第十四章貨幣資金審計

1、第十四章第十四章 貨幣資金審計貨幣資金審計w 主要內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款及其它貨幣資金的具體審計技能w 重點掌握：現(xiàn)金的盤點、銀行存款調(diào)節(jié)表的測試及函證第一節(jié) 貨幣資金審計概述p貨幣資金的特點貨幣資金的特點p貨幣資金涉及的憑證和會計記錄貨幣資金涉及的憑證和會計記錄p現(xiàn)金與交易循環(huán)現(xiàn)金與交易循環(huán)第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制測試一、貨幣資金常見錯弊一、貨幣資金常見錯弊1.違反現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算紀律如超限額留存現(xiàn)金、坐支現(xiàn)金、超范圍支付現(xiàn)金等2.私設小金庫、貪污w 隱瞞收入：收款不開票、開廢票、大頭小尾、銷毀票據(jù)存根等。虛列支出：用假票、其他用途的票報賬、重復報帳、涂改票據(jù)、虛報冒領等。

2、3.挪用：現(xiàn)金收入不及時入賬、白條抵庫等。二、貨幣資金的內(nèi)部控制w 1、錢、賬、物的分工制度w 2、貨幣資金的收付程序w 3、收付款憑證的應用及帳簿的登記制度w 4、出納的工作紀律w 5、內(nèi)部監(jiān)控制度三、貨幣資金內(nèi)部控制測試w 1、了解w 2、抽查：收款憑證、付款憑證、一定期間的日記帳（與總帳核對）、銀行存款余額調(diào)節(jié)表w 3、評價例：w A和B注冊會計師于2000年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作第高中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：（1）甲公司設立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對

3、賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）員工根據(jù)公司的批準手續(xù)報銷，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。w 缺陷及建議：缺陷及建議：銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務未分離，憑證和記錄未得到控制。與銀行存款的估價或分攤、存在與發(fā)生、完整性的認定有關。應建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會計人員編制。 w 內(nèi)部控制情況：內(nèi)部控制情況：（1）甲公司設立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）員工根據(jù)公司的批準手續(xù)報銷，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見

4、到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。w 缺陷及建議：缺陷及建議：銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務未分離，憑證和記錄未得到控制。應建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會計人員編制。 第三節(jié) 庫存現(xiàn)金審計一、審計目標1.是否存在，是否為被審計單位所擁有；2.收支業(yè)務是否均已記錄完畢、有無遺漏。3. 余額是否正確；4.反映是否恰當。二、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試二、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試1.日記帳與總賬的核對日記帳與總賬的核對2.盤點庫存現(xiàn)金盤點庫存現(xiàn)金（1）規(guī)劃現(xiàn)金盤點工作：方式、時間、范圍、參加人員（2）審閱現(xiàn)金日記帳，并與現(xiàn)金收付憑證核對（3）由現(xiàn)金出納員根據(jù)現(xiàn)金日記帳加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金節(jié)余額（4

5、）盤點現(xiàn)金實存數(shù)（5）追溯計算至會計報表日的數(shù)額，并與資產(chǎn)負債表的“貨幣資金”項目中的現(xiàn)金數(shù)額核對（6）審查庫存現(xiàn)金收支及留存的合法性例：例例w 在對在對G G公司公司20052005年度會計報表進行審計時，年度會計報表進行審計時，M M注冊會計師負注冊會計師負責審計貨幣資金項目。責審計貨幣資金項目。G G公司在總部和營業(yè)部均設有出納部公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫

6、存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易等入現(xiàn)金日記帳，結(jié)出現(xiàn)金日記辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易等入現(xiàn)金日記帳，結(jié)出現(xiàn)金日記帳余額；然后，帳余額；然后，M M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記帳核對后填寫帳核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計，并在簽字后形成審計工資底稿。工資底稿。w 要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當

7、之處，并提出改進建議。并提出改進建議。答案答案 現(xiàn)金盤點應當實施突擊性檢查，不能預先告知； 企業(yè)的各部門保管的所有現(xiàn)金均應同時盤點，若不能同時盤點，則應先封存在監(jiān)盤； 盤點時間一般選擇在上午上班前或下午下班時； 參加盤點人員應有出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師參加； 現(xiàn)金盤點應由出納人員進行，由注冊會計師監(jiān)盤； 還應當由出納人員簽字。3.抽查大額現(xiàn)金收支抽查大額現(xiàn)金收支采用審閱法、核對法、查詢法等方法，審查收付原始憑證、記賬憑證和日記帳。以審查現(xiàn)金收支業(yè)務的真實性和合法性。4.執(zhí)行截止測試執(zhí)行截止測試q審查結(jié)帳日前后一段時間的收支憑證，確定其入賬日期是否正確。5.審查外幣現(xiàn)金的折算審

8、查外幣現(xiàn)金的折算審查外幣現(xiàn)金、銀行存款（收支、期末余額）的折算匯率是否恰當、匯兌損益的處理是否正確。6.檢查會計報表的表達與披露檢查會計報表的表達與披露w 貨幣資金項目的金額與審定數(shù)是否一致，披露是否恰當。第四節(jié) 銀行存款審計w 一、審計目標一、審計目標1.是否存在；2.是否為被審計單位所擁有；3.收支業(yè)務是否均已記錄完畢、有無遺漏；4. 余額是否正確；5.披露是否恰當。二、實質(zhì)性測試二、實質(zhì)性測試1.日記帳與總賬的核對日記帳與總賬的核對2.分析性程序分析性程序計算分析貨幣資金占流動資產(chǎn)比重、比較實際余額與預算3.取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表v核實調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計算的正

9、確性v調(diào)查未達賬的真實性4.函證函證范圍：所有開戶銀行（即使年末余額為零）內(nèi)容：存款、貸款、或有負債函證的控制：親自寄發(fā)和收取例：w 乙注冊會計師在對P公司1999年度會計報表進行審計時，對P公司的銀行存款實施的部分審計程序為：（1）取得1999年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函。（3）取得開戶銀行2000年1月31日的銀行對賬單。w 要求：（1）請問乙注冊會計師向開戶銀行詢證的作用有哪些？（2）請問乙注冊會計師應采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函？目的是什么？（3）請問乙注冊會計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后應檢查哪些內(nèi)容？（4

10、）請問乙注冊會計師索取開戶銀行2000年1月31日的銀行對賬單，能證實1999年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？答案：w （1）乙注冊會計師向開戶銀行函證，不僅可以查明P公司銀行存款、借款的存在，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。w （2）在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄至乙注冊會計師所在會計師事務所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以乙注冊會計師所在會計師事務所為回函地址的信封。乙注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。w （3）乙注冊會計師應檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的入賬情況。w （4）乙注冊會計師索取開戶銀行2000年1月1日的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。5.檢查一年以上定期存款或限定用途存款6.抽查大額銀行存款的收支抽查大額銀行存款的收支采用審閱法、核對法、查詢法等方法，審查收付原始憑證、記賬憑證和日記帳。以審查銀行存款收支業(yè)務的真實性和合法性。7.執(zhí)行截止測試執(zhí)行截止測試q審查結(jié)帳日前