第2章增值稅出口退

1、 增值稅征稅范圍內(nèi)的貨物，一旦進(jìn)口，不分產(chǎn)地、增值稅征稅范圍內(nèi)的貨物，一旦進(jìn)口，不分產(chǎn)地、用途、來源，均應(yīng)按規(guī)定用途、來源，均應(yīng)按規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，特殊情況除外。特殊情況除外。 對進(jìn)口貨物是否減免稅由對進(jìn)口貨物是否減免稅由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，任何，任何地方、部門都無權(quán)規(guī)定減免稅項(xiàng)目。地方、部門都無權(quán)規(guī)定減免稅項(xiàng)目。 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備可免稅外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備可免稅 進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)關(guān)手續(xù)的單位和個人。的單位和個人。 進(jìn)口貨物計(jì)稅一律使用進(jìn)口

2、貨物計(jì)稅一律使用組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格計(jì)算應(yīng)納增值稅，組價公式中包含關(guān)計(jì)算應(yīng)納增值稅，組價公式中包含關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅稅額、消費(fèi)稅稅額。稅完稅價格、關(guān)稅稅額、消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格稅率組成計(jì)稅價格稅率組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)消費(fèi)稅稅海關(guān)代征，全歸中央海關(guān)代征，全歸中央 【注意】【注意】 （1）進(jìn)口貨物的稅率為）進(jìn)口貨物的稅率為17%和和13%，不使用征，不使用征收率（收率（即使為小規(guī)模納稅人即使為小規(guī)模納稅人） 視為純增值，國外出口時一般都已經(jīng)退稅，即不承認(rèn)視為純增值，國外出口時一般都已經(jīng)退稅，即不承認(rèn)已納稅。已納稅。 （2）進(jìn)口

3、環(huán)節(jié)按組價公式直接計(jì)算出的應(yīng)納稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價公式直接計(jì)算出的應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。 增值稅不存在跨國抵扣，區(qū)分所得稅增值稅不存在跨國抵扣，區(qū)分所得稅 （3）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅的組合出）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅的組合出題是長考不衰的組合。題是長考不衰的組合。 【例題計(jì)算題】某進(jìn)出口公司2011年4月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺，每臺進(jìn)口完稅價格1萬元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公設(shè)備從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)發(fā)票。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，向甲公司捐贈2臺，對外投資20臺，留

4、下4臺自用。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬元（有運(yùn)輸發(fā)票）。 要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%） （1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅1500（115%）17%97.75（萬元） （2）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額（400220）1.8（117%）17%110.37（萬元） （3）當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額97.7597%1.37%98.47（萬元） （4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅110.3798.4711.9（萬元）為什么不加為什么不加97.75？ 【例題【例題計(jì)算題】某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)為計(jì)算題】某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人，2010年年2月從國外進(jìn)口月從國外進(jìn)口設(shè)備

5、一臺，關(guān)稅完稅價格設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價格80000元人民幣，假元人民幣，假定關(guān)稅率定關(guān)稅率10%，其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅為多少，其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅為多少元。元。 【解析】小規(guī)模納稅人，進(jìn)口計(jì)稅時也使用稅【解析】小規(guī)模納稅人，進(jìn)口計(jì)稅時也使用稅率計(jì)稅，不使用征收率。率計(jì)稅，不使用征收率。80000（1+10%）17%=14960（元）。（元）。 進(jìn)口貨物的稅收管理進(jìn)口貨物的稅收管理 納稅義務(wù)發(fā)生時間：報送進(jìn)口的當(dāng)天納稅義務(wù)發(fā)生時間：報送進(jìn)口的當(dāng)天 納稅地點(diǎn)：向報關(guān)地海關(guān)申報納稅納稅地點(diǎn)：向報關(guān)地海關(guān)申報納稅 納稅期限：納稅期限：15日內(nèi)日內(nèi) 【補(bǔ)充】來料加工和進(jìn)料加工的異同：【補(bǔ)充】來料加工和進(jìn)

6、料加工的異同： 來料加工是指進(jìn)口料件由外商提供，來料加工是指進(jìn)口料件由外商提供，進(jìn)口時不付匯進(jìn)口時不付匯，制成品由，制成品由外商銷售，經(jīng)營企業(yè)外商銷售，經(jīng)營企業(yè)收取加工費(fèi)收取加工費(fèi)的加工貿(mào)易，進(jìn)口原材料的所的加工貿(mào)易，進(jìn)口原材料的所有權(quán)和收益權(quán)屬于外商有權(quán)和收益權(quán)屬于外商 進(jìn)料加工是指國內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的單位用外匯進(jìn)料加工是指國內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的單位用外匯購買進(jìn)口購買進(jìn)口部分或部分或全部原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品全部原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或成品后再或成品后再返銷出返銷出口的業(yè)務(wù)口的業(yè)務(wù) 共同點(diǎn)：兩頭在外。進(jìn)口的時候均實(shí)行保稅政策（海關(guān)暫不征共同點(diǎn)

7、：兩頭在外。進(jìn)口的時候均實(shí)行保稅政策（海關(guān)暫不征稅）。稅）。 最終實(shí)現(xiàn)兩頭在外，則放棄征稅權(quán)，否則對進(jìn)口環(huán)節(jié)以及內(nèi)最終實(shí)現(xiàn)兩頭在外，則放棄征稅權(quán)，否則對進(jìn)口環(huán)節(jié)以及內(nèi)銷環(huán)節(jié)均應(yīng)納稅。銷環(huán)節(jié)均應(yīng)納稅。 不同點(diǎn)：來料加工進(jìn)來的料是不需要付錢的，只收取加工費(fèi)，不同點(diǎn)：來料加工進(jìn)來的料是不需要付錢的，只收取加工費(fèi)，且且對口出口對口出口；進(jìn)料加工材料進(jìn)來要付錢，出口時再收取貨款，；進(jìn)料加工材料進(jìn)來要付錢，出口時再收取貨款，不一定是對口出口。不一定是對口出口。 我國目前出口貨物退（免）稅的適用范圍：我國目前出口貨物退（免）稅的適用范圍： 既免且退既免且退 以前環(huán)節(jié)已納稅，銷項(xiàng)免，進(jìn)項(xiàng)退部分以前環(huán)節(jié)已納稅，

8、銷項(xiàng)免，進(jìn)項(xiàng)退部分 先征后退先征后退針對外貿(mào)企業(yè)針對外貿(mào)企業(yè) 免抵退稅免抵退稅針對生產(chǎn)企業(yè)自營貨物出口針對生產(chǎn)企業(yè)自營貨物出口 只免不退只免不退 以前環(huán)節(jié)未交稅或分不清，銷項(xiàng)免，沒有進(jìn)項(xiàng)以前環(huán)節(jié)未交稅或分不清，銷項(xiàng)免，沒有進(jìn)項(xiàng) 小規(guī)模納稅人有關(guān)的出口貨物（特準(zhǔn)的如抽紗、工藝品小規(guī)模納稅人有關(guān)的出口貨物（特準(zhǔn)的如抽紗、工藝品等貨物除外）等貨物除外） 出口免稅貨物出口免稅貨物 不免不退不免不退。 限制或禁止出口的貨物，例如天然牛黃、麝香等限制或禁止出口的貨物，例如天然牛黃、麝香等 【考題多選題】（2010年）下列出口貨物中，免稅但不予退稅的有（）。 A.古舊圖書 B.避孕藥品和用具 C.國家計(jì)劃內(nèi)

9、出口的原油 D.來料加工復(fù)出口的貨物 正確答案ABD 1. “免、抵、退免、抵、退”的計(jì)算方法的計(jì)算方法 2、先征后退的計(jì)算方法、先征后退的計(jì)算方法（三種情況都需要了解，可以通過教材上（三種情況都需要了解，可以通過教材上的例題來學(xué)習(xí)。的例題來學(xué)習(xí)。 ） “免、抵、退免、抵、退”的計(jì)算方法最初是出于的計(jì)算方法最初是出于對付既有出口又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)而制定的對付既有出口又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)而制定的一種特殊的出口退稅的計(jì)算方法，后推廣到一種特殊的出口退稅的計(jì)算方法，后推廣到所有的生產(chǎn)性的企業(yè)。該方法的采用一方面所有的生產(chǎn)性的企業(yè)。該方法的采用一方面緩解了對國家退稅的壓力，又應(yīng)對了企業(yè)利緩解了對國家退稅

10、的壓力，又應(yīng)對了企業(yè)利用虛假會計(jì)核算來騙取出口退稅的問題。用虛假會計(jì)核算來騙取出口退稅的問題。 “免、抵、退免、抵、退”稅的計(jì)算方法可總結(jié)為：稅的計(jì)算方法可總結(jié)為：“免、剔、免、剔、抵、退抵、退”。 免是指外銷金額免稅免是指外銷金額免稅； 剔是應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除的一塊剔是應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除的一塊，這部分金，這部分金額為外銷金額乘以征稅率與退稅率之差；額為外銷金額乘以征稅率與退稅率之差； 抵是本期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部先用于抵內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅抵是本期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部先用于抵內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅； 退是指未抵完的進(jìn)項(xiàng)稅再退退是指未抵完的進(jìn)項(xiàng)稅再退。 通過免、抵、退就可以計(jì)算出本期應(yīng)納稅額。通過免、抵、退就可以計(jì)

11、算出本期應(yīng)納稅額。 “當(dāng)期出口貨物的離岸價當(dāng)期出口貨物的離岸價匯率退稅率匯率退稅率” “當(dāng)期應(yīng)納稅額（負(fù)數(shù)）的絕對值當(dāng)期應(yīng)納稅額（負(fù)數(shù)）的絕對值如果應(yīng)納稅額如果應(yīng)納稅額為正數(shù)，則說明要繳納增值稅；如果為負(fù)數(shù)，則允許為正數(shù)，則說明要繳納增值稅；如果為負(fù)數(shù)，則允許退稅。退稅。” 在確定應(yīng)退稅額時，比較兩者大小，其中數(shù)額小的即在確定應(yīng)退稅額時，比較兩者大小，其中數(shù)額小的即為應(yīng)退稅金額。為應(yīng)退稅金額。公式分析公式分析1對內(nèi)銷售對內(nèi)銷售200萬元萬元銷項(xiàng)稅金銷項(xiàng)稅金34萬元萬元對外銷售對外銷售200萬元萬元銷項(xiàng)稅金免稅銷項(xiàng)稅金免稅分析：內(nèi)銷有銷項(xiàng)稅金，所以對應(yīng)的分析：內(nèi)銷有銷項(xiàng)稅金，所以對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)

12、項(xiàng)稅金a可以可以抵抵扣扣 外銷免交銷項(xiàng)稅金，所以對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金外銷免交銷項(xiàng)稅金，所以對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金b不可以抵扣，但如果這不可以抵扣，但如果這樣企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金樣企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金b就得不到補(bǔ)償，因此國家為了鼓勵企業(yè)出口，對這部就得不到補(bǔ)償，因此國家為了鼓勵企業(yè)出口，對這部分進(jìn)項(xiàng)稅額給予退還，但分進(jìn)項(xiàng)稅額給予退還，但只退還一部分（稱為只退還一部分（稱為），剩下的一部分（稱為），剩下的一部分（稱為）就不退還也不允許抵扣）就不退還也不允許抵扣。 也就是說也就是說b中的中的本來應(yīng)該國家給予退稅的，但不在進(jìn)項(xiàng)稅額扣出，本來應(yīng)該國家給予退稅的，但不在進(jìn)項(xiàng)稅額扣出，相當(dāng)于相當(dāng)于抵抵扣了（少交了稅）；扣了（少交了稅

13、）；部分不得抵扣從總進(jìn)項(xiàng)稅額中部分不得抵扣從總進(jìn)項(xiàng)稅額中剔剔出。出。 “免、抵、退免、抵、退”的計(jì)算分兩種情況：的計(jì)算分兩種情況： （1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)：）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)： （2） 如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù) （1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)：）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)： 一一剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸價格免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸價格外匯牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）外匯牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 二二抵稅：計(jì)算

14、當(dāng)期應(yīng)納增值稅額抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵免抵退稅不得免抵稅額退稅不得免抵稅額）上期末留抵稅額）上期末留抵稅額 三三算尺度：計(jì)算免抵退稅額算尺度：計(jì)算免抵退稅額 免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物的退稅口貨物的退稅 四四比較確定應(yīng)退稅額比較確定應(yīng)退稅額 五五確定免抵稅額確定免抵稅額 設(shè)置會計(jì)科目設(shè)置會計(jì)科目 貸方貸方 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 借方借方 應(yīng)繳稅費(fèi)

15、應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額）應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷銷項(xiàng)17萬萬期初留抵期初留抵3萬萬（1）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出8萬萬進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額34萬萬主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本（2）余額）余額12萬萬（3）出口）出口退稅退稅26萬萬（免抵退稅）（免抵退稅）（5）出口抵減內(nèi)）出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額銷應(yīng)納稅額14萬萬（免抵稅額）（免抵稅額）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增（出應(yīng)交增（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（4）12萬萬14萬萬余額余額0萬萬應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷銷項(xiàng)17萬萬期初

16、留抵期初留抵5萬萬（1）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出8萬萬進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額68萬萬主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本（2）余額）余額48萬萬（3）出口）出口退稅退稅26萬萬（免抵退稅）（免抵退稅）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（4）26萬萬余額余額22萬萬 （2）如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)）如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù) 如果企業(yè)免稅購進(jìn)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品，那么按銷售如果企業(yè)免稅購進(jìn)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品，那么按銷售額計(jì)算不退還也不允許抵扣部分的進(jìn)項(xiàng)稅額額計(jì)算不退還也不允許抵扣部分的進(jìn)項(xiàng)稅額就就多了，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。多了，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 同理，抵免退稅額按出口貨物離岸價乘以退稅率同理，抵免退稅額按出口貨物離岸價乘以退稅率

17、計(jì)算計(jì)算出口貨物離岸價中包含免稅原材料成本，出口貨物離岸價中包含免稅原材料成本，這部分是不退的，因此這部分應(yīng)該扣減出來。這部分是不退的，因此這部分應(yīng)該扣減出來。+ 免稅原材料免稅原材料=銷售額銷售額其乘以（征稅率其乘以（征稅率-退稅率）部分退稅率）部分其乘以（征稅率其乘以（征稅率-退稅率）部分退稅率）部分其乘以（征稅率其乘以（征稅率-退稅率）部分退稅率）部分不退還也不允許不退還也不允許抵扣部分抵扣部分多計(jì)算部分，剔除多計(jì)算部分，剔除公式中計(jì)算基礎(chǔ)公式中計(jì)算基礎(chǔ)某化工生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），兼營內(nèi)銷與某化工生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），兼營內(nèi)銷與外銷，外銷，2009年年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下業(yè)

18、務(wù)：國內(nèi)采購原料，取得專用發(fā)票上注明價款國內(nèi)采購原料，取得專用發(fā)票上注明價款100萬萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元萬元進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價40萬元，海關(guān)實(shí)萬元，海關(guān)實(shí)征關(guān)稅征關(guān)稅10萬元萬元內(nèi)銷貨物不含稅價內(nèi)銷貨物不含稅價80萬元，外銷貨物銷售額萬元，外銷貨物銷售額120萬元萬元該出口貨物退稅率為該出口貨物退稅率為11%，另有上期未抵稅額，另有上期未抵稅額2萬元，萬元，求該化工企業(yè)當(dāng)期的出口退稅額為多少。求該化工企業(yè)當(dāng)期的出口退稅額為多少。答案：答案：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=（40+10）（17%

19、11%）=3萬元萬元免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=120 （17%11%） 3=4.2萬元萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=80 17% （174.2）2=-1.2萬萬元元免抵退稅抵減額免抵退稅抵減額=（40+10） 11%=5.5萬元萬元免抵退稅額免抵退稅額=120 11% 5.5=7.7萬元萬元1.應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=1.2萬元萬元 針對外貿(mào)企業(yè) 出口退稅是世界各國為提高本國產(chǎn)品在國際市場競爭力，對出口貨物已征收的國內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的措施。讓出口產(chǎn)品盡可能以不含國內(nèi)稅的價格進(jìn)入國際市場，符合世界貿(mào)易組織規(guī)則。 我國自1985年開始實(shí)行出口退稅政策，僅2004年全

20、國就辦理出口退稅4200億元，對促進(jìn)我國外貿(mào)增長發(fā)揮了積極作用。出口退稅力度加大，不法分子騙取出口退稅“動力”也在加大。 一家生產(chǎn)手套等安全用品的公司，以出口一家生產(chǎn)手套等安全用品的公司，以出口產(chǎn)品為幌子，通過國外接單、國內(nèi)下單，產(chǎn)品為幌子，通過國外接單、國內(nèi)下單，采取種種手段魔術(shù)般地將貨值虛抬采取種種手段魔術(shù)般地將貨值虛抬3倍，騙倍，騙取國家出口退稅款。取國家出口退稅款。 查處過程一波三折查處過程一波三折2003年年8月月18日，福州市國稅稽查局接到福建省國稅稽查局轉(zhuǎn)來的福勝日，福州市國稅稽查局接到福建省國稅稽查局轉(zhuǎn)來的福勝安全用品有限公司（法人代表蘇立勝，以下簡稱福勝公司）騙稅案線索。安全

21、用品有限公司（法人代表蘇立勝，以下簡稱福勝公司）騙稅案線索。9月月3日，稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)突擊檢查了福勝公司在福州金城投資區(qū)的經(jīng)營場所，日，稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)突擊檢查了福勝公司在福州金城投資區(qū)的經(jīng)營場所，查獲查獲15箱紙質(zhì)資料和箱紙質(zhì)資料和7臺電腦硬件。資料整理結(jié)果顯示，福勝公司雖有真實(shí)臺電腦硬件。資料整理結(jié)果顯示，福勝公司雖有真實(shí)數(shù)量的貨物出口，報關(guān)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際成交價，存在低值高報騙取出口退數(shù)量的貨物出口，報關(guān)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際成交價，存在低值高報騙取出口退稅的嫌疑。稅的嫌疑。 通過梳理，辦案人員在資料中發(fā)現(xiàn)了福勝公司在貨物出口時向保險公司通過梳理，辦案人員在資料中發(fā)現(xiàn)了福勝公司在貨物出口時向保險

22、公司辦理保險，辦理保險，“出口貨物保險單出口貨物保險單”上的貨物價值是真實(shí)成交價，且貨物出口后通上的貨物價值是真實(shí)成交價，且貨物出口后通過其開戶銀行招商銀行離岸賬戶（注：離岸賬戶是指在中國境內(nèi)的境外賬戶，過其開戶銀行招商銀行離岸賬戶（注：離岸賬戶是指在中國境內(nèi)的境外賬戶，可以自由進(jìn)出外匯，不受外匯管理機(jī)關(guān)的管理）向國外客戶收取貨款?？梢宰杂蛇M(jìn)出外匯，不受外匯管理機(jī)關(guān)的管理）向國外客戶收取貨款。辦案人員兵分辦案人員兵分5路檢查，掌握路檢查，掌握“內(nèi)購合同內(nèi)購合同”和資金回流情況。十幾箱外調(diào)和資金回流情況。十幾箱外調(diào)資料陸續(xù)到位，發(fā)現(xiàn)福勝公司離岸賬戶的收匯除少量的個人匯款外，絕大數(shù)資料陸續(xù)到位，發(fā)

23、現(xiàn)福勝公司離岸賬戶的收匯除少量的個人匯款外，絕大數(shù)都是國外客戶匯來的貨款，與專案組掌握的實(shí)際成交價完全一致。而從保險都是國外客戶匯來的貨款，與專案組掌握的實(shí)際成交價完全一致。而從保險公司取證到的發(fā)票和保單也與銀行一致。江西的外調(diào)，也證實(shí)了生產(chǎn)廠家按公司取證到的發(fā)票和保單也與銀行一致。江西的外調(diào)，也證實(shí)了生產(chǎn)廠家按內(nèi)購合同供貨后，按福勝公司的開票通知書抬高單價和開票金額，虛開增值內(nèi)購合同供貨后，按福勝公司的開票通知書抬高單價和開票金額，虛開增值稅專用發(fā)票，在扣除了真實(shí)成交價和開票費(fèi)用后將余額匯還給蘇立勝指定的稅專用發(fā)票，在扣除了真實(shí)成交價和開票費(fèi)用后將余額匯還給蘇立勝指定的家人戶頭。家人戶頭。案

24、件至此取得了突破性進(jìn)展，但一個更大的疑團(tuán)又出現(xiàn)在辦案人案件至此取得了突破性進(jìn)展，但一個更大的疑團(tuán)又出現(xiàn)在辦案人員面前：福勝公司按實(shí)際成交價收取國外客戶外匯，但卻必須按高報員面前：福勝公司按實(shí)際成交價收取國外客戶外匯，但卻必須按高報金額付匯給出口企業(yè)用于外匯核銷，那高報部分的外匯是采取什么手金額付匯給出口企業(yè)用于外匯核銷，那高報部分的外匯是采取什么手段核銷的？段核銷的？根據(jù)福勝公司與生產(chǎn)廠家簽訂的根據(jù)福勝公司與生產(chǎn)廠家簽訂的“內(nèi)購合同內(nèi)購合同”，福勝公司下單給國，福勝公司下單給國內(nèi)內(nèi)75戶生產(chǎn)廠家生產(chǎn)勞保手套戶生產(chǎn)廠家生產(chǎn)勞保手套6113萬雙，但通過外貿(mào)公司出口的勞保萬雙，但通過外貿(mào)公司出口的勞

25、保手套是手套是3049萬雙，那其余的萬雙，那其余的3064萬雙手套又到哪去了？生產(chǎn)廠家又為萬雙手套又到哪去了？生產(chǎn)廠家又為何將大量資金轉(zhuǎn)給蘇立勝？何將大量資金轉(zhuǎn)給蘇立勝？肯定存在除外貿(mào)公司以外的其他出口渠道。福勝公司和生產(chǎn)廠家肯定存在除外貿(mào)公司以外的其他出口渠道。福勝公司和生產(chǎn)廠家的對賬資料中出現(xiàn)生產(chǎn)廠家按每打的對賬資料中出現(xiàn)生產(chǎn)廠家按每打6.5元不等的金額支付給福勝公司報元不等的金額支付給福勝公司報關(guān)費(fèi)。深圳國稅局以集裝箱號為線索從深圳海關(guān)調(diào)取了報關(guān)出口資料，關(guān)費(fèi)。深圳國稅局以集裝箱號為線索從深圳海關(guān)調(diào)取了報關(guān)出口資料，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)13家有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家為其高報出口了其余的手套。家有進(jìn)出

26、口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家為其高報出口了其余的手套。通過協(xié)查，違法事實(shí)終于全部浮出水面：通過協(xié)查，違法事實(shí)終于全部浮出水面：1999年至年至2003年年9月，福月，福勝公司出口勞保手套勝公司出口勞保手套6113萬雙，報關(guān)金額萬雙，報關(guān)金額6402萬美元，與國外客戶的萬美元，與國外客戶的實(shí)際成交價為實(shí)際成交價為2473萬美元，高報出口萬美元，高報出口3929萬美元，指使生產(chǎn)廠家虛開萬美元，指使生產(chǎn)廠家虛開增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票1707份，金額份，金額15210萬元，稅款萬元，稅款2585萬元，價稅合計(jì)萬元，價稅合計(jì)17796萬元，騙取出口退稅總值萬元，騙取出口退稅總值5469萬元，萬元，“福勝公司

27、福勝公司”已取得騙取出口已取得騙取出口退稅款退稅款1305萬元。該案涉及廣東、湖北、江西等萬元。該案涉及廣東、湖北、江西等9個省個省75戶生產(chǎn)廠家、戶生產(chǎn)廠家、5個外貿(mào)公司和個外貿(mào)公司和13個有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家。公安機(jī)關(guān)已批捕涉案個有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家。公安機(jī)關(guān)已批捕涉案人員人員8人。人。騙稅手法新特點(diǎn)騙稅手法新特點(diǎn)其一，福勝公司向國外客戶接單，后下單給國內(nèi)其一，福勝公司向國外客戶接單，后下單給國內(nèi)75家生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)家生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)，簽訂行生產(chǎn)，簽訂“內(nèi)購合同內(nèi)購合同”，生產(chǎn)廠家把貨物送到指定倉庫，進(jìn)行配貨，生產(chǎn)廠家把貨物送到指定倉庫，進(jìn)行配貨出口，由單證員辦理貨物出口海運(yùn)，向保險公

28、司辦理出口貨物保險，出口，由單證員辦理貨物出口海運(yùn)，向保險公司辦理出口貨物保險，海運(yùn)公司開具海運(yùn)公司開具“提單提單”，保險公司開具，保險公司開具“保單保單”給福勝公司。給福勝公司。其二，通過外貿(mào)企業(yè)和有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)高報出口向稅其二，通過外貿(mào)企業(yè)和有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)高報出口向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。其三，指使生產(chǎn)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。其虛開形式歸納起來其三，指使生產(chǎn)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。其虛開形式歸納起來有：抬高單價、抬高總金額；抬高單價、降低數(shù)量，總金額不變；無有：抬高單價、抬高總金額；抬高單價、降低數(shù)量，總金額不變；無貨虛開等。貨虛開等。其四，福勝公司通

29、過招商銀行離岸部向國外客戶銀行收取貨款，其四，福勝公司通過招商銀行離岸部向國外客戶銀行收取貨款，按海關(guān)關(guān)單上的高報金額將外匯通過福勝公司離岸賬戶匯給外貿(mào)公司按海關(guān)關(guān)單上的高報金額將外匯通過福勝公司離岸賬戶匯給外貿(mào)公司核銷外匯，外貿(mào)公司收到匯款后按生產(chǎn)廠家虛開的增值稅專用發(fā)票金核銷外匯，外貿(mào)公司收到匯款后按生產(chǎn)廠家虛開的增值稅專用發(fā)票金額（含退稅款）將款項(xiàng)付給廠家，廠家在扣除了真實(shí)成交價和開票費(fèi)額（含退稅款）將款項(xiàng)付給廠家，廠家在扣除了真實(shí)成交價和開票費(fèi)用后將余額匯還給蘇立勝及其指定的家人戶頭?；蛘呤怯羞M(jìn)出口經(jīng)營用后將余額匯還給蘇立勝及其指定的家人戶頭。或者是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家按為其高報出

30、口貨物的數(shù)量或收匯的一定比例將獲取的權(quán)的生產(chǎn)廠家按為其高報出口貨物的數(shù)量或收匯的一定比例將獲取的騙稅款分成付給福勝公司。騙稅款分成付給福勝公司。其五，廢舊物資發(fā)票和收購業(yè)發(fā)票享有免稅等稅收優(yōu)惠和在稅務(wù)其五，廢舊物資發(fā)票和收購業(yè)發(fā)票享有免稅等稅收優(yōu)惠和在稅務(wù)控管上存在相當(dāng)大的難度。生產(chǎn)廠家或采取自己成立廢品回收公司，控管上存在相當(dāng)大的難度。生產(chǎn)廠家或采取自己成立廢品回收公司，自己為自己虛開發(fā)票；或采取到當(dāng)?shù)貜U品公司繳納自己為自己虛開發(fā)票；或采取到當(dāng)?shù)貜U品公司繳納0.2的手續(xù)費(fèi)虛開的手續(xù)費(fèi)虛開發(fā)票，或?yàn)樽约禾撻_收購業(yè)發(fā)票。發(fā)票，或?yàn)樽约禾撻_收購業(yè)發(fā)票。 經(jīng)查，福勝安全用品有限公司于經(jīng)查，福勝安全用

31、品有限公司于1998年年8月在香港注冊成立，月在香港注冊成立，蘇立勝為董事，在招商銀行總行離岸部開立離岸賬戶，蘇立勝為董事，在招商銀行總行離岸部開立離岸賬戶，1999年年至至2003年年9月在福州設(shè)立實(shí)際經(jīng)營場所，從事勞保手套和勞保月在福州設(shè)立實(shí)際經(jīng)營場所，從事勞保手套和勞保服裝的出口業(yè)務(wù)，案件涉及廣東、湖北、江西等服裝的出口業(yè)務(wù)，案件涉及廣東、湖北、江西等9個省個省75戶生戶生產(chǎn)廠家、產(chǎn)廠家、5個外貿(mào)公司和個外貿(mào)公司和13戶有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家。該戶有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家。該公司于公司于1999年至年至2003年年9月期間，出口勞保手套月期間，出口勞保手套6113萬雙，報萬雙，報關(guān)金額

32、關(guān)金額6402萬美元，實(shí)際成交價為萬美元，實(shí)際成交價為2473萬美元，高報出口萬美元，高報出口3929萬美元；指使生產(chǎn)廠家虛開增值稅專用發(fā)票萬美元；指使生產(chǎn)廠家虛開增值稅專用發(fā)票1707份，稅款份，稅款2585萬元萬元;已取得出口退稅款已取得出口退稅款1305萬元。福州市國稅局已做出萬元。福州市國稅局已做出稅務(wù)處理決定，追繳其騙稅款稅務(wù)處理決定，追繳其騙稅款1305萬元，處以萬元，處以2倍罰款倍罰款2610萬萬元，現(xiàn)已采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，將該公司離岸賬戶的元，現(xiàn)已采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，將該公司離岸賬戶的240萬萬美元追繳入庫。同時決定追繳涉案外貿(mào)公司已退稅款美元追繳入庫。同時決定追繳涉案外貿(mào)

33、公司已退稅款1043萬元，萬元，外貿(mào)公司未退稅款外貿(mào)公司未退稅款1506萬元不予辦理退稅。其余騙稅款正在由萬元不予辦理退稅。其余騙稅款正在由涉案地稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳，公安機(jī)關(guān)已抓獲主要犯罪嫌疑人涉案地稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳，公安機(jī)關(guān)已抓獲主要犯罪嫌疑人8名，蘇名，蘇立勝已由檢察機(jī)關(guān)向法院提起公訴。立勝已由檢察機(jī)關(guān)向法院提起公訴。 稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)歷時一年多的檢查、偵破，終于使涉及全國11個省市211戶企業(yè)，涉案金額28.42億元，稅額4.3億元的虛開騙稅大案水落石出。這起近年來案值最大、牽涉面廣的系列虛開騙稅大案，因首發(fā)地為青海西寧而被稱為“夏都專案”。那么，“夏都專案”是如何浮出水面的呢？ 稅務(wù)排查使三蘭公司

34、露出馬腳稅務(wù)排查使三蘭公司露出馬腳2003年年12月初，青海省西寧市國稅機(jī)關(guān)對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行一般的排查。月初，青海省西寧市國稅機(jī)關(guān)對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行一般的排查。一家名為西寧三蘭制衣有限公司的企業(yè)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，這家剛成一家名為西寧三蘭制衣有限公司的企業(yè)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，這家剛成立立8個月的公司通過防偽稅控系統(tǒng)，共開出個月的公司通過防偽稅控系統(tǒng)，共開出65份發(fā)票，銷售額份發(fā)票，銷售額1480萬元，萬元，銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額252萬元；取得手工版增值稅專用發(fā)票萬元；取得手工版增值稅專用發(fā)票22份；特別是在份；特別是在8月月11日日到到11月月4日日3個月期間，取得深圳文錦渡海關(guān)開具的個月期間，

35、取得深圳文錦渡海關(guān)開具的“海關(guān)代征進(jìn)口貨物增海關(guān)代征進(jìn)口貨物增值稅專用發(fā)票值稅專用發(fā)票”36份，金額份，金額1208萬元，稅額萬元，稅額205萬元。萬元。粗看上去，三蘭公司沒啥問題：它不僅有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的場地，還按粗看上去，三蘭公司沒啥問題：它不僅有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的場地，還按照出口供貨企業(yè)稅收管理規(guī)定預(yù)繳了照出口供貨企業(yè)稅收管理規(guī)定預(yù)繳了115萬元稅款。作為一家出口供貨企萬元稅款。作為一家出口供貨企業(yè)，三蘭公司的貨物也賣給了業(yè)，三蘭公司的貨物也賣給了“正規(guī)正規(guī)”的進(jìn)出口公司的進(jìn)出口公司深圳市鄂爾多斯深圳市鄂爾多斯實(shí)業(yè)有限公司和浙江省金華市進(jìn)出口公司，符合辦理出口退稅的條件。實(shí)業(yè)有限公司和浙江省金

36、華市進(jìn)出口公司，符合辦理出口退稅的條件。但三蘭公司真具有這樣的生產(chǎn)能力嗎？稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有放過疑點(diǎn)，而是但三蘭公司真具有這樣的生產(chǎn)能力嗎？稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有放過疑點(diǎn)，而是向相關(guān)部門發(fā)出了協(xié)查通報。很快，深圳文錦渡海關(guān)回復(fù)：經(jīng)查，所提供向相關(guān)部門發(fā)出了協(xié)查通報。很快，深圳文錦渡海關(guān)回復(fù)：經(jīng)查，所提供的的36份增值稅專用繳款書均無電腦記錄；深圳市國稅局也證明，給三蘭公份增值稅專用繳款書均無電腦記錄；深圳市國稅局也證明，給三蘭公司提供兩份手工版增值稅專用發(fā)票的深圳偉順染織廠不存在。這些證據(jù)表司提供兩份手工版增值稅專用發(fā)票的深圳偉順染織廠不存在。這些證據(jù)表明，三蘭公司存在涉嫌虛開、騙稅的重大嫌疑。明，三蘭公司存

37、在涉嫌虛開、騙稅的重大嫌疑。2004年元旦，西寧、深圳同時行動，三蘭公司的主要涉案人員謝志坤、年元旦，西寧、深圳同時行動，三蘭公司的主要涉案人員謝志坤、劉運(yùn)裕、劉光用落網(wǎng)了，并很快交代了其騙稅手法：為達(dá)到騙稅目的，該劉運(yùn)裕、劉光用落網(wǎng)了，并很快交代了其騙稅手法：為達(dá)到騙稅目的，該公司先向當(dāng)?shù)貒惥稚侠U公司先向當(dāng)?shù)貒惥稚侠U6.8的稅款，套取申報出口退稅的相關(guān)憑證后，的稅款，套取申報出口退稅的相關(guān)憑證后，交由進(jìn)出口公司到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅。交由進(jìn)出口公司到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅。 三蘭公司牽出騙稅三蘭公司牽出騙稅“下家下家” 顯然，三蘭公司只是整個騙稅鏈條中的一個環(huán)節(jié)。隨即，

38、顯然，三蘭公司只是整個騙稅鏈條中的一個環(huán)節(jié)。隨即，檢查人員對接受三蘭公司虛開發(fā)票的深圳市鄂爾多斯實(shí)業(yè)公檢查人員對接受三蘭公司虛開發(fā)票的深圳市鄂爾多斯實(shí)業(yè)公司進(jìn)行了全面調(diào)查核實(shí)，使該公司涉稅犯罪問題逐漸浮出水司進(jìn)行了全面調(diào)查核實(shí)，使該公司涉稅犯罪問題逐漸浮出水面：該公司與開票企業(yè)虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)，簽訂虛假的購銷合同。面：該公司與開票企業(yè)虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)，簽訂虛假的購銷合同。該公司報關(guān)出口的部分貨物，并非開票企業(yè)所生產(chǎn)，其境外該公司報關(guān)出口的部分貨物，并非開票企業(yè)所生產(chǎn)，其境外銷售是虛假的。香港警方證實(shí)，鄂爾多斯公司出口貨物的銷售是虛假的。香港警方證實(shí)，鄂爾多斯公司出口貨物的9戶戶外商外商(購貨商購貨商)并不存在。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，該公司借用其他企業(yè)本并不存在。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，該公司借用其他企業(yè)本不應(yīng)申報退稅的貨物進(jìn)行移花接木，通過改頭換面不應(yīng)申報退稅的貨物進(jìn)行移花接