醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作三

1、醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作（3）本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。（四）舉例:根據(jù)上月末報(bào)表，應(yīng)收醫(yī)療款 2 150 520元，其他應(yīng)收款 1 665 905元，壞賬準(zhǔn)備余額 170 821.25元，經(jīng)編制本月報(bào)表，應(yīng)收醫(yī)療款 2 135 370元，其他應(yīng)收款 1 657 797.2元，壞賬 準(zhǔn)備余額168 421.25元，壞賬計(jì)提比例 5%。應(yīng)提取數(shù)字=（1 657 797.2+ 2 135 370）*5%=189 658.36應(yīng)補(bǔ)提數(shù)字=189 658.36-168 421.25=21 237.11借：管理費(fèi)用21 237.11貸：壞賬準(zhǔn)備21 237.11四、預(yù)付賬款本科目核算醫(yī)院預(yù)付

2、給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價(jià)款、備料款等，也在本科目核算。本科目應(yīng)按“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”及供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）預(yù)付工程款按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時(shí)，按預(yù)付的金額，借記本科目（預(yù)付工程款），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單和施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記本科目（預(yù)付工程款），按其差額，貸記“應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工程款”等科目。（二）其他預(yù)付款因采購(gòu)藥品

3、、物資、設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目（其他預(yù)付款）， 貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)藥品、物資、設(shè)備等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的金額，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程一一設(shè)備安裝”、“基建工程一一設(shè)備投資”等科目，按預(yù)付的 款項(xiàng)，貸記本科目（其他預(yù)付款），按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。醫(yī)院對(duì)其預(yù)付賬款，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”

4、科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。（三）具體實(shí)施中可能存在的問題：“其他應(yīng)收款”科目定義中的“暫付款項(xiàng)”如何和“預(yù)付賬款”科目的定義進(jìn)行區(qū)分？五、藥品（一）新制度和現(xiàn)行制度主要變化：購(gòu)入藥品的核算方法發(fā)生了重大變化：購(gòu)入藥品由按售價(jià)核算改為按進(jìn)價(jià)核算；明確接受捐贈(zèng)的藥品在“其他收入”中核算 ；醫(yī)院在發(fā)出藥品時(shí)明確按“個(gè)別計(jì)價(jià)法”確定發(fā)出藥品的 實(shí)際成本；明確了自制或委托加工藥品成本的范圍。（二）現(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進(jìn)：醫(yī)院藥品核算有一定局限性?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了藥品核算方法，藥品購(gòu)入后一律變?yōu)榱闶蹆r(jià)，保證藥品價(jià)格在醫(yī)院的統(tǒng)一，簡(jiǎn)化了藥品入，出庫(kù)的核算手

5、續(xù)，藥品折扣直接 計(jì)入藥品進(jìn)銷差價(jià)， 避免了藥品收入的虛假性。 但在藥品實(shí)際工作中， 由于藥品價(jià)格政策變 動(dòng)頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。核算比較繁瑣，就增加了工作量及出錯(cuò)的概率。新制度：零售價(jià)作為藥品入賬成本的處理變法改為按照藥品的進(jìn)價(jià)作為入賬成本。（三）核算內(nèi)容講解：本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動(dòng)而儲(chǔ)存的各類藥品的實(shí)際成本，包括存放在藥庫(kù)、藥 房的藥品。本科目應(yīng)設(shè)置“藥庫(kù)”、“藥房”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置二 級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。藥品管理部門應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。藥品倉(cāng)庫(kù)應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、 發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。藥品

6、的主要賬務(wù)處理如下：1醫(yī)院藥品在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：（1）醫(yī)院購(gòu)入的藥品，其成本按照藥品進(jìn)價(jià)（含增值稅額，下同）確定。外購(gòu)藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按藥品進(jìn)價(jià)，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。（2）自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的和藥品加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除領(lǐng)用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫(kù)所發(fā)生的其他支出）。自行加工或委托加工完成的藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按所確定的成本，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目。（3

7、）接受捐贈(zèng)的藥品，其成本比照同類藥品的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈(zèng)的藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“其他收入”科目。2醫(yī)院藥品在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出藥品的實(shí)際成本，具體如下：（1）藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫(kù)）。藥房賣出藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時(shí)，按賣出藥品的實(shí)際成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥房）。（2）醫(yī)院在開展醫(yī)療活動(dòng)中內(nèi)部領(lǐng)用藥品，按照領(lǐng)用藥品的成本，借記“醫(yī)療成本”科目， 貸記本科目（藥庫(kù)）。自行加工或委托加工發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目，貸

8、記本科目（藥庫(kù)）。對(duì)外捐贈(zèng)或用于免費(fèi)救治發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“其他費(fèi)用”、“公益性支出”科目，貸記本科目（藥庫(kù)）。醫(yī)院的各種藥品，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)， 每年至少盤點(diǎn)一次。 發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、變質(zhì)、 毀損的藥品，按照藥品成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理 權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理：1盤盈的藥品，按照同類藥品的市場(chǎng)價(jià)格，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理 流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 科目，貸記“其他收入”科目。2盤虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按其實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損

9、溢”科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照藥品成本扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，?記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照藥品實(shí)際成本，貸記“待處理財(cái) 產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院所儲(chǔ)存藥品的實(shí)際成本。（四）核算舉例：【例題】12月20日藥庫(kù)采購(gòu)員從外地購(gòu)入藥品一批，辦理入庫(kù)手續(xù)，其中購(gòu)入價(jià)，西藥88萬(wàn)64萬(wàn)元，成藥26萬(wàn)元，中草藥 8萬(wàn)元，經(jīng)和藥材公司協(xié)商辦理銀行匯票一張，價(jià)款 元，其余款項(xiàng)暫欠，待藥品銷售完后再付款。借：藥品一藥庫(kù)一西藥640000成藥260

10、000中草藥80 000貸：應(yīng)付賬款一XX藥材公司100000其他貨幣資金一銀行匯票880000 （五）對(duì)新制度建議：醫(yī)院支出涉及面廣， 項(xiàng)目繁多，各種支出的范圍和特點(diǎn)都不相同， 征求意見稿對(duì)支出的核算 規(guī)定過于籠統(tǒng)，不利于針對(duì)性地加強(qiáng)支出管理和監(jiān)督。 因此，需對(duì)支出核算及分?jǐn)傄?guī)定進(jìn)行 完善完善。改進(jìn)藥品支出的核算：1征求意見稿將“藥品費(fèi)”分為“內(nèi)部領(lǐng)用”和“對(duì)外銷售”，但缺乏明細(xì)規(guī)定。作為醫(yī)院支出的重要部分，藥品支出有必要進(jìn)一步明細(xì)，如:和收入分類配比，“對(duì)外銷售”細(xì)分為門診銷售 和住院銷售；“內(nèi)部領(lǐng)用”細(xì)分為：消耗性支出、科研用藥、免費(fèi)救治用藥、報(bào)廢支出等。2具體藥品支出在確認(rèn)時(shí)，需綜合考

11、慮醫(yī)療保險(xiǎn)、公費(fèi)醫(yī)療、物價(jià)、財(cái)政票據(jù)管理等其他方面 的結(jié)算規(guī)定。即“藥品費(fèi)”科目只反映“藥品收入”科目的成本，兩者差額為銷售藥品毛利。（六）一點(diǎn)思考未計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 未規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過程中 所購(gòu)置的各種材料物資（藥品，庫(kù)存物資，固定資產(chǎn)）都隨市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而動(dòng)，各種物資存 放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)巨大。六、委托加工物資（一）和現(xiàn)行制度的主要變化：現(xiàn)行制度設(shè)置在加工材料，用于核算醫(yī)院自己炮制藥品、制劑生產(chǎn)，以及委托加工材料的實(shí)際成本，新制度（征求意見稿）則是將自制部分的核算內(nèi)容放在了生產(chǎn)成本科目中。（二）核算內(nèi)容講解本科目核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料

12、等物資的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按委托加工物資的類別和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算了。委托加工物資的主要賬務(wù)處理如下:1發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“藥品一一藥 庫(kù)”、“庫(kù)存物資”科目。2醫(yī)院支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目。3委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫(kù)，按加工前發(fā)出物資的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的和物資加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記“藥品一一藥庫(kù)”、“庫(kù)存物資”科目，貸記本

13、科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。（三）主要核算舉例:【例題】12月20 日,支付制劑室差旅費(fèi) 650元，下鄉(xiāng)收購(gòu)蜂蜜價(jià)值 2 400元，香油價(jià)值3 200 元，同時(shí)將加工成的成藥一批零售價(jià) 24 000元驗(yàn)收入成藥庫(kù)，該批藥品實(shí)際加工成本 21 000 元，衛(wèi)生材料880元（全部為制劑成本）驗(yàn)收轉(zhuǎn)入器械倉(cāng)庫(kù)。制劑發(fā)生的工資、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等列入制劑成本，購(gòu)入的原材料也計(jì)入加工成本。借:委托加工物資6 250 (650+2 400+3 200)貸:庫(kù)存現(xiàn)金6 250借:藥品一藥庫(kù)藥品21 000(21 000+880)庫(kù)存物資一衛(wèi)生材料880貸：委托

14、加工物資21 880第二節(jié)非流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）征求意見稿和現(xiàn)行制度的主要變化：現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)于部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（如對(duì)外投資）的會(huì)計(jì)核算描述不全面，僅僅停留在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的初始狀態(tài)， 而對(duì)于事中控制（如對(duì)外投資收益的確認(rèn)方法 卜事項(xiàng)處置（如對(duì)外投 資收回時(shí)的計(jì)量）等情況沒有做出明確規(guī)定；新制度（征求意見稿）以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生、發(fā)展、清理為順序，全面地規(guī)范了相關(guān)的會(huì)計(jì) 核算辦法；現(xiàn)行制度只有對(duì)外投資一個(gè)科目核算，新制度（征求意見稿）中將其分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資；現(xiàn)行制度核算還需要經(jīng)過事業(yè)基金進(jìn)行核算，在事業(yè)基金明細(xì)科目一般基金和投資基金中核算，新制度已經(jīng)取消。長(zhǎng)期股權(quán)投資：明

15、確股權(quán)和投出資產(chǎn)之間的差額通過“其他收入”或“其他費(fèi)用”核算；應(yīng)收股利或處置股權(quán)時(shí)的收益通過“其他業(yè)務(wù)收入一投資收益”進(jìn)行核算。（二）主要核算內(nèi)容講解：本科目核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：1長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款或者協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)作為其初始投資成本，具體如下：（1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或

16、評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按 其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。（3）以已入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出無(wú)形 資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按其 差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 按照協(xié)

17、議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 借記 本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其 他收入”科目。（4）以庫(kù)存物資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按投出庫(kù)存物資的賬面余額，貸記“庫(kù)存物資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。2長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除非追 加（或收回）投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。確認(rèn)當(dāng)期投資被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按照宣告分派的利潤(rùn)中屬于醫(yī)院應(yīng)享有

18、的份額,收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入一一投資收益”科目。實(shí)際收到利潤(rùn) 時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。3處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤(rùn)，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入一一投資收益”科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。（三）核算舉例：【例題】醫(yī)院于20 X 6年2月10日，買入乙公司20%的股份，專利技術(shù)原價(jià)為60萬(wàn)元，至 交易發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷 12萬(wàn)元。協(xié)議價(jià)格 50萬(wàn)，另外，在購(gòu)買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān) 費(fèi)用10萬(wàn)元。醫(yī)院公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜?/p>