012016年基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班全講義

1、考生請加入注會課程更新資料誠招銷售第十三章職工薪酬分析2016 年本章內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化。本章屬于 2015 年新增加的章節(jié)，將 2014 年第九債關(guān)于職工薪酬的內(nèi)容在本章中單獨講解。本章根據(jù)新修改企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號職工薪酬編制。本章近三年結(jié)合出題。以客觀題為主，主要考查應(yīng)付職工薪酬的范圍；綜合題主要是與差錯更正相知識點一：職工和職工薪酬的范圍（）【考題涉及本知識點情況】考題經(jīng)常涉及本知識點的內(nèi)容，通常情況下是客觀題目。（一）職工的定義職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有，含全職、和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂第1頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售立勞動合同但由企業(yè)正式任命的1.與企業(yè)訂

2、立勞動合同的所有。具體而言，職工至少應(yīng)當(dāng)包括：，含全職、和臨時職工。準(zhǔn)則中的職工包括，與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動合同的所有。2.未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的，如部分董事會成員、監(jiān)事會成員等。雖然沒有與企業(yè)訂立勞動合同，但屬于由企業(yè)正式任命的，屬于準(zhǔn)則所稱的職工。3.在企業(yè)的計劃和下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的，這些勞務(wù)用工屬于本準(zhǔn)則所稱的職工。（二）職工薪酬的概念及范圍職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)

3、系而給予的各種形式的或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、受贍養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。1.短期薪酬是指企業(yè)預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二內(nèi)將全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于辭退福利 的范疇。短期薪酬主要包括：（1） 職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。（2） 職工福利費。（3） 醫(yī)療保險費、工傷保險費和屬于離職后福利）（4） 住房公積金。（5） 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。保險費等保險費。（為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險費（6）短期帶薪缺勤（

4、長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利）。（7）短期利潤計劃（長期利潤計劃屬于其他長期職工福利）。（8）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬?！景咐繃婋娏?.離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報第2頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。3. 辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給 予職工的補(bǔ)償。4. 其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤計劃

5、等。知識點二：短期薪酬的確認(rèn)和計量（）【考題涉及本知識點情況】考題經(jīng)常涉及本知識點的內(nèi)容，通常情況下考題是與會計差錯更正相結(jié)合。2014 年以前考題經(jīng)常涉及本知識點的內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或資產(chǎn)。（一）貨幣性短期薪酬1.企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼等短期薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計算應(yīng)計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“科目，貸記“用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。存款”等科目。時，借記“應(yīng)付職工薪酬”2.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險

6、費、保險費等保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。【例·綜合題】2015 年 7 月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資 1 560 萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資1 000 萬元；生產(chǎn)部門管理工資 200 萬元；管理部門管理工資 360 萬元。根據(jù)甲公司所在地規(guī)定，甲公司應(yīng)當(dāng)按照職工工資總額的 10%和 8%計提并繳存醫(yī)療保險費和住房公積金；分別按照職工工資總

7、額的 2%和 1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。2015 年 7 月份的職工薪酬金額如下：應(yīng)當(dāng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額1 0001 000×（10%8%2%1.5%）1 215（萬元）應(yīng)當(dāng)計入制造費用的職工薪酬金額200200×（10%8%2%1.5%）243（萬元）應(yīng)當(dāng)計入 借：生產(chǎn)成本制造費用用用的職工薪酬金額360360×（10%8%2%1.5%）437.40（萬元）215243437.41貸：應(yīng)付職工薪酬工資 （1 000200360）1 560醫(yī)療保險費住房公積金工會經(jīng)費（1 560×10%）156（ 1 560×8%）124.8

8、（1 560×2%）31.2職工教育經(jīng)費（1 560×1.5%）23.4（二）短期帶薪缺勤帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及其職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。1.累積帶薪缺勤及其會計處理累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積 帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時，對于未行使的權(quán)利，職工獲得現(xiàn)金支付。職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累

9、積未使用權(quán)利的金額。第3頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費 用進(jìn)行預(yù)計?！纠?#183;綜合題】甲公司共有 1 000 名職工從 2015 年 1 月 1 日起，實行累積帶薪缺勤制度，每個職工每年可享受 5 個工作日帶薪年休假。2015 年 12 月 31 日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為 2 天。甲公司預(yù)計 2016 年有 950 名職工將享受不超過 5 天的帶薪年休假，剩余 50 名職工每人將平均享受 6 天半年休假，假定這 50 名職工全部為總部管理資為 500 元。，該公司平均每名職工每個工作

10、日工（1）假定一：該制度規(guī)定，未使用的年休假只能結(jié)轉(zhuǎn)一個日度，超過 1 年未使用的權(quán)利作廢；職工休年休假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。分析：甲公司職工 2015 年已休帶薪年休，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應(yīng)的薪酬已經(jīng)計入公司每月確認(rèn)的薪酬金額中。與此同時，公司還需要預(yù)計職工 2015 年享有但尚未使用的、預(yù)期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。在本例中，甲公司在 2015年 12 月 31 日預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債即為 75

11、 天（50×1.5 天）的年休假工資金額 3.75 萬元（75×0.05），并作如下賬務(wù)處理：借：用3.75貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤3.75假定 2016 年 12 月 31 日，上述 50 名部門經(jīng)理中有 40 名享受了 6 天半病假，并隨同正常工資以存款支付。另有 10 名只享受了 5 天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過 1 年未使用的權(quán)利將作廢。2016 年，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤（40×1.5 天×0.05）3貸：存款3借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤（10×1.5 天&#

12、215;0.05）0.75貸：用0.75（2）假定二：該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)現(xiàn)金支付。甲公司 1 000 名職工中，50 名為總部經(jīng)理，100 名為總部職員，800 名為直接生產(chǎn)工人，50 名工人正在建造一幢自用辦公樓。分析：甲公司在 2015 年 12 月 31 日應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于 2 000 天（1 000×2 天）的帶薪年休假工資 100（2 000×0.05）萬元，并作如下賬務(wù)處理：借：用（150×2 天×0.05）15（800

13、×2 天×0.05）80（50×2 天×0.05）5生產(chǎn)成本在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤2.非累積帶薪缺勤及其會計處理100非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額， 企業(yè)在職工未缺勤時不應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)費用和負(fù)債。為此，本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)

14、利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。的（三）短期利潤計劃（或獎金計劃）企業(yè)制訂有短期利潤計劃的，如當(dāng)職工完成規(guī)定業(yè)績指標(biāo)，或者在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計算的薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行有關(guān)會計處理。第4頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售短期利潤計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：（1）企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。（2）因利潤計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工

15、薪酬義務(wù)能夠可靠估計。屬列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額；該利潤計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。企業(yè)在計量利潤劃支付的可能性。計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而沒有得到利潤計如果企業(yè)預(yù)期在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二內(nèi)，不需要全部支付利潤計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤計劃應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻(xiàn)等情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應(yīng)當(dāng)比照短期利潤進(jìn)行處理。計劃【例·綜合題】丙公司于 2015 年初制訂和

16、實施了一項短期利潤計劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為 1 000 萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過 1 000 萬元，公司管理層將可以超過 1 000 萬元凈利潤部分的 10%作為額外。假定至 2015 年 12 月 31 日，丙公司全年實際完成凈利潤 1 500 萬元。假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤計劃可以利潤 50 萬元（1 5001 000）×10%作為其額外的薪酬。丙公司 2015 年 12 月 31 日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：用50貸：應(yīng)付職工薪酬利潤計劃50【例·綜合題】甲公司于制訂了一項利潤計劃，要

17、求甲公司將其至 2015 年 12 月 31 日止會計年度的稅前利潤的指定比例支付給在 2015 年 7 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日為甲公司提供服務(wù)的職工。該獎金于 2016 年 6 月 30 日支付。2015 年 12 月 31 日止稅前利潤為 1 000 萬元。如果甲公司在2015 年 7 月 1 日前至 2016 年 6 月 30 日期間沒有職工離職，則當(dāng)年利潤計劃支付總額為稅前利潤的 3%。甲公司估計職工離職將使支付額降低至稅前利潤的 2.5%（其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理享有 1.5%），不考慮個人所得稅的影響。分析：盡管是按照截止 2015 年 12

18、 月 31 日止稅前利潤的 3%計量，但是業(yè)績卻是基于職工在 2015年 7 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日期間提供的服務(wù)。因此，甲公司在 2015 年 12 月 31 日應(yīng)按照稅前利潤的 50%的 2.5%確認(rèn)負(fù)債和成本費用，金額為 12.5 萬元（1 000×50%×2.5%）。余下的利潤金額，連同估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在 2016 年予以確認(rèn)。2015 年12 月 31 日的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本（1 000×50%×1%）5用 （1 000×50%×1.5%）7.5貸：應(yīng)付職工薪酬利潤

19、計劃12.52016 年 6 月 30 日，甲公司的職工離職使其支付的利潤金額為 2015 年度稅前利潤的 2.8%（直接參加生產(chǎn)的職工享有 1.1%，總部管理享有 1.7%），在 2016 年確認(rèn)余下的利潤金額，連同估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計為15.5 萬元（1 000×2.8%12.5）。其中，計入生產(chǎn)成本的利潤計劃金額 6 萬元（1 000×1.1%5）。計入劃金額 9.5 萬元（1 000×1.7% 7.5）。2016 年 6 月 30 日的賬務(wù)處理如下：用的利潤計借：生產(chǎn)成本用69.5貸：應(yīng)付職工薪酬利潤計劃 15.5（四）非貨幣利

20、企業(yè)向職工提供非貨幣利的，當(dāng)按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得，可以采用成第5頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售本計量。1.以自產(chǎn)或外購商品給職工作為福利企業(yè)以其生產(chǎn)的作為非貨幣利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用?！咎崾尽吭谝宰援a(chǎn)或外購商品給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計入成本費用的非貨幣性薪酬金額?！纠?#183;綜合題】甲公司是一家生

21、產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，適用的職工 2 000 名，其中 1 700 名為直接參加生產(chǎn)的職工，300 名為總部管理稅率為 17%。甲公司共有。（1）2016 年 2 月 15 日，甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利給公司每名職工。每臺筆記本電腦的售價為 1.4 萬元，成本為 1 萬元。假定甲公司于當(dāng)日將筆記本電腦應(yīng)當(dāng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額1 700×1.4×1.172 784.6（萬元）給各職工。應(yīng)當(dāng)計入借：生產(chǎn)成本用用的職工薪酬金額300×1.4×1.17491.4（萬元）2 784.6491.4貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣利3276借：應(yīng)付職工薪酬

22、非貨幣貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交利 3 276（2 000×1.4）2（銷項稅額）800476借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2000×1）2 0002000（2）甲公司 2 月 16 日以外購的每臺不含稅價格為 2 萬元的商品作為福利給公司每名職工。以存款支付了商品的價款和進(jìn)項稅額，已取得，適用的稅率為 17%。決定時：借：生產(chǎn)成本用（1700×2×1.17）3 978（300×2×1.17）702貸：應(yīng)付職工薪酬時：借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交4 6804000（進(jìn)項稅額）680貸：存款4 680借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)

23、交4 6804000（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）6802.將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期的公允價值計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。公允價值無法可靠取得的，可以按照成本計量。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。計入相關(guān)資產(chǎn)成本【例·綜合題】2015 年丁公司為總部經(jīng)理級別以上職工提供自建宿舍使用，同時為副總裁以上高級管理每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工 60 名，每人提供一間管理借：宿舍使用，假定每間

24、宿舍每月計提折舊 1 000 元；該公司共有副總裁以上高級10 名，公司為其每人租賃一套月用為 10 000 元的公寓。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：6第6頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣利66借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣貸：累計折舊利6借：用10利10貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣10借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣貸：其他應(yīng)付款利103.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)企業(yè)有低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將此類資產(chǎn)的公允價值與其內(nèi)部售

25、價之間的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理：（1）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，且如果 職工提前離開則應(yīng)退回部分差價，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?！纠?#183;綜合題】2015 年 12 月 20 日，甲公司（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）與 10 名高級管理分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的 10 套房屋以每套 600 萬元的價格銷售給10 名高級管理；高級管理自取得房屋所后必須在甲公司工作 5 年，如果在工作未滿 5年的情況下離職，需根據(jù)服

26、務(wù)期限補(bǔ)交款項。2016 年 6 月 25 日甲公司收到 10 名高級管理支付的款項 6 000 萬元。2016 年 6 月 30 日，甲公司與 10 名高級管理辦理完畢上述房屋的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套 500 萬元，市場價格為每套 800 萬元。甲公司的會計處理如下：公司出售住房時借：存款62000000長期待攤費用貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本發(fā)8 00050005 000出售住房后，每年公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在 5 年內(nèi)攤銷長期待攤費用。2016 年攤銷的分錄為：借：用（2 000/5/2）200貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：長期待攤費用200200200（2）如果出售住房

27、的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。因為在這種情況下，該項差額相當(dāng)于是對職 工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?！舅伎紗栴}】資料同上。高級管理自取得房屋所后沒有規(guī)定在甲公司工作年限。借：存款用6 0002 000貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000發(fā)8 0005 000【歸納】通過“長期待攤費用”科目核算的內(nèi)容：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良、預(yù)付經(jīng)營租賃費用、向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)及其他已經(jīng)發(fā)生但在一年以上的各項費用。本期和以后各期負(fù)擔(dān)

28、的、分?jǐn)偲谙薜?頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售知識點三：關(guān)于離職后福利的確認(rèn)和計量（）【考題涉及本知識點情況】目前只有 2015 年涉及本知識點的內(nèi)容，且為客觀題。離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。離職后福利，包括退休福利（如和的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障）。企業(yè)向職工提供了離職后福利的，無論其是否設(shè)立了單獨主體接受提存金并支付福利，均要求對離職后福利進(jìn)行會計處理。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或

29、辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險和義務(wù)情況，將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩種類型?！景咐恐袊陥箫@示：本離職后福利主要是為員工繳納的基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和年金繳費，以及為特定員工提供的補(bǔ)充退休福利。其中基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和年金繳費屬于設(shè)定提存計劃，補(bǔ)充退休福利屬于設(shè)定受益計劃。（一）設(shè)定提存計劃的確認(rèn)和計量設(shè)定提存計劃，是指企業(yè)向單獨主體（如基金等）繳存固定費用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃（如職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險）。【案例】國電電力設(shè)定提存計劃的會計處理比較簡單，因為企業(yè)在每一期間的義務(wù)取決于該期間將要提存的金額。因此，在計量義務(wù)或費用時不需要精

30、算假設(shè)，通常也不存在精算或損失。對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?！纠?#183;綜合題】甲公司根據(jù)所在地規(guī)定，按照職工工資總額的 12%計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當(dāng)?shù)乇ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2015 年 7 月，甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險費，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為 120 萬元，應(yīng)計入制造費用的金額為 24 萬元，應(yīng)計入用的金額為 43.2 萬元。借：生產(chǎn)成本制造費用用1202443.2貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定提存計劃 187.2【例·綜合題】甲企業(yè)為管理設(shè)立了一項企業(yè)年金：每月該企

31、業(yè)按照每個管理工資的5%向于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計入該管理個人賬戶并負(fù)責(zé)資金的。該管理退休時可以獲得其個人賬戶的累積額，包括公司來的繳存額以及相應(yīng)的投資。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負(fù)有其他義務(wù)，既不享有繳存資金產(chǎn)生的，也不承擔(dān)投資風(fēng)險。因此，該福利計劃為設(shè)定提存計劃。2015 年，按照計劃安排，該企業(yè)向年金基金繳存的金額為 1 000 萬元。賬務(wù)處理如下：第8頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售借：用1 000貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 1 0001 000貸：存款1 000（二）設(shè)定受益計劃的確認(rèn)和計量設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計

32、劃。與設(shè)定提存計劃的區(qū)分取決于計劃的主要條款和條件所包含的實質(zhì)。設(shè)定受益計劃核算涉及四個步驟：第一步驟：確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計福利法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量（如職工離職率和率）和財務(wù)變量（如未來薪金和醫(yī)療費用的增加）等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)

33、成本?！景咐恐袊陥箫@示：本參國國債率確定折現(xiàn)率，根據(jù)中國法定退休確定正常退休據(jù)。，并采用了中國壽險業(yè)年金生命表（2000 年至 2003 年）平移兩年率數(shù)設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值，是指企業(yè)在不扣除任何計劃資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的最終義務(wù)，所需支付的預(yù)期未來金額的現(xiàn)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過預(yù)期累計福利法確定其設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值、當(dāng)期服務(wù)成本和過去服務(wù)成本。根據(jù)預(yù)期累計福利法，職工每提供一個期間的服務(wù)，就會增加一個的福利權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對每一的福利權(quán)利進(jìn)行單獨計量，并將所有的福利權(quán)利累計形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計劃的義務(wù)發(fā)生的期間。企業(yè)在確定設(shè)定受益計劃義

34、務(wù)的現(xiàn)值、當(dāng)期服務(wù)成本以及過去服務(wù)成本時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃的福利公式將設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計設(shè)定受益計劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。精算假設(shè)，是指企業(yè)對確定離職后福利最終義務(wù)的各種變量的最佳估計。精算假設(shè)應(yīng)當(dāng)是客觀公正和相互可比的，無偏且相互一致的。精算假設(shè)包括人口統(tǒng)計假設(shè)和財務(wù)假設(shè)。人口統(tǒng)計假設(shè)第9頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售包括等。率、職工的離職

35、率、傷殘率、提前退休率等。財務(wù)假設(shè)包括折現(xiàn)率、福利水平和未來薪酬【例·綜合題】甲公司在 2015 年 1 月 1 日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當(dāng)日開始實施。該設(shè)定受益計劃規(guī)定：（1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得 12萬元退休金，直至。（2）職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。為簡化起見，假定符合計劃的職工為 100 人，當(dāng)前平均以為公司服務(wù) 20 年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余為 40 歲，退休為 60 歲，還可為 15 年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。

36、并且假定不考慮未來通貨膨脹其他因素。表 1計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值 （：萬元）表 2計算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本（：萬元）第10頁服務(wù)年份服務(wù)第 1 年服務(wù)第 2 年.服務(wù)第 19 年服務(wù)第 20 年（2034 年）（2015 年）（2016 年）（2033 年）福利歸屬.以前年度0456.35.8 214.38 670.65當(dāng)年15 7/20456.35.456.35456.35456.35以前年456.350456.35×2.8 670.659 127度當(dāng)年456.35912.7期初義務(wù)074.62.6 788.687 882.41利息074.62×10%.678.

37、87788.247.46.當(dāng)期服務(wù)成本456.35/456.35/.456.35/（110%）456.35（110%）19（110%）18.414.8674.6282.08期末義務(wù)74.6274.627.46.7 882.419 127（含尾數(shù)調(diào)整）82.08.164.16退休后第 1 年退休后第 2 年退休后第 3年退休后第 4年.退休后第14 年退休后第15 年（1）當(dāng)年支付100×121 2001 2001 2001 200.1 2001 200（2）折現(xiàn)率10%10%10%10%.10%10%（3）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（110%）10.9091（110%）20.82640.75130

38、.6830.0.26330.2394（4）退休時點現(xiàn)值（1）×（3）1 200/（110%11 0911200/（110%）29921200×0.75139021200×0.6830820.316287（5）退休時點現(xiàn)值合計9 127.考生請加入注會課程更新資料誠招銷售（1）服務(wù)第 1 年年末：借：用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 74.62貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務(wù)（2）服務(wù)第 2 年年末：當(dāng)期服務(wù)成本74.62借：用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 82.08貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務(wù)利息借：財務(wù)費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 7.46貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務(wù)82.087.

39、46如果企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計劃義務(wù)提存資金，成立基金，并進(jìn)行投資。則第 1 年末的基金金額為 74.62 萬元，假定在第 2 年的利息為 7.46 萬元。借：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務(wù) 7.46貸：用（財務(wù)費用）7.46注：設(shè)定受益計劃義務(wù)提存資金，成立基金，并進(jìn)行投資，可以通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，也可以單獨設(shè)置“設(shè)定受益計劃資產(chǎn)”科目。服務(wù)第 3 年至第 20 年，以此類推處理?！景咐恐袊诙襟E：確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益

40、計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的利益的現(xiàn)值。第11頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險單，不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。【思考問題】假設(shè)乙公司按照預(yù)期累計福利法計算出設(shè)定受益計劃的總負(fù)債為 300 萬元，若該公司專門購置了國債作為計劃資產(chǎn)。假設(shè)該國債僅能用于償付企業(yè)的福利計劃負(fù)債（除非在支付所有計劃負(fù)債后尚有盈余），且除福利計劃負(fù)債以外，該企業(yè)的其

41、他債權(quán)人不能要求用以償付其他負(fù)債，公司沒有最低繳存額的現(xiàn)值。（1） 這筆國債 2015 年的公允價值為 100 萬元，則：設(shè)定受益計劃凈負(fù)債設(shè)定受益計劃的總負(fù)債為 300國債 2015 年的公允價值為 100200（萬元）（2） 該筆國債 2016 年的公允價值為 400 萬元，則：該項設(shè)定受益計劃存在盈余設(shè)定受益計劃的總負(fù)債為 300國債 2016 年的公允價值為 400 100（萬元）假設(shè)已知該企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對該計劃繳存資金而獲得的利益的現(xiàn)值（即資產(chǎn)上限）為 150 萬元，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余 100 萬元和資產(chǎn)上限 150 萬元兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資

42、產(chǎn)。則該項設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)為 100 萬元。第三步驟：確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算或損失。當(dāng)期服務(wù)成本，是指因職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額。【例·綜合題】接前綜合題。當(dāng)期服務(wù)成本如例題表中所示，當(dāng)期服務(wù)成本是按照預(yù)期累計福利法計算出的歸屬于當(dāng)年的福利的現(xiàn)值。2015 年甲公司對該管理的當(dāng)期服務(wù)成本為 74.62萬元，2016 年當(dāng)期服務(wù)成本為 82.08 萬元，以后各年以此類推。過去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計劃修改所

43、導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。當(dāng)企業(yè)引入或取消一項設(shè)定受益計劃或是改變現(xiàn)有設(shè)定受益計劃下的應(yīng)付福利時，就發(fā)生了計劃修改。當(dāng)企業(yè)顯著減少計劃涵蓋的職工數(shù)量時，就發(fā)生了計劃縮減。縮減可能源于某單一，比如關(guān)閉某個廠房、終止一項經(jīng)營、暫停或終止一。過去服務(wù)成本是指由于計劃修改或縮減所導(dǎo)致職工前期服務(wù)的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的變化，所有過去服務(wù)成本均在其發(fā)生的當(dāng)期計入損益。在修改或縮減與重組費用或者辭退福利無關(guān)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在修改或縮減發(fā)生時確認(rèn)相關(guān)的過去服務(wù)成本。【例·綜合題】接前綜合題。2016 年末，假設(shè) 2015 年企業(yè)建立這項設(shè)定受益計劃時該管理人員已

44、經(jīng)入職二年，甲公司決定增加職工退休福利 20 萬元，適用所有年末前在本公司工作的職工，由此計劃改變導(dǎo)致設(shè)定受益計劃增加 20 萬元，即過去服務(wù)成本增加 20 萬元。借：用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）當(dāng)期服務(wù)成本過去服務(wù)成本82.0820貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務(wù)102.08結(jié)算和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計劃結(jié)算時，確認(rèn)一項結(jié)算或損失。設(shè)定受益計劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的部分或而不是根據(jù)計劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計劃結(jié)算項的差額：A.在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值。來義務(wù)進(jìn)行的，或損失是下列兩B.結(jié)算價格，包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)

45、算相關(guān)的支付。結(jié)算是未在計劃條款中規(guī)定的福利的支付，未納入精算假設(shè)中，因此結(jié)算或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，而在計劃條款中規(guī)定的福利的支付（包括可選擇福利支付性質(zhì)的情況）不屬于結(jié)算，已第12頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售納入精算假設(shè)中，在支付此類福利時產(chǎn)生或損失，則屬于精算或損失，應(yīng)作為重新計量的一部分計入其他綜合?！舅伎紗栴}】假設(shè)上述乙公司 2017 年因經(jīng)營需要重組，支付給職工退休補(bǔ)貼 200為 100 萬元。萬元。重組日的該項設(shè)定受益義務(wù)總現(xiàn)值為 300 萬元，則結(jié)算借：應(yīng)付職工薪酬300貸：存款（假定未設(shè)定受益計劃資產(chǎn)）200用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。1

46、00設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時間流逝產(chǎn)生的變動。包括計劃資產(chǎn)的利息、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額通過將設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)乘以確定的折現(xiàn)率來確定。設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額的計算應(yīng)考慮資產(chǎn)上限的影響。計劃資產(chǎn)的利息是計劃資產(chǎn)回報的組成部分之一，通過將計劃資產(chǎn)公允價值乘以折現(xiàn)率來確定。【思考問題】接前【思考問題】假設(shè)該乙公司 2015 年初有設(shè)定受益計劃凈負(fù)債 200 萬元（設(shè)定受益計劃凈負(fù)債設(shè)定受益計劃的總負(fù)債為 300國債 2015 年的公允價值為 100200），2

47、015年初折現(xiàn)率為 10%，假設(shè)沒有福利支付和提存金繳存，則其利息費用凈額200×10%20（萬元）借：財務(wù)費用20貸：應(yīng)付職工薪酬 202016 年初有設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn) 100 萬元（企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余 100 萬元和資產(chǎn)上限 150 萬元兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)，則該項設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)為 100），假設(shè) 2016年初折現(xiàn)率為 10%。則其利息收入凈額100×10%10（萬元） 借：應(yīng)付職工薪酬 10貸：財務(wù)費用10第四步驟：確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合，并且在后續(xù)會計期間不轉(zhuǎn)回至損

48、益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合中確認(rèn)的金額。重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：（1）精算或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導(dǎo)致之前所計量的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。企業(yè)未能預(yù)計的過高或過低的職工離職率、提前退休率、率、過高或過低的薪酬、福利的增長以及折現(xiàn)率變化等因素，將導(dǎo)致設(shè)定受益計劃產(chǎn)算和損失。精算或損失不包括因設(shè)立、修改或結(jié)算設(shè)定受益計劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的變動，或者設(shè)定受益計劃下應(yīng)付福利的變動。這些變動產(chǎn)生了過去服務(wù)成本或結(jié)算或損失?！纠?#183;綜合題】接前綜合題。假定甲公司在該計劃開始后職工提供服務(wù)的第 3 年年末重新計量該設(shè)

49、定受益計劃的凈負(fù)債。甲公司發(fā)現(xiàn)，由于預(yù)期等精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值增加，形成精算損失 15 萬元。借：其他綜合15貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務(wù) 15（2）計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。計劃資產(chǎn)的回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的或損失。 即：計劃資產(chǎn)回報（期末計劃資產(chǎn)期初計劃資產(chǎn)）（本期繳存額本期支付額）通俗說，計劃資產(chǎn)回報越高，計劃資產(chǎn)的公允價值就越高，需要繳存的款項就越少，積累的應(yīng)付職工薪酬就越少，因此，計劃資產(chǎn)回報是權(quán)益的一項，但是按照會計準(zhǔn)則規(guī)定不計入當(dāng)期損益，而計入其他綜合，但是需要說

50、明的是計劃資產(chǎn)回報中利息部分計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。（3）資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。第13頁考生請加入注會課程更新資料誠招銷售與計劃資產(chǎn)回報類似，運(yùn)用資產(chǎn)上限影響的變動也區(qū)分兩部分，計劃凈資產(chǎn)或計劃凈負(fù)債的利息凈額，計入損益；其他資產(chǎn)上限影響的變動計入其他綜合。【關(guān)注問題】：“企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 7 號”重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應(yīng)計入其他綜合，后續(xù)會計期間進(jìn)行會計處理？答：重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的變動計入其他綜合，在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，在原設(shè)定受益計劃終止時應(yīng)當(dāng)在權(quán)益范圍內(nèi)將原計入其他綜合的部分

51、全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。計劃終止，指該計劃已不存在，即本企業(yè)已解除該計劃所產(chǎn)生的來義務(wù)?！舅伎紗栴}】甲公司在 2013 年初有一項設(shè)定受益計劃已經(jīng)執(zhí)行了若干年，年折現(xiàn)率為 10%。2013年甲公司已知資料如下：（假定甲公司單獨設(shè)置“設(shè)定受益計劃資產(chǎn)”科目）2013 年會計處理第一，確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值第二，確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)第三，確定計入當(dāng)期損益（包括利息）的金額第14頁2013 年年初設(shè)定受益計劃資產(chǎn)的公允價值120 萬元（已知）設(shè)定受益計劃資產(chǎn)的利息收入120×10%12（萬元）本期提繳11 萬元（已知）當(dāng)期福利支付13 萬元 （已知）設(shè)定受益計劃結(jié)算0資產(chǎn)精算損失（）5 萬元（已知）年末設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值合計：1201211135135（萬元）年末設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值上表：140 萬元（已知）設(shè)定受益計劃凈負(fù)債（或凈資產(chǎn)）1401355（萬元）2013 年年初設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值120 萬元（已知）設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用（10%）120×10%12（萬元）當(dāng)期服務(wù)成本14 萬元（已知）過去服務(wù)成本0當(dāng)期福利支付13 萬元 （已知）設(shè)定受益計劃結(jié)算0義務(wù)精算損失（）7 萬元（已知）年末設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值1201214137140（萬元 ）2013 年年初設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值120 萬元年初設(shè)定受益計劃資產(chǎn)現(xiàn)值120 萬元當(dāng)期服務(wù)成本