于稅法征稅收入如果小企業(yè)在取得時(shí)計(jì)入了遞延收益，在取得的當(dāng)年應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，在以

17、后各年作納稅調(diào)減處理。如果小企業(yè)取得時(shí)計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入，不作納稅調(diào)整。小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助屬于稅法不征稅收入如果小企業(yè)在取得時(shí)計(jì)入了遞延收益，在取得時(shí)不作納稅調(diào)整，在以后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，作納稅調(diào)減處理。如果小企業(yè)取得時(shí)計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。 ABC 公司213年12月25日收到當(dāng)?shù)卣疅o(wú)償劃入的辦公樓一幢，原賬面價(jià)值為270000元，評(píng)估價(jià)值為600000元，產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)已經(jīng)辦妥。 則ABC公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：例題借：固定資產(chǎn) 600000 貸：遞延收益 600000 假定上述固定資產(chǎn)的使用壽命為10年，不考慮殘值，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，則每年計(jì)提折舊、分配遞延收益時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)

18、處理：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6000060000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 6000060000借：遞延收益借：遞延收益 6000060000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 6000060000【稅務(wù)處理】ABC公司213年調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額600000元，以后每年分配遞延收益時(shí)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額60000元。 （四）所得稅的核算 所得稅核算主要有兩種方法，應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。1.應(yīng)付稅款法 這種核算方法的特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用等于按照這種核算方法的特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所

19、得本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。稅，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)付稅款法 在應(yīng)付稅款法下，本期應(yīng)交所得稅和本期所得稅費(fèi)用的計(jì)算可用如下公式表示：本期應(yīng)納稅所得額本期利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額本期應(yīng)交所得稅本期應(yīng)納稅所得額適用所得稅稅率本期所得稅費(fèi)用本期應(yīng)交所得稅2.所得稅會(huì)計(jì)處理“所得稅費(fèi)用”科目屬于損益類(lèi)科目，核算小企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用。“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目屬于負(fù)債類(lèi)科目，核算小企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅。小企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交的

20、企業(yè)所得稅時(shí)：小企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交的企業(yè)所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 ABC公司213年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1000000元，適用的所得稅稅率為25%。本年度收到國(guó)債利息收入10000元，發(fā)生贊助支出20000元；該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線(xiàn)法，本年折舊額為30000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為45000元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整因素，請(qǐng)計(jì)算該公司213年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并做出會(huì)計(jì)處理。例題本年應(yīng)納稅所得額 10000001000020000（4500030000）995000（元）本年應(yīng)交所得稅 99500025%248

21、750（元）本年所得稅費(fèi)用本年應(yīng)交所得稅248750（元） ABC公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）計(jì)算出所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用 248750 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 248750（2）上交所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 248750 貸：銀行存款 248750（五）（五） 本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。期末應(yīng)將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入收益、費(fèi)用支出轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，以確定企業(yè)的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 本年利潤(rùn)的核算與結(jié)轉(zhuǎn)步驟本年利潤(rùn)的核算與結(jié)轉(zhuǎn)步驟1、月末，將收入收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方。2、月末，將所得稅費(fèi)用以外的

22、費(fèi)用支出 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。3、月末，將“所得稅費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。4、年度終了，將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或虧損）自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。 其結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程圖示如下:期末結(jié)轉(zhuǎn)收入收益時(shí)本年利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的借方期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出時(shí)營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)收入收益和費(fèi)用支出后，本年利潤(rùn)科目的貸方余額就是本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，然后在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，用應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)收入收益時(shí)本年利潤(rùn)月末余額：

23、本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)年末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額所得稅費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用費(fèi)用支出類(lèi)科目收入收益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配的核算二、利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配可供分配的利潤(rùn) = 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn) （-彌補(bǔ)以前年度虧損），是指小企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)小企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。（一）利潤(rùn)分配的一般程序公司制小企業(yè)按照以下順序分配：1.彌補(bǔ)以前年度虧損；2.提取10%法定公積金；3.提取任意公積金；4.向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損和提取盈余公積后，當(dāng)年沒(méi)有可供分配的利潤(rùn)時(shí)，不得向投資者分配利潤(rùn)，但法律、行政法規(guī)另有

24、規(guī)定的除外。（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目，核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）情況和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。 1.彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的年度經(jīng)營(yíng)虧損，依照稅法的規(guī)定彌補(bǔ)。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，或者經(jīng)投資者審議后用盈余公積彌補(bǔ)。第十八條第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法1.彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理 不論用稅前利潤(rùn)

25、彌補(bǔ)虧損，還是用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損都不需要做專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)處理，只要將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，就會(huì)自動(dòng)補(bǔ)虧。年終結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理如下：本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)期初：以前年度的虧損將會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元自“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)，自動(dòng)補(bǔ)虧500萬(wàn)元， 213年末未分配利潤(rùn)剩余-300萬(wàn)元。借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 5000000 5000000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 50000005000000假設(shè)某小企業(yè)213年初累計(jì)未分配利潤(rùn)-800萬(wàn)元， 213年產(chǎn)生會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元。年終結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)時(shí)做如下會(huì)計(jì)處理：例題2.提取盈余公積的會(huì)計(jì)處理提取盈余公積時(shí)：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積 3.向投資者分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理向投資者分配利潤(rùn)時(shí)：借：