中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 一、教學(xué)目的：一、教學(xué)目的： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義，掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則和具體含義，掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則和具體的會(huì)計(jì)處理方法，了解非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及具體的的會(huì)計(jì)處理方法，了解非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及具體的會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)處理方法。 二、教學(xué)要求二、教學(xué)要求: : 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生明確資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生明確資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念、涵蓋的期間及日后事項(xiàng)的內(nèi)容；掌握資產(chǎn)負(fù)債表概念、涵蓋的期間及日后事項(xiàng)的內(nèi)容；掌握資產(chǎn)負(fù)

2、債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則和具體的會(huì)計(jì)處理方法，了解日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則和具體的會(huì)計(jì)處理方法，了解非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及具體的會(huì)計(jì)處理方法。非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及具體的會(huì)計(jì)處理方法。 三、教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：三、教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)： 重點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義、重點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義、 調(diào)整事項(xiàng)的處調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及會(huì)計(jì)處理方法理原則及會(huì)計(jì)處理方法 難點(diǎn)：調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)：調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)

3、負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利的事項(xiàng)。告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利的事項(xiàng)。 在理解這一概念時(shí)，需要明確以下幾個(gè)問(wèn)題：在理解這一概念時(shí)，需要明確以下幾個(gè)問(wèn)題： 1 1、資產(chǎn)負(fù)債表日、資產(chǎn)負(fù)債表日 指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。 2 2、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日 指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。通指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。 3 3、日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。

4、、日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。 4 4、日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，、日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。影響的事項(xiàng)。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 是指自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出是指自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。日止的一段時(shí)間。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 （一）

5、調(diào)整事項(xiàng)（一）調(diào)整事項(xiàng) 指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)的事項(xiàng)。一步的證據(jù)的事項(xiàng)。 1 1、調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)、調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn) （1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以）資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。證實(shí)的事項(xiàng)。 （2 2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。生重大影響的事項(xiàng)。 2 2、調(diào)整事項(xiàng)包括的內(nèi)容、調(diào)整事項(xiàng)包括的內(nèi)容 （1 1）在資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證）在資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日

6、已經(jīng)存在現(xiàn)實(shí)義務(wù)，需要調(diào)整實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新原先確認(rèn)的與訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新的負(fù)債；（訴訟案件）的負(fù)債；（訴訟案件） （2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值準(zhǔn)備；（資產(chǎn)減值事項(xiàng)）確認(rèn)的減值準(zhǔn)備；（資產(chǎn)減值事項(xiàng)） （3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；購(gòu)入資產(chǎn)的

7、成本或售出資產(chǎn)的收入； （4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 （二）非調(diào)整事項(xiàng)（二）非調(diào)整事項(xiàng) 該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是指資產(chǎn)負(fù)債表該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)。日后發(fā)生的事項(xiàng)。 1 1、非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)、非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn) （1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)發(fā)生的事項(xiàng) （2 2）對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)，如）對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)，如不說(shuō)明，影響決策。不說(shuō)明，影響決策。 2 2、調(diào)整事項(xiàng)包括的內(nèi)容、調(diào)整事項(xiàng)包

8、括的內(nèi)容 （1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； （2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格，稅收政策、外匯匯）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格，稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；率發(fā)生重大變化； （3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；損失； （4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；舉債； （5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； （6 6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損； （7 7）

9、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司； （8 8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。 調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)之間的關(guān)系：見(jiàn)教材調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)之間的關(guān)系：見(jiàn)教材P670 P670 調(diào)整事項(xiàng)對(duì)已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；調(diào)整事項(xiàng)對(duì)已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；而非調(diào)整事項(xiàng)不會(huì)影響到已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，但對(duì)而非調(diào)整事項(xiàng)不會(huì)影響到已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，但對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

10、產(chǎn)生重大影響。大影響。 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 1 1、涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)、涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)以前年度損益調(diào)整整”科目核算?？颇亢怂恪?“ “以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)賬戶(hù) 性質(zhì)：屬于損益類(lèi)賬戶(hù)性質(zhì)：屬于損益類(lèi)賬戶(hù) 用途：核算本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損用途：核算本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正益的事項(xiàng)，以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等事項(xiàng)。事項(xiàng)。 結(jié)構(gòu)：借方登記多

11、交所得稅會(huì)計(jì)差錯(cuò)等業(yè)結(jié)構(gòu)：借方登記多交所得稅會(huì)計(jì)差錯(cuò)等業(yè)務(wù)；貸方登記少交所得稅會(huì)計(jì)差錯(cuò)等業(yè)務(wù)。計(jì)算務(wù)；貸方登記少交所得稅會(huì)計(jì)差錯(cuò)等業(yè)務(wù)。計(jì)算并交納所得稅后，其剩余數(shù)額應(yīng)轉(zhuǎn)入并交納所得稅后，其剩余數(shù)額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分利潤(rùn)分配配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目。科目。 明細(xì)賬設(shè)置：按損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置明細(xì)明細(xì)賬設(shè)置：按損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置明細(xì)賬賬 2 2、涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在、涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分利潤(rùn)分配配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目中核算?？颇恐泻怂?。 3 3、不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科、不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。目。 4 4、調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

12、的數(shù)字。、調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 （1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期末數(shù)）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期末數(shù)或本年發(fā)生額；或本年發(fā)生額； （2 2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年數(shù)；數(shù)； （3 3）上述調(diào)整涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相）上述調(diào)整涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 （一）或有負(fù)債變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)負(fù)債（訴訟事項(xiàng)）（一）或有負(fù)債變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)負(fù)債（訴訟事項(xiàng)） 例：教材例：教材 P673P673 一、資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的

13、賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ) （一）賬面價(jià)值（一）賬面價(jià)值 是指資產(chǎn)的賬面余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。是指資產(chǎn)的賬面余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 （二）計(jì)稅基礎(chǔ)（二）計(jì)稅基礎(chǔ) 是指企業(yè)在回收資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納是指企業(yè)在回收資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。金額。 例例1 1 企業(yè)企業(yè)20052005年年1212月月2020日以日以750750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，企產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為業(yè)在會(huì)計(jì)核

14、算時(shí)估計(jì)其使用壽命為1010年，計(jì)稅時(shí)，按照年，計(jì)稅時(shí)，按照稅法規(guī)定，其折舊年限為稅法規(guī)定，其折舊年限為2020年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按平年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為零。均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為零。 要求要求: :確定確定20062006年年1212月月3131日該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及日該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值=750-750=750-75010=675(10=675(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750=750-75020=712.5(20=712.5(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 差額差額=37.5(=37.5(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 例例2 2

15、0062 2006年年1212月月2020日以日以750750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)環(huán)保用用固萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)環(huán)保用用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為1010年，會(huì)計(jì)按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，年，會(huì)計(jì)按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該類(lèi)環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該類(lèi)環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用速折舊法計(jì)提折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。20082008年年1212月月3131日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為55055

16、0萬(wàn)元。萬(wàn)元。 要求：確定要求：確定20082008年年1212月月3131日該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及日該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)。 20082008年年1212月月3131日資產(chǎn)賬面余額日資產(chǎn)賬面余額=750-75=750-752=600 2=600 2008 2008年年1212月月3131日資產(chǎn)可收回金額日資產(chǎn)可收回金額=550 =550 應(yīng)提減值準(zhǔn)備應(yīng)提減值準(zhǔn)備=600-550=50 =600-550=50 2008 2008年年1212月月3131日資產(chǎn)賬面價(jià)值日資產(chǎn)賬面價(jià)值=750-75=750-752-50=5502-50=550 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750=750

17、-75020%-60020%-60020%=48020%=480 差額差額=550-480=70=550-480=70 二、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)= =賬面價(jià)值賬面價(jià)值- -未來(lái)期間按照稅法規(guī)定未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額可予稅前扣除的金額 三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。礎(chǔ)之間的差額。 （一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 是指在確定未來(lái)回收資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅是指在確定未來(lái)回收資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額

18、時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 1 1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 例如：某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為例如：某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為100 000100 000元，期末公允價(jià)值為元，期末公允價(jià)值為150 000150 000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為取元，計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本得時(shí)的成本100 000100 000元不變，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異元不變，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50 50 000000元。元。 2 2、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) （二）可抵扣暫時(shí)性差異（二）可抵扣暫時(shí)

19、性差異 是指在確定未來(lái)回收資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的是指在確定未來(lái)回收資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣額的暫時(shí)性應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣額的暫時(shí)性差異。差異。 1 1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 如：一項(xiàng)存貨的原值為如：一項(xiàng)存貨的原值為100 000100 000元，己計(jì)提元，己計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備20 00020 000元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為80 00080 000元，在未元，在未來(lái)銷(xiāo)售過(guò)程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本是來(lái)銷(xiāo)售過(guò)程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本是100 000100 000元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)就是元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)就是1

20、00 000100 000元，產(chǎn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異生可抵扣暫時(shí)性差異20 00020 000元。元。 2 2、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅資產(chǎn)） 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 練習(xí)練習(xí)：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一項(xiàng)合同，約定

21、甲企：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一項(xiàng)合同，約定甲企業(yè)在業(yè)在20072007年年1111月供應(yīng)給乙企業(yè)一批物資。甲企業(yè)未能按月供應(yīng)給乙企業(yè)一批物資。甲企業(yè)未能按照合同發(fā)貨，致使乙企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙企業(yè)通照合同發(fā)貨，致使乙企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙企業(yè)通過(guò)法律程序要求甲企業(yè)賠償經(jīng)濟(jì)損失過(guò)法律程序要求甲企業(yè)賠償經(jīng)濟(jì)損失55 00055 000元，該訴訟元，該訴訟在在1212月月3131日尚未解決，甲企業(yè)確認(rèn)了日尚未解決，甲企業(yè)確認(rèn)了40 00040 000元的預(yù)計(jì)負(fù)元的預(yù)計(jì)負(fù)債并將該賠款反映在債并將該賠款反映在1212月月3131日的財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙企業(yè)未日的財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙企業(yè)未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。確認(rèn)應(yīng)收賠

22、償款。20082008年年2 2月月7 7日，經(jīng)法院一審判決，甲日，經(jīng)法院一審判決，甲企業(yè)應(yīng)賠償乙企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失企業(yè)應(yīng)賠償乙企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失50 00050 000元，甲企業(yè)不再上訴，元，甲企業(yè)不再上訴，賠款已經(jīng)支付。假定甲、乙企業(yè)均于賠款已經(jīng)支付。假定甲、乙企業(yè)均于20082008年年2 2月月1515日完日完成了年度所得稅匯算清繳；根據(jù)稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)成了年度所得稅匯算清繳；根據(jù)稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在稅前扣除。（適用所得稅率債產(chǎn)生的損失不允許在稅前扣除。（適用所得稅率33%33%，按按10%10%提取法定盈余公積）提取法定盈余公積） 要求：根據(jù)上述資料，編制甲、乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)

23、債表要求：根據(jù)上述資料，編制甲、乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。日后調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 1.1.甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 （1 1）記錄支付的賠償款：）記錄支付的賠償款： 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 10 00010 000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 40 00040 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 50 00050 000 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000 （2 2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用

24、 13 20013 200 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 13 20013 200 （3 3）調(diào)整應(yīng)交所得稅：）調(diào)整應(yīng)交所得稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 16 50016 500 貸貸: :以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 16 50016 500 （4 4）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 6 7006 700 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 6 700 6 700 （5 5）調(diào)整利潤(rùn)分配：）調(diào)整利潤(rùn)分配： 借：盈余公積借：盈余公積 670670 貸

25、：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 670670 （6 6）調(diào)整報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)：）調(diào)整報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)： 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)13 20013 200元；調(diào)增其他應(yīng)付款元；調(diào)增其他應(yīng)付款50 50 000000元；調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債元；調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債40 00040 000元；調(diào)減盈余公積元；調(diào)減盈余公積670670元；元；調(diào)減未分配利潤(rùn)調(diào)減未分配利潤(rùn)6 0306 030元。元。 利潤(rùn)表項(xiàng)目調(diào)整：利潤(rùn)表項(xiàng)目調(diào)整： 調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出10 00010 000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用元；調(diào)減所得稅費(fèi)用3 3003 300元；調(diào)減凈利潤(rùn)元；

26、調(diào)減凈利潤(rùn)6 7006 700元。元。 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目調(diào)整：所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目調(diào)整： 調(diào)減凈利潤(rùn)調(diào)減凈利潤(rùn)6 7006 700元，調(diào)減盈余公積元，調(diào)減盈余公積670670元元, ,調(diào)增未調(diào)增未 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)670670元。元。 調(diào)整調(diào)整20082008年年2 2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)：月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)： 2. 2.乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 （1 1）記錄乙收到的賠償款）記錄乙收到的賠償款 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 50 00050 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整- -營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 50 00050 000 借：銀行存款借：

27、銀行存款 50 00050 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 50 00050 000 （2 2）調(diào)整應(yīng)交所得稅）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用16 50016 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 16 50016 500 （3 3）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 33 50033 500 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 33 50033 500 （4 4）調(diào)整盈余公積：）調(diào)整盈余公積： 借：利潤(rùn)分配借：利

28、潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 3 3503 350 貸：盈余公積貸：盈余公積 3 3503 350 （5 5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字和）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字和20102010年年2 2月資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年初數(shù)。月資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年初數(shù)。 ( (二）資產(chǎn)負(fù)債表日取得確鑿證據(jù)，某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減二）資產(chǎn)負(fù)債表日取得確鑿證據(jù)，某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值或需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額（資產(chǎn)減值值或需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額（資產(chǎn)減值事項(xiàng)）事項(xiàng)） 例：教材例：教材 P676P676例例: :甲企業(yè)甲企業(yè)20092009年年6 6月銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，貨月銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，貨

29、款為款為200200萬(wàn)元（含增值稅），乙企業(yè)與萬(wàn)元（含增值稅），乙企業(yè)與7 7月份收到月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙企業(yè)于收所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙企業(yè)于收到所購(gòu)物資一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況到所購(gòu)物資一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到不佳，到20092009年年1212月月3131日仍未付款。甲企業(yè)于日仍未付款。甲企業(yè)于1212月月3131日編制日編制20092009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備款提取壞賬準(zhǔn)備1010萬(wàn)元（提取比率為萬(wàn)元（提取比率為5%5%）；）；1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債表上日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收

30、賬款應(yīng)收賬款”金額為金額為400400萬(wàn)元，萬(wàn)元，其中其中190190萬(wàn)元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲企業(yè)與萬(wàn)元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲企業(yè)與20102010年年2 2月月2 2日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，企業(yè)已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲企業(yè)預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的甲企業(yè)預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%60%。（所得稅率。（所得稅率25%25%，按，按10%10%提取法定盈余公積）提取法定盈余公積） 要求：根據(jù)上述資料，作出甲企業(yè)的賬務(wù)處要求：根據(jù)上述資料，作出甲企業(yè)的賬務(wù)處理。理。甲企業(yè)賬務(wù)處理：甲企業(yè)賬務(wù)處理： （

31、1 1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 70 70 貸：壞賬準(zhǔn)備（貸：壞賬準(zhǔn)備（200200* *40%-1040%-10） 7070 （2 2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 17.517.5（7070* *25%25%） 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 17.5 17.5 （3 3）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 52.552.5（70-17.570-17.

32、5） 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 52.552.5 （4 4）調(diào)整利潤(rùn)分配（）調(diào)整利潤(rùn)分配（調(diào)減盈余公積）調(diào)減盈余公積） 借：盈余公積借：盈余公積 5.255.25 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 5.255.25 （5 5）調(diào)整報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)：）調(diào)整報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)： 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)17.517.5萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)收萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)收賬款賬款7070萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積5.255.25萬(wàn)元，調(diào)減未分萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)配利潤(rùn)47.2547.25元。元。 利潤(rùn)表項(xiàng)目調(diào)整：利潤(rùn)表項(xiàng)目

33、調(diào)整： 調(diào)增資產(chǎn)減值損失調(diào)增資產(chǎn)減值損失7070萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用用17.517.5，調(diào)減凈利潤(rùn)，調(diào)減凈利潤(rùn)52.552.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目調(diào)整：所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目調(diào)整： 調(diào)減凈利潤(rùn)調(diào)減凈利潤(rùn)52.552.5萬(wàn)元，調(diào)減提取盈余公積萬(wàn)元，調(diào)減提取盈余公積 5.255.25萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)調(diào)增萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)調(diào)增5.255.25萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （6 6）調(diào)整）調(diào)整20102010年年2 2月資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目年月資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)。初數(shù)。 練習(xí)：甲企業(yè)練習(xí)：甲企業(yè)20072007年年4 4月銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，月銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，貨款為貨款為58

34、00058 000元（含增值稅），乙企業(yè)與元（含增值稅），乙企業(yè)與5 5月份收到所月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙企業(yè)于收到所購(gòu)物購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙企業(yè)于收到所購(gòu)物資一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到資一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到20072007年年1212月月3131日仍未付款。甲企業(yè)于日仍未付款。甲企業(yè)于1212月月3131日編制日編制20072007年度財(cái)年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備2 9002 900元（提元（提取比率為取比率為5%5%）；）；1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債表上日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)

35、收賬款應(yīng)收賬款”金金額為額為76 00076 000元，其中元，其中55 10055 100元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲企業(yè)元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲企業(yè)與與20082008年年2 2月月2 2日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲企乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲企業(yè)預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的業(yè)預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%40%。（所得稅率。（所得稅率33%33%，按，按10%10%提取法定盈余公積）提取法定盈余公積） 要求：根據(jù)上述資料，作出甲企業(yè)的賬務(wù)處理。要求：根據(jù)上述資料，作出甲企業(yè)的賬務(wù)處理。 甲企業(yè)賬務(wù)處理：

36、甲企業(yè)賬務(wù)處理： （1 1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 31 900 31 900 貸：壞賬準(zhǔn)備（貸：壞賬準(zhǔn)備（58 00058 000* *60%-2 90060%-2 900） 31 90031 900 （2 2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 10 52710 527（31 90031 900* *33%33%） 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 10 527 10 527 （3 3）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：余

37、額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 21 37321 373（31 900-10 52731 900-10 527） 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 21 37321 373 （4 4）調(diào)整利潤(rùn)分配：）調(diào)整利潤(rùn)分配： 借：盈余公積借：盈余公積 2 137.32 137.3 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 2 137.32 137.3 （5 5）調(diào)整報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)：）調(diào)整報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)： 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)10 52710 527元，調(diào)減應(yīng)收賬款元，調(diào)減應(yīng)收賬款31 3

38、1 900900元，調(diào)減盈余公積元，調(diào)減盈余公積2137.32137.3元，調(diào)減未分配利潤(rùn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)19 19 235.7235.7元。元。 利潤(rùn)表項(xiàng)目調(diào)整：利潤(rùn)表項(xiàng)目調(diào)整： 調(diào)增資產(chǎn)減值損失調(diào)增資產(chǎn)減值損失31 90031 900元，調(diào)減所得稅費(fèi)用元，調(diào)減所得稅費(fèi)用10 10 527527元，調(diào)減凈利潤(rùn)元，調(diào)減凈利潤(rùn)21 37321 373元。元。 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目調(diào)整：所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目調(diào)整： 調(diào)減凈利潤(rùn)調(diào)減凈利潤(rùn)21 37321 373元，調(diào)減提取盈余公積元，調(diào)減提取盈余公積 2 137.32 137.3元。元。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前（三）資產(chǎn)負(fù)債表

39、日進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 1.1.對(duì)原已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整：對(duì)原已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整： 2.2.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回 包括以前期間銷(xiāo)售和報(bào)告年度銷(xiāo)售包括以前期間銷(xiāo)售和報(bào)告年度銷(xiāo)售 （1 1）報(bào)告年度銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算）報(bào)告年度銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前清繳之前例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)20092009年年9 9月月1515日銷(xiāo)售一批商品給丙企業(yè)，取得日銷(xiāo)售一批商品給丙企業(yè)，取得收入收入2 0002 000萬(wàn)元，（不含稅，增值稅稅率萬(wàn)元，（不含稅，增值稅稅率17%17

40、%）。甲企業(yè)）。甲企業(yè)發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本1 1 600600萬(wàn)元。貨款至年末尚未收到，甲企業(yè)按應(yīng)收賬款的萬(wàn)元。貨款至年末尚未收到，甲企業(yè)按應(yīng)收賬款的5%5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備117117萬(wàn)元。萬(wàn)元。20102010年年1 1月月1515日，由于產(chǎn)品日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。20102010年年2 2月月2828日完成日完成20092009年所得稅的匯算清繳。（適用所得稅率年所得稅的匯算清繳。（適用所得稅率25%25%，按，按10%10%提取提取法定盈余公積）假定在退貨發(fā)生前

41、，甲企業(yè)已計(jì)算法定盈余公積）假定在退貨發(fā)生前，甲企業(yè)已計(jì)算20092009年的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。年的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。 要求：對(duì)上述調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。要求：對(duì)上述調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。 （1）調(diào)整銷(xiāo)售收入調(diào)整銷(xiāo)售收入 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 0002 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 340340 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 3402 340（2 2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 117117 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 117117（3 3）調(diào)整銷(xiāo)

42、售成本）調(diào)整銷(xiāo)售成本 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 1 6001 600 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 6001 600（4 4）調(diào)整應(yīng)交所得稅調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 100100（2000-16002000-1600）* *25%25% 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 100 100 （5 5）調(diào)整已確認(rèn)的所得稅遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整已確認(rèn)的所得稅遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 29.2529.25 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 29.25

43、 29.25 （117117* *25%25%）（6 6）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整余額）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整余額 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 212.25212.25 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 212.25212.25（7 7）調(diào)整利潤(rùn)分配）調(diào)整利潤(rùn)分配 借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 21.22521.225 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 21.22521.225（2 2）報(bào)告年度銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳）報(bào)告年度銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后之后 例：依上例，銷(xiāo)售退回的時(shí)間改為例：依上例，

44、銷(xiāo)售退回的時(shí)間改為20102010年年3 3月月1 1日日（1）調(diào)整銷(xiāo)售收入調(diào)整銷(xiāo)售收入 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 0002 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 340340 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 3402 340（2 2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 117117 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 117117（3 3）調(diào)整銷(xiāo)售成本）調(diào)整銷(xiāo)售成本 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 1 6001 600 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 60

45、01 600（4 4）調(diào)整應(yīng)交所得稅）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 100100（2000-16002000-1600）* *25%25% 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 100 100 （5 5）調(diào)整已確認(rèn)的所得稅遞延所得稅資產(chǎn)）調(diào)整已確認(rèn)的所得稅遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 29.2529.25 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 29.25 29.25 （117117* *25%25%）（6 6）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整余額）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整余額 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 312.25 3

46、12.25 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 312.25 312.25 （7 7）調(diào)整利潤(rùn)分配）調(diào)整利潤(rùn)分配 借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 31.22531.225 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 31.22531.225 練習(xí)：練習(xí)： 甲公司甲公司20092009年年1010月月1515日銷(xiāo)售一批商品給乙公日銷(xiāo)售一批商品給乙公司，取得收入司，取得收入240240萬(wàn)元，（不含稅，增值稅稅率萬(wàn)元，（不含稅，增值稅稅率17%17%）。甲企業(yè)發(fā)出商品后，按照正常情況已確）。甲企業(yè)發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成

47、本200200萬(wàn)元。貨款至年末尚未萬(wàn)元。貨款至年末尚未收到，甲企業(yè)未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。收到，甲企業(yè)未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20102010年年2 2月月8 8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。甲公司退回。甲公司20102010年年2 2月月2020日完成日完成20092009年所得稅年所得稅的匯算清繳。（適用所得稅率的匯算清繳。（適用所得稅率25%25%，按，按10%10%提取法提取法定盈余公積）定盈余公積） （1 1）調(diào)整銷(xiāo)售收入）調(diào)整銷(xiāo)售收入 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240240 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

48、增值稅應(yīng)交增值稅 40.8 40.8 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 280.8280.8（2 2）調(diào)整銷(xiāo)售成本）調(diào)整銷(xiāo)售成本 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 200200 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200200（3 3）調(diào)整應(yīng)交所得稅）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 1010 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 1010（4 4）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整余額）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整余額 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 3030 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 3030（5 5）調(diào)整盈余公積）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 3 3 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 3 3（6 6）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表 假定銷(xiāo)售退回時(shí)間為假定銷(xiāo)售退回時(shí)間為20102010年年3 3月月5 5日日（1 1）調(diào)整銷(xiāo)售收入）調(diào)整銷(xiāo)售收入 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240240 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 40.840.8 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 280.8280.8 （2 2）調(diào)整銷(xiāo)售成本：）調(diào)整