長(zhǎng)期投資、合并報(bào)表準(zhǔn)則_圖文

1、 1研討內(nèi)容 2基本概念企業(yè)合并將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。五次合并浪潮 3基本概念企業(yè)合并合并目的謀求管理協(xié)同效應(yīng)謀求經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)謀求財(cái)務(wù)利益實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略重組獲得特殊資產(chǎn) 4基本概念企業(yè)合并新設(shè)合并參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷,重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)。 5基本概念 企業(yè)合并 吸收合并(兼并 合并方(或購(gòu)買方通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方(或被購(gòu)買方的全部?jī)糍Y產(chǎn),合并后注銷被合并方(或被購(gòu)買方的法人資格,被合并方(或被購(gòu)買方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債,在合并后成為合并方(或購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債。 6基本概念企業(yè)合并控股合并合并方(或購(gòu)買方在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方(或被

2、購(gòu)買方的控制權(quán),被合并方(或被購(gòu)買方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng),合并方(或購(gòu)買方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方(或被購(gòu)買方的投資 7基本概念控制有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)的子公司應(yīng)納入合并范圍 8基本概念控制的判斷標(biāo)準(zhǔn):取得50%以上表決權(quán)確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 9基本概念未取得50%以上表決權(quán),但存在下列情形:通過(guò)與其他投資者的協(xié)議,取得50%以上表決權(quán)根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)駕馭其他主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有權(quán)任命或撤換其他主體董事會(huì)

3、或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員有權(quán)在董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)行使多數(shù)投票權(quán) 10基本概念 共同控制 按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制,僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè) 11基本概念重大影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參與決策的權(quán)力,但不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè) 12基本概念企業(yè)合并同一控制下的合并參與合并企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。同一方:企業(yè)集團(tuán)的母公司相同的多方:一致行動(dòng)人合并前后一年內(nèi) 13基本概念企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)非自愿行為非交易行為非獨(dú)立

4、行為非公允行為 14基本概念企業(yè)合并非同一控制下的合并參與合并企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。 15基本概念 企業(yè)合并 業(yè)務(wù)合并 一個(gè)企業(yè)對(duì)其他企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的合并。業(yè)務(wù):企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合 16基本概念企業(yè)合并控制權(quán)轉(zhuǎn)移企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)企業(yè)合并事項(xiàng)需經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的,已獲批準(zhǔn)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)合并方(購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50%并有能力支付剩余款項(xiàng)合并方(購(gòu)買方實(shí)際上已控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn) 17基本概念企業(yè)合并支付方式現(xiàn)金非

5、現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)發(fā)行權(quán)益性證券 18基本概念換股合并對(duì)其他公司股東發(fā)行新股票以換取其所持有的股權(quán),從而取得其他公司的資產(chǎn)和負(fù)債 19基本概念企業(yè)合并辨認(rèn)購(gòu)買方的標(biāo)志支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)股東在合并后主體具有相對(duì)較高投票比例管理層主導(dǎo)合并后主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策公允價(jià)值較大的一方發(fā)行權(quán)益性證券且控制合并后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策 20 21 22長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析除考慮實(shí)際持有的表決權(quán)資本外,還應(yīng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素確定投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否存在控制或重大影響時(shí),僅考慮投資企業(yè)實(shí)際持有的表決權(quán)資本新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則 23長(zhǎng)期

6、股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以合并日被合并方所有者權(quán)益賬面值作為投資成本;非同一控制下投資成本按20號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定確定(以公允價(jià)值為基礎(chǔ),差額進(jìn)損益初始計(jì)量以取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則 24長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析在母公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中,子公司采用成本法核算,對(duì)聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司采用權(quán)益法核算在母公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中,對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資采用權(quán)益法核算在合并報(bào)表中,采用權(quán)益法核算對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資在合并報(bào)表中,采用比例合并法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則 25長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析采用權(quán)益法時(shí),初始投資

7、成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本;小于的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益,并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本采用權(quán)益法時(shí),初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的,作為股權(quán)投資差額,在一定期限內(nèi)平均攤銷新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則 26長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析采用權(quán)益法時(shí),應(yīng)以投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),將被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)投資收益或損失采用權(quán)益核算時(shí),按應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年的凈利潤(rùn)或凈虧損確認(rèn)投資收益新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則 27采用權(quán)益法時(shí),投資企業(yè)確認(rèn)投資損失,以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單

8、位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外采用權(quán)益法時(shí),投資企業(yè)確認(rèn)投資損失以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析 28長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析處置該投資時(shí),應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分,按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益采用權(quán)益法時(shí)因被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時(shí)不需轉(zhuǎn)入損益采用權(quán)益法時(shí),被投資單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整無(wú)此要求新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則 29長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析初始計(jì)量同一控制下的企業(yè)合并合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓

9、非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。 30長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析初始計(jì)量 同一控制下的企業(yè)合并合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,按照發(fā)行股份的面值總額作為股本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。 31長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)

10、則解讀與分析初始計(jì)量非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與帳面值差額計(jì)入當(dāng)期損益. 32長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析初始計(jì)量除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外,其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資:以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 33長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析初始計(jì)量除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外,其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資:以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期

11、股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 34長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析初始計(jì)量除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外,其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資:投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 35長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析初始計(jì)量 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外,其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資: 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。 36長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析初始計(jì)量除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外,其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資:通過(guò)債務(wù)重組取得的

12、長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組確定。 37 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析 38長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的銜接問(wèn)題同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資,尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷,并調(diào)整留存收益,以沖銷股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額,作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析 39長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的銜接問(wèn)題其他情況取得并采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,存在貸方差額的,應(yīng)沖銷貸方差額,并調(diào)整留存收益,并以沖銷后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額,作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本存在借方差額的,應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析

13、40同一控制下采用權(quán)益結(jié)合法,非同一控制下采用購(gòu)買法未明確提出購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法;以購(gòu)買法為主區(qū)分為同一控制與非同一控制下的企業(yè)合并合并分類未作區(qū)分新準(zhǔn)則現(xiàn)行規(guī)定 41或有對(duì)價(jià)(若可能發(fā)生且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量作為合并成本的一部分計(jì)量未明確詳解法(非同一控制成本公允價(jià)值,確認(rèn)為商譽(yù)成本公允價(jià)值,確認(rèn)為損益商譽(yù)不攤銷,減值測(cè)試股權(quán)投資差額法=成本-帳面價(jià)值分期攤銷新準(zhǔn)則現(xiàn)行規(guī)定 42購(gòu)買法合并成本的確定一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。企業(yè)合并準(zhǔn)則解讀與分析 43購(gòu)買法合并成本的確定通過(guò)多次交

14、換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 44合并成本的確定通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。將原持有的對(duì)被購(gòu)買方的投資帳面價(jià)值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本,相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項(xiàng)目比較每一單項(xiàng)交易的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,確定每一單項(xiàng)交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額(或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額 45合并成本的確定通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。購(gòu)買方在購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)(或計(jì)入損益的金額應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)(或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額之和被購(gòu)買方在購(gòu)買日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

15、的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,屬于被購(gòu)買方在交易日至購(gòu)買日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的,相應(yīng)調(diào)整留存收益,差額調(diào)整資本公積. 46購(gòu)買法合并成本的確定購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的,購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的,購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 47購(gòu)買法合并成本的確定購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。 48購(gòu)買法合并成本的分配購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ),對(duì)合并成本進(jìn)行分配,確認(rèn)所取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被