會(huì)計(jì)職業(yè)判斷答與分析參考資料

1、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇、盈余管理的區(qū)別社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多；而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)卻日趨簡約，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間不斷增大。對(duì)中國的“會(huì)計(jì)人”而言，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平更是當(dāng)前面臨的緊迫問題。對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)深入的研究，具有非常重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷概念辨析判斷就是要給具有不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論。任何事項(xiàng)只要具有不確定性，就需要判斷。在人們的表述中，判斷會(huì)因事項(xiàng)所涉及的職業(yè)不同而具有不同的名稱，如不確定性的病情需要醫(yī)學(xué)職業(yè)判斷、不確定性的訴訟需要法律職業(yè)判斷，而不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)當(dāng)然就需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)

2、慣例等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過計(jì)算、分析、比較等方法對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作的裁決與斷定，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇、盈余管理具有不同的涵義。1會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇。會(huì)計(jì)政策有宏觀和微觀之分。宏觀會(huì)計(jì)政策是指政府制定或政府授權(quán)有關(guān)部門制定的所有會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章；微觀會(huì)計(jì)政策是指各會(huì)計(jì)主體在宏觀會(huì)計(jì)政策指導(dǎo)和約束下，制定和選擇的具體會(huì)計(jì)處理原則與方法。會(huì)計(jì)政策選擇通常是從微觀角度而言的，它與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有相同之處，都需要考慮企業(yè)自身情況，通過分析、比較等方法找出問題的結(jié)論，而且在內(nèi)容二者有定的重疊，

3、但是二者不能等同，其主要區(qū)別在于：(1)主體不同。會(huì)計(jì)政策選擇的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，即企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理、廠長等；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是適度獨(dú)立地從事工作的會(huì)計(jì)人員。(2)客體不同。會(huì)計(jì)政策選擇的客體是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度提供的會(huì)計(jì)政策選擇范圍內(nèi)的各種會(huì)計(jì)原則、程序和方法，如各種允許的折舊方法、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法等。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體是日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，它貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過程，涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告各環(huán)節(jié)，其范圍要比會(huì)計(jì)政策選擇廣泛。(3)立足點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)政策選擇強(qiáng)調(diào)所選會(huì)計(jì)政策對(duì)各方利益的影響程度，認(rèn)為它是相關(guān)利益者為自身的經(jīng)濟(jì)和政治利益進(jìn)行斗爭的博弈過程，而不是單純的會(huì)

4、計(jì)問題，而且涉及一系列經(jīng)濟(jì)和管理問題。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷更注重技術(shù)角度，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的運(yùn)用，要求會(huì)計(jì)人員在判斷時(shí)，應(yīng)遵循職業(yè)道德規(guī)范保持中立，針對(duì)客觀會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出“無偏”反映，受外部干預(yù)而做出的選擇行為不能稱為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。現(xiàn)實(shí)中濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)象，很大程度上是管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)選擇行為凌駕于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷基礎(chǔ)之上的結(jié)果。2會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與盈余管理。盈余管理是旨在有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的披露管理。它使用的手段主要是：會(huì)計(jì)方法的選擇和調(diào)整，會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用與變動(dòng)，會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)、交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的規(guī)劃與控制等。可見，盈余管理利用了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間，并常以職業(yè)判斷為借

5、口掩蓋其利潤操縱行為，致使很多人將一些盈余管理行為誤認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。其實(shí)二者區(qū)別很大，在于：(1)主體不同。盈余管理的的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，盡管有些行為名義上應(yīng)由會(huì)計(jì)人員作出，但實(shí)際決定權(quán)卻在管理當(dāng)局手中。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是適度獨(dú)立地從事工作的會(huì)計(jì)人員。(2)目的不同。盈余管理的目的是為了獲取私人利益，其受益者和利益表現(xiàn)非常復(fù)雜，有通常提到的報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約、政治成本三大動(dòng)機(jī)，也有我國現(xiàn)階段實(shí)證會(huì)計(jì)研究發(fā)現(xiàn)的公開上市發(fā)行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動(dòng)機(jī)。它背離了現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告的中立性原則，造成對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告有所偏重。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須尊重客觀事實(shí)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀

6、況和經(jīng)營成果造成的實(shí)際影響，在做判斷時(shí)，要保持客觀中立。(3)客體不同。盈余管理的客體有兩類，一是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)，二是交易事項(xiàng)的規(guī)劃和時(shí)點(diǎn)的選擇。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷一般是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后進(jìn)行，因此它只包括前類事項(xiàng)在內(nèi)。具體地，盈余管理研究將總體應(yīng)計(jì)部分拆分為非主觀應(yīng)計(jì)部分主觀應(yīng)計(jì)部分，恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷在前者中必不可少，而后者則是對(duì)職業(yè)判斷的濫用。(4)研究目的不同。盈余管理主要采用實(shí)證研究方法，研究目的在于揭示盈余管理行為的存在，并對(duì)其進(jìn)行解釋，研究涉及一系列的管理和經(jīng)濟(jì)問題。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究的重點(diǎn)在于探討會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的規(guī)律，目的在于幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷水平，減少判斷

7、偏誤。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主要因素大體可分為三類。1主體因素。指會(huì)計(jì)人員自身方面的可能影響判斷的因素，主要包括：(1)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。知識(shí)一般包括三個(gè)層次：對(duì)整個(gè)世界的知識(shí)、一般會(huì)計(jì)知識(shí)和與特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí)。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面，既要精于專業(yè)又要有定廣度，并要熟悉本單位的實(shí)際情況。而經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí)，使人在遇到相同問題時(shí)能更快更優(yōu)的解決。(2)需要和動(dòng)機(jī)。它是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力。會(huì)計(jì)人員作為人，也具有人類共有的一些需要，包括經(jīng)濟(jì)利益、職業(yè)地位的追求等。有些需要往往是管理當(dāng)局給予滿足的，這

8、使會(huì)計(jì)人員面臨各種利益矛盾沖突時(shí)，有可能在職業(yè)判斷中屈從于管理當(dāng)局的意愿，難以保持客觀中立（如銀行審貸分離制度下的審查部門屈從于行長及經(jīng)理人員）。但動(dòng)機(jī)也會(huì)受到人的價(jià)值觀的影響，具有高尚的價(jià)值取向的會(huì)計(jì)人員就可能排除利益干擾。此外，動(dòng)機(jī)還會(huì)受到外界其他因素的影響，如有關(guān)法規(guī)的嚴(yán)格執(zhí)行、職業(yè)道德的要求、社會(huì)輿論等。2客體因素。指由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有的某些特點(diǎn)而對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響，主要表現(xiàn)在：問題的復(fù)雜性、重復(fù)性。根據(jù)問題的復(fù)雜性和重復(fù)性可以將問題分為：非結(jié)構(gòu)化問題，即獨(dú)特的、未被定義的問題，它很少有或沒有現(xiàn)成的指南可遵循，解決它需要較強(qiáng)的判斷力和洞察力；半結(jié)構(gòu)化問題，即重復(fù)的、合理定義的問題，它一

9、般有指南可供使用，解決它需要一定的專業(yè)判斷；結(jié)構(gòu)化的任務(wù)，即慣例以及能充分定義的問題，解決它只需很少的判斷。問題的復(fù)雜性還表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性上。根據(jù)交易或事項(xiàng)是否已經(jīng)存在、對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響結(jié)果(收益或虧損)是否確定、金額是否需估計(jì)可以把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為：基本確定、低度不確定、中度不確定和高度不確定四類業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性越高，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求也越高，失誤風(fēng)險(xiǎn)越大。3環(huán)境因素。指除主體和客體因素之外，影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的其他因素的總和。主要包括：(1)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)。包括會(huì)計(jì)法、公司法、稅法等會(huì)計(jì)法律規(guī)范，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為提供了法律

10、依據(jù)，限定了會(huì)計(jì)人員運(yùn)用判斷的程度，并通過懲罰等措施促使其更客觀的進(jìn)行判斷。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范本身就是最直接最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷的依據(jù)就越充分，判斷的任意性越小。(2)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。它主要用來調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)系。它包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，包括了對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品格、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律等方面的綜合要求。切實(shí)遵循這些規(guī)范應(yīng)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提，特別是其中對(duì)會(huì)計(jì)人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，在當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下更有特殊的意義。(3)公司治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代公司制

11、企業(yè)中存在眾多利益主體，他們對(duì)公司有不同的利益要求。公司治理結(jié)構(gòu)就是這些利益主體之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分和相互制衡的機(jī)制。主要是企業(yè)內(nèi)部通過組織程序所明確的所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員等相關(guān)利益者之間的權(quán)力分配和制衡關(guān)系。雖然會(huì)計(jì)活動(dòng)本身并不屬于公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)環(huán)節(jié)，但由于很多契約的確立以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員與管理當(dāng)局又存在事實(shí)的雇傭關(guān)系，因此，公司治理結(jié)構(gòu)往往會(huì)影響某些會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷會(huì)使權(quán)利上的制衡機(jī)制被削弱，為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理或謀取私利提供條件，從而使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不可避免地受到管理當(dāng)局的外部干預(yù)。從這個(gè)角度說，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行公正的職業(yè)

12、判斷的保證。(4)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)。包括企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營范圍、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、組織形式、資金來源狀況、理財(cái)環(huán)境、內(nèi)部管理等諸多因素。生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不同，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然存在差別，對(duì)會(huì)計(jì)信息的揭示范圍和要求的程度也不同。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的應(yīng)用問題2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中包括38項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。2007年1月1日起，這些新頒布的準(zhǔn)則在上市公司中正式實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大特色之一就是再次采用了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，充分體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的趨同。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，企業(yè)必須根據(jù)報(bào)告日的實(shí)際情況，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行

13、重新計(jì)量，動(dòng)態(tài)、及時(shí)地反映各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，并在報(bào)表中予以反映，使報(bào)表信息更相關(guān)，對(duì)決策更有用。一、公允價(jià)值的概念解讀我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義是:“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”對(duì)公允價(jià)值的理解應(yīng)把握如下3點(diǎn):第一，交易雙方屬于非關(guān)聯(lián)方，都以追求自身價(jià)值最大化為目標(biāo)，不存在特殊的利益關(guān)系，都了解資產(chǎn)實(shí)際或潛在的價(jià)值，熟悉市場(chǎng)狀況等；第二，公平交易。交易雙方?jīng)]有給予對(duì)方優(yōu)惠的動(dòng)機(jī)，也不存在利用各種關(guān)系壓低或抬高價(jià)格、侵犯或輸送對(duì)方利益的可能性；第三，交易雙方都是自愿地進(jìn)行交易，不是由于被迫購買或清

14、算銷售。由此可見，公允價(jià)值就是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉業(yè)務(wù)的、沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的、自愿交易的雙方之間所達(dá)成的交易價(jià)格。二、公允價(jià)值和其他計(jì)量屬性的關(guān)系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中列舉了5種可能的計(jì)量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。1、公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系歷史成本是指資產(chǎn)或負(fù)債的原始交易價(jià)格；公允價(jià)值是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債以當(dāng)前市場(chǎng)情況為依據(jù)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量的結(jié)果，是價(jià)值計(jì)量而不是成本計(jì)量，這是公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量的根本區(qū)別。歷史成本屬于過去時(shí)態(tài)，只能用于初始計(jì)量并供以后各期進(jìn)行攤銷或者分配，不存在后續(xù)計(jì)量問題；公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)態(tài)是跳躍的，它強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)、及時(shí)地反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變化，企業(yè)

15、必須根據(jù)報(bào)告日的新情況對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，并在報(bào)表中反映出來，使報(bào)表信息更具相關(guān)性。注意，成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量并不總是相互沖突的，在正常情況下，資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)，成本與公允價(jià)值應(yīng)該是相等的，除非發(fā)生的交易是不正常的、不公平的。 “若無反證，歷史成本也可以是公允價(jià)值”。 2、公允價(jià)值與重置成本的關(guān)系重置成本是指在本期重購或重置企業(yè)持有的某項(xiàng)資產(chǎn)的成本。重置成本是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的成本，它強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)主體角度，以投入到某項(xiàng)資產(chǎn)上的價(jià)值作為重置成本；而公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)獨(dú)立于企業(yè)主體之外，站在市場(chǎng)的角度以交易雙方達(dá)成的市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值。對(duì)于產(chǎn)成品等企業(yè)自制資產(chǎn)而言，其重置成本一般要低于

16、公允價(jià)值，因?yàn)楹笳咄€包含賣方利潤，對(duì)于從市場(chǎng)上剛剛購入的新資產(chǎn)而言，二者的金額可能相等，其前提則是該資產(chǎn)是在熟悉情況和自愿雙方的公平交易中實(shí)現(xiàn)。3、公允價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)的關(guān)系現(xiàn)行市價(jià)是指資產(chǎn)在正常交易條件下的變現(xiàn)價(jià)值，它完全依賴于可觀察到的市場(chǎng)價(jià)格，同公允價(jià)值接近。除市價(jià)不能反映資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的情況以外。4、公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系可變現(xiàn)凈值是在不考慮資金的時(shí)間價(jià)值的情況下，計(jì)量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期現(xiàn)金流入或流出。它同公允價(jià)值的區(qū)別:一是前者不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，而以市場(chǎng)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的公允價(jià)值顯然不會(huì)如此。二是前者扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值，后者通常不考慮直接成本。5、

17、公允價(jià)值與現(xiàn)值的關(guān)系現(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下可望實(shí)現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)額。當(dāng)會(huì)計(jì)師無法獲得市場(chǎng)信息時(shí)，只能轉(zhuǎn)而使用未來現(xiàn)金流量的估計(jì)值來計(jì)量某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。由此可見，現(xiàn)值本身不能稱為計(jì)量屬性，在初次確認(rèn)和新起點(diǎn)計(jì)量中使用現(xiàn)值的唯一目的是估計(jì)公允價(jià)值。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的特征、動(dòng)機(jī)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi),根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn),利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn),對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程,即對(duì)企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇。一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷特征:1、專業(yè)性。我

18、國著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為,會(huì)計(jì)“是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)單位范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù),而后把它加工成有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息(總稱會(huì)計(jì)信息)”。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是“由確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告、分析、預(yù)測(cè)(計(jì)劃)、評(píng)估等一系列元素(環(huán)節(jié))有機(jī)構(gòu)成的集合,它們共同實(shí)現(xiàn)著獨(dú)特的目標(biāo),跟蹤著生產(chǎn)和經(jīng)營的全過程,捕捉應(yīng)由會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù),通過加工轉(zhuǎn)換,使之成為可用于評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率和效益,反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)實(shí)力,可用貨幣予以量化的信息”。可見,會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作,企業(yè)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)和會(huì)

19、計(jì)事項(xiàng)的處理只能依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)水平和實(shí)際駕馭能力。所以,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能依靠會(huì)計(jì)專業(yè)人士才能進(jìn)行。2、目標(biāo)性。判斷總是有其特定的目標(biāo)指向。根據(jù)國際會(huì)計(jì)公司普華永道的研究結(jié)果,“股東價(jià)值最大化已成為大部分公開上市公司的首要目標(biāo),不僅僅在英美國家,在亞太地區(qū)和歐洲大陸也同樣如此,所有的頂級(jí)公司、大公司都是同樣的觀念,他們強(qiáng)調(diào)長期價(jià)值的增加”。因此,企業(yè)管理當(dāng)局在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策決策時(shí),他們考慮的重點(diǎn)不在于會(huì)計(jì)理論是否科學(xué),而是在于這一政策能否在公司理財(cái)方面有助于所有者(股東)價(jià)值的最大化。對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局而言,將波動(dòng)幅度過大的利潤報(bào)告給投資者,會(huì)使他們作出企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)過大的結(jié)論而給企業(yè)所

20、有者價(jià)值造成不利的影響。所以,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的目標(biāo),就是符合國家法律法規(guī)的前提下,如何在可持續(xù)的基礎(chǔ)上為所有者價(jià)值最大化進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與設(shè)計(jì)。3、權(quán)衡性。由于不同利益主體的目標(biāo)不同,其對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也不同,從而決定了對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇要求的不同。對(duì)所有者而言,其目標(biāo)是企業(yè)資源的保值增值,實(shí)現(xiàn)所有者價(jià)值的最大化。管理者受托于所有者,其目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與股東的利益基本一致,但他們也追求其自身利益,如提高薪水等。債權(quán)人的目標(biāo)是確保債權(quán)的權(quán)利得到及時(shí)足額的行使,因此關(guān)心企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)狀況。投資者和潛在的投資者關(guān)心企業(yè)的成長性、利潤分配政策,其目標(biāo)是提供對(duì)決策有用的信息。而政府的目標(biāo)是企業(yè)社會(huì)效益的最大化。

21、這些不同的目標(biāo),反映了不同利益主體的不同利益關(guān)系。不同利益主體要求有不同的會(huì)計(jì)政策,產(chǎn)生了不同的決策行為。因此,會(huì)計(jì)職業(yè)的判斷過程,也是不同利益主體相互博弈,最后達(dá)到一定均衡的過程。4、社會(huì)性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的社會(huì)性表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷人員的相對(duì)主觀性,它要受制于社會(huì)的外在約束機(jī)制(如法規(guī)、政策、目標(biāo)、國情和技術(shù)水平)、會(huì)計(jì)自身特征、原則及相應(yīng)的理論框架和會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約；二是由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果直接影響稅收以及財(cái)富分配,因而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)政府、企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)稅機(jī)關(guān)、投資者和潛在的投資者、債權(quán)人和信貸者及其他利害關(guān)系人的決策行為具有鮮明的經(jīng)濟(jì)影響()。因

22、此,人們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí),不能純粹從技術(shù)會(huì)計(jì)角度出發(fā),而應(yīng)從更廣泛和更開放的角度出發(fā),更多地考慮各方面因素(包括經(jīng)濟(jì)影響和社會(huì)影響)和聽取各方面的意見,較好地處理它的“客觀中立性”與“經(jīng)濟(jì)影響性”之間的平衡,從而使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠盡量滿足各利益團(tuán)體的“共同需要”()或盡量維護(hù)“公眾的利益”()。二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī)分析會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷動(dòng)機(jī)的研究已經(jīng)有相當(dāng)長的時(shí)間,實(shí)證會(huì)計(jì)的研究方法被引入以后,得到了很多富有啟發(fā)意義的結(jié)論。通過總結(jié)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的成果,將影響企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的因素概括為三大類,即報(bào)酬計(jì)劃()、債務(wù)契約()和政治成本()。他們認(rèn)為：企業(yè)經(jīng)理人員的個(gè)人收益一般是與企業(yè)的經(jīng)營情

23、況、特別是盈利等會(huì)計(jì)指標(biāo)緊密聯(lián)系的,因而管理當(dāng)局具有通過會(huì)計(jì)選擇來影響會(huì)計(jì)利潤的動(dòng)機(jī)；負(fù)債經(jīng)營被普遍地認(rèn)為是企業(yè)理財(cái)?shù)幕臼侄?甚至是管理當(dāng)局開拓進(jìn)取精神的體現(xiàn),而債權(quán)人為維護(hù)自身的利益,往往會(huì)在債務(wù)契約中加上許多限制性條款,為此,企業(yè)管理當(dāng)局具有通過會(huì)計(jì)選擇行為來美化財(cái)務(wù)狀況以滿足債務(wù)契約的動(dòng)機(jī)。另一方面,政府及監(jiān)管機(jī)構(gòu)出于控制經(jīng)濟(jì)資源、分享經(jīng)濟(jì)收益、穩(wěn)定市場(chǎng)秩序等考慮,會(huì)通過稅收、收費(fèi)、管制等手段對(duì)企業(yè)施加影響,促使企業(yè)管理層或者游說政府使其采取有利于己的政策措施,或者通過一定的選擇行為來迎合政府的監(jiān)管。分析我國會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī),應(yīng)特別關(guān)注以下兩點(diǎn):一是公司治理結(jié)構(gòu)不完善或不合理；二是應(yīng)

24、付各方監(jiān)管的壓力很大。因此,為謀求股東價(jià)值最大化、企業(yè)整體發(fā)展和個(gè)人優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)效用,下述動(dòng)機(jī)便成為我國會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的出發(fā)點(diǎn):1、自我保護(hù)。作為企業(yè)的管理層,無論是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員還是高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員,都面對(duì)著股東及股東授權(quán)人的監(jiān)控與考核,這就產(chǎn)生了職位能否保住、能否升級(jí)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)待遇能否保住并提高的問題。特別是在我國,企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績,一定程度上與其政治待遇相關(guān),如取得什么層次的成績可授予什么級(jí)別的實(shí)質(zhì)待遇或榮譽(yù)稱號(hào)。于是在提供會(huì)計(jì)信息時(shí),他們自然心知肚明,一定會(huì)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。從中國的瓊民源事件到美國的安然事件,一系列企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件的核心是會(huì)計(jì)做假。所以,會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),首要?jiǎng)訖C(jī)應(yīng)該是學(xué)會(huì)自我保護(hù)（需要說明的是,我國由于法治的不完善,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)因“鉆法律制度的空子”而被受到指責(zé)、處罰甚至承擔(dān)刑事責(zé)任之現(xiàn)象。但是只要職業(yè)判斷者的行為符合當(dāng)時(shí)的法律制度的規(guī)定,就不應(yīng)該受到處罰。從職業(yè)判斷的角度來看,能鉆法律制度的空子是一種職業(yè)能力的體現(xiàn),而非違