第2章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表(4-6節(jié))

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第二章第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 (理解理解)第二節(jié)第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 (掌握掌握)第三節(jié)第三節(jié) 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 (理解理解)第四節(jié)第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (掌握掌握)第五節(jié)第五節(jié) 股權(quán)取得日后合并利潤(rùn)表的編制股權(quán)取得日后合并利潤(rùn)表的編制 (掌握掌握)第六節(jié)第六節(jié) 股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制 (理解理解)核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方合并

2、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法法（一）第一類(lèi)抵消分錄（一）第一類(lèi)抵消分錄（二）第二類(lèi)抵銷(xiāo)分錄（二）第二類(lèi)抵銷(xiāo)分錄抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 1、 內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo) 2、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)已提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)已提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷(xiāo)、內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷(xiāo)、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷(xiāo)、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷(xiāo)、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵 銷(xiāo)分錄，基本與之相同。銷(xiāo)分錄，基本與之相同。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收

3、賬款b、借：應(yīng)收賬款、借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備期末余額壞賬準(zhǔn)備期末余額 借借或或貸貸：資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)減值損失 壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期沖銷(xiāo)沖銷(xiāo)或或計(jì)提計(jì)提數(shù)數(shù) 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 壞賬準(zhǔn)備期初余額壞賬準(zhǔn)備期初余額引申引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理，原理同上。其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理，原理同上。a、借：應(yīng)收賬款、借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備期末余額壞賬準(zhǔn)備期末余額 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)總結(jié)：內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付抵銷(xiāo)分錄的編制步驟總結(jié)：內(nèi)部

4、應(yīng)收、應(yīng)付抵銷(xiāo)分錄的編制步驟1、根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷(xiāo)：、根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷(xiāo)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2、根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備作如、根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷(xiāo)下抵銷(xiāo) ： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn)3、根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備、根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過(guò)來(lái)即為抵銷(xiāo)分錄：的會(huì)計(jì)分錄，倒過(guò)來(lái)即為抵銷(xiāo)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 或或 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減

5、值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備注：可以將注：可以將2、3的分錄合在一起，也可以單獨(dú)寫(xiě)的分錄合在一起，也可以單獨(dú)寫(xiě) P53 例例2-17資料：資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額年末母公司應(yīng)收賬款余額30000元為應(yīng)向子公司收取的銷(xiāo)元為應(yīng)向子公司收取的銷(xiāo)貨款，貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額年末母公司應(yīng)收賬款余額50000元全部為子公司的元全部為子公司的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35

6、000、60000元。元。其他業(yè)務(wù)略。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷(xiāo)分錄的編制見(jiàn)表上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷(xiāo)分錄的編制見(jiàn)表4。 工作底稿的編制工作底稿的編制【習(xí)題習(xí)題5】?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消表表4 合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸2007年：年：未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失2008年：年：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期

7、末497503000030000150150 1500500000-25010060000 50000 50000100250250010000000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失150 150-1500-150-2501502500了解：持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)了解：持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo) 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 （發(fā)行方賬面價(jià)值）（發(fā)行方賬面價(jià)值） 貸：持有至到期投資（投資方賬面價(jià)值）貸：持有至到期投資（投資方賬面價(jià)值） 投資收益投資收益 （差額）（差額） 如果債券是分期付息，已計(jì)未付利息的抵銷(xiāo)如果債券是分期付息，已計(jì)未付利息的抵銷(xiāo)分錄

8、為：分錄為： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息（一）第一類(lèi)抵消分錄（一）第一類(lèi)抵消分錄（三）第三類(lèi)抵銷(xiāo)分錄（三）第三類(lèi)抵銷(xiāo)分錄1、抵銷(xiāo)內(nèi)部存貨交易、抵銷(xiāo)內(nèi)部存貨交易2、抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易3、抵銷(xiāo)內(nèi)部資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備、抵銷(xiāo)內(nèi)部資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷(xiāo)與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷(xiāo)（一）第一類(lèi)抵消分錄（一）第一類(lèi)抵消分錄（三）第三類(lèi)抵銷(xiāo)分錄（三）第三類(lèi)抵銷(xiāo)分錄1、抵銷(xiāo)內(nèi)部存貨交易、抵銷(xiāo)內(nèi)部存貨交易 內(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入的存貨并未售出內(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入的存貨并未售出 當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分，賣(mài)一部分當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分，賣(mài)一部分 上

9、年購(gòu)入的存貨本年全部售出上年購(gòu)入的存貨本年全部售出 內(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入的存貨當(dāng)年全部售出內(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入的存貨當(dāng)年全部售出 上年購(gòu)入的存貨本年全部留存上年購(gòu)入的存貨本年全部留存 上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣(mài)一部分上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣(mài)一部分內(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入的存貨并未售出內(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入的存貨并未售出借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 （賣(mài)方收入多算）（賣(mài)方收入多算） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 （買(mǎi)方成本多算）（買(mǎi)方成本多算）內(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入的存貨當(dāng)年全部售出內(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入的存貨當(dāng)年全部售出借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 （賣(mài)方收入多算）（賣(mài)方收入多算） 貸：營(yíng)

10、業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 （賣(mài)方成本多算）（賣(mài)方成本多算） 存貨存貨 （買(mǎi)方存貨價(jià)值虛增）（買(mǎi)方存貨價(jià)值虛增）當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分，賣(mài)一部分當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分，賣(mài)一部分借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 （內(nèi)部交易賣(mài)方收入）（內(nèi)部交易賣(mài)方收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本（差額）（差額） 存貨存貨 （留存存貨價(jià)值虛增）（留存存貨價(jià)值虛增）上年購(gòu)入的存貨本年全部留存上年購(gòu)入的存貨本年全部留存借：借： 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易買(mǎi)方存貨的虛增價(jià)值）（內(nèi)部交易買(mǎi)方存貨的虛增價(jià)值） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本（本年轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）（本年轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）上年購(gòu)入的存貨本年全部售出上年購(gòu)入的存貨本年全部

11、售出借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易賣(mài)方上年的收入支出多（內(nèi)部交易賣(mài)方上年的收入支出多算）算） 貸：存貨貸：存貨（內(nèi)部交易買(mǎi)方存貨的虛增價(jià)值）（內(nèi)部交易買(mǎi)方存貨的虛增價(jià)值）上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣(mài)一部分上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣(mài)一部分 借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn)（以前年度存貨價(jià)值（以前年度存貨價(jià)值虛增）虛增） 貸：存貨貸：存貨 （本年仍未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）（本年仍未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)） 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本（本年轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）（本年轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）注意：內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)注意：內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)調(diào)整遞延所得稅調(diào)整遞延所得稅 如果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵如

12、果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表消了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。需要調(diào)整遞延所得稅。 借：遞延所得稅資產(chǎn)（內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)借：遞延所得稅資產(chǎn)（內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)稅率）稅率） 借或貸：所得稅費(fèi)用（本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅）借或貸：所得稅費(fèi)用（本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅） 貸：未分配利潤(rùn)（期初）（前期已調(diào)整的遞延所得稅）貸：未分配利潤(rùn)（期初）（前期已調(diào)整的遞延所得稅）P65例例2-21習(xí)題習(xí)題6 2007

13、年年12月月10日，母公司（甲公司）銷(xiāo)售給子公日，母公司（甲公司）銷(xiāo)售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值元，增值稅稅3400元，本批貨物的成本為元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，假設(shè)不考慮所得稅。編制支付，假設(shè)不考慮所得稅。編制2007年年12月月31日日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷(xiāo)分錄。的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷(xiāo)分錄。 （1）假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷(xiāo)；）假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷(xiāo)； （2）假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷(xiāo)；）假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷(xiāo)； （3）假設(shè)）假設(shè)2007年年12月月20日，子公司購(gòu)入的存貨對(duì)日，子公

14、司購(gòu)入的存貨對(duì)外銷(xiāo)售外銷(xiāo)售60%，取得收入，取得收入18000元，貨款已收到，余元，貨款已收到，余下的下的40%作為存貨；作為存貨； （4）在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如何做？）在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如何做？答案答案（1）借：營(yíng)業(yè)收入）借：營(yíng)業(yè)收入 20000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 14000 存貨存貨 6000（2）借：營(yíng)業(yè)收入）借：營(yíng)業(yè)收入 20000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 20000（3）借：營(yíng)業(yè)收入）借：營(yíng)業(yè)收入 20000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 17600 存貨存貨 2400 （4）借：期初未分配利潤(rùn)）借：期初未分配利潤(rùn) 6000 存貨存貨 6000 借：期初未

15、分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 6000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 6000 借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 6000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 3600 存貨存貨 2400（一）第一類(lèi)抵消分錄（一）第一類(lèi)抵消分錄（三）第三類(lèi)抵銷(xiāo)分錄（三）第三類(lèi)抵銷(xiāo)分錄2、抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 a、抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 當(dāng)年多提折舊當(dāng)年多提折舊 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等 b、 抵銷(xiāo)當(dāng)年抵銷(xiāo)當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)提的折舊費(fèi)借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 內(nèi)部交易銷(xiāo)售收

16、入內(nèi)部交易銷(xiāo)售收入 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 內(nèi)部交易銷(xiāo)售成本內(nèi)部交易銷(xiāo)售成本 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 交易當(dāng)年交易當(dāng)年（一）第一類(lèi)抵消分錄（一）第一類(lèi)抵消分錄a、 抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)及其對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)及其對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 當(dāng)年多提折舊當(dāng)年多提折舊 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等c、 抵銷(xiāo)當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)抵銷(xiāo)當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)期初期初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 交易以

17、后各年交易以后各年 b、抵銷(xiāo)以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)、抵銷(xiāo)以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 以前年度累計(jì)多提折舊以前年度累計(jì)多提折舊 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)期初期初引申引申報(bào)廢期間如何進(jìn)行相關(guān)抵銷(xiāo)處理報(bào)廢期間如何進(jìn)行相關(guān)抵銷(xiāo)處理習(xí)題習(xí)題7 假設(shè)假設(shè)A公司和公司和B公司同為一個(gè)母公司的子公公司同為一個(gè)母公司的子公司，司，2007年年1月月1日日A公司以公司以50萬(wàn)元的價(jià)格萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給B公司，其銷(xiāo)售成本公司，其銷(xiāo)售成本為為30萬(wàn)元。萬(wàn)元。B公司購(gòu)入后作為管理用固定資公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)。假設(shè)

18、產(chǎn)。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值為舊，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值為0，并假設(shè)本，并假設(shè)本年按年按12個(gè)月計(jì)提折舊。個(gè)月計(jì)提折舊。 問(wèn)題問(wèn)題： （1）2007年年12月月31日，固定資產(chǎn)內(nèi)部交日，固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)分錄為？易的抵銷(xiāo)分錄為？ （2）2008年年12月月31日，固定資產(chǎn)內(nèi)部交日，固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)分錄為？易的抵銷(xiāo)分錄為？答案答案 （1）借：營(yíng)業(yè)收入）借：營(yíng)業(yè)收入 500000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 300000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 40000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用

19、40000 （2）借：年初未分配利潤(rùn)）借：年初未分配利潤(rùn) 200000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 40000 貸：年初未分配利潤(rùn)貸：年初未分配利潤(rùn) 40000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 40000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 40000（一）第一類(lèi)抵消分錄（一）第一類(lèi)抵消分錄（三）第三類(lèi)抵銷(xiāo)分錄（三）第三類(lèi)抵銷(xiāo)分錄3、內(nèi)部交易計(jì)提的減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)、內(nèi)部交易計(jì)提的減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) a、先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖調(diào)整個(gè)別公司與總集團(tuán)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備處理的差額調(diào)整個(gè)別公司與總集團(tuán)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備處理的差額

20、借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失或或 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨貸：存貨 P59 例例2-20 P60 例例2-21 P61 例例2-22 P62 例例2-24 b、對(duì)本期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理對(duì)本期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理借：借： 存貨存貨 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn)一、基本原理一、基本原理二、編制方法二、編制方法第五節(jié)第五節(jié) 股權(quán)取得日后的合并利潤(rùn)表股權(quán)取得日后的合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)主要抵銷(xiāo)分錄的編制原理主要抵銷(xiāo)分錄的編制原理一、基本原理一、基本原理 （一）合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子

21、公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，（一）合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)利潤(rùn)表的影響后，由母公司編制。對(duì)單獨(dú)利潤(rùn)表的影響后，由母公司編制。 注意注意合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的數(shù)據(jù)與合合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表有關(guān)的抵并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄的關(guān)系銷(xiāo)分錄的關(guān)系（二）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所（二）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公

22、司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。后，由母公司合并編制。 二、編制方法二、編制方法 1、與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資產(chǎn)減值損失的抵銷(xiāo)、與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資產(chǎn)減值損失的抵銷(xiāo)2、內(nèi)部存貨交易對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的影響以及存貨價(jià)值中包含的未、內(nèi)部存貨交易對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的影響以及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)3、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)以及按未、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)以及按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

23、計(jì)提的折舊的抵銷(xiāo)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊的抵銷(xiāo)4、內(nèi)部債券投（融）資所發(fā)生的當(dāng)年投資方利息收益與籌資方利息費(fèi)用、內(nèi)部債券投（融）資所發(fā)生的當(dāng)年投資方利息收益與籌資方利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)的抵銷(xiāo)5、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益、子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益、子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo) （一）工作底稿的合并設(shè)置（一）工作底稿的合并設(shè)置 注意注意關(guān)于抵銷(xiāo)分錄的編制和分類(lèi)關(guān)于抵銷(xiāo)分錄的編制和分類(lèi)（二）主要抵銷(xiāo)分錄：（二）主要抵銷(xiāo)分錄：第四類(lèi)抵銷(xiāo)分錄第四類(lèi)抵銷(xiāo)分錄4、抵銷(xiāo)內(nèi)部債權(quán)投資收益和籌資費(fèi)用、抵銷(xiāo)內(nèi)部債權(quán)投資收益和籌資費(fèi)用抵銷(xiāo)分錄：抵銷(xiāo)分錄：借：投資收益借：投資收益 內(nèi)部債券投資的利息收益內(nèi)部債券投資的利息

24、收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用習(xí)題習(xí)題8資料：資料：A公司是乙公司的母公司；公司是乙公司的母公司；A公司年初按公司年初按100 000元的價(jià)元的價(jià)格購(gòu)入甲子公司同日按面值格購(gòu)入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券發(fā)行的三年期債券，該債券利率為利率為6%，每年末付息一次；，每年末付息一次；A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有債券；公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有債券；本年債券利息已付；本年債券利息已付；其他資料略。其他資料略。 A公司在合并報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄：公司在合并報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄：抵銷(xiāo)投資收益和籌資費(fèi)用：抵銷(xiāo)投資收益和籌資費(fèi)用： 借：投資收益借：投資收益 6

25、 000 6 000=100 0006% 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000抵銷(xiāo)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)：抵銷(xiāo)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 100 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 100 000第五類(lèi)抵銷(xiāo)分錄第五類(lèi)抵銷(xiāo)分錄5、抵銷(xiāo)內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配、抵銷(xiāo)內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)分錄：抵銷(xiāo)分錄：借：投資收益借：投資收益 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)母公司持股比例母公司持股比例子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)子公司當(dāng)年凈利

26、潤(rùn)少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例子公司期初未分配利潤(rùn)子公司期初未分配利潤(rùn)子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司年末未分配數(shù)子公司年末未分配數(shù)P65例例2-26 P67例例2-27習(xí)題習(xí)題9 第一類(lèi)、第五類(lèi)抵銷(xiāo)分錄綜合舉例第一類(lèi)、第五類(lèi)抵銷(xiāo)分錄綜合舉例合并當(dāng)年合并當(dāng)年借：投資收益借：投資收益 16 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 4 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 2 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 5 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末 13借：股本借：股本 100 盈余公積盈余公積 2 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末 13 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 92 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 23借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 貸：投資收益貸：投資收益 12成本法調(diào)整到權(quán)益法成本法調(diào)整到權(quán)益法2007年合并報(bào)表工作年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄抵銷(xiāo)分錄第一類(lèi)抵銷(xiāo)分錄第一類(lèi)抵銷(xiāo)分錄第五類(lèi)抵銷(xiāo)分錄第五類(lèi)抵銷(xiāo)分錄資料：資料：股本為股本為200萬(wàn)元的母公司萬(wàn)元的母公司2007年初出資年初出資80萬(wàn)元對(duì)萬(wàn)元對(duì)子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為股比例為80%，投資時(shí)子，投資時(shí)子公司股東權(quán)益為公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元萬(wàn)元（均為股本）；（均為股本）；投資當(dāng)年子公司實(shí)現(xiàn)凈投資當(dāng)年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)20萬(wàn)元；子公司提取萬(wàn)元；子公司提取盈余公積盈余公積2