第4章 成本決策理論

1、第4章 成本決策理論成本函數(shù)面向趨勢分析集成管理第一節(jié) 成本函數(shù)IM克拉克：“如果一班學(xué)生能在經(jīng)濟(jì)學(xué)課程中真正理解成本以及成本的所有的各個方面，那么，這門課程便算取得了真正的成功。” 斯蒂格利茨：“雖然理性的選擇涉及到對成本和效益的仔細(xì)權(quán)衡，經(jīng)濟(jì)學(xué)家卻總是用更多的時間來研究成本而非效益，這在很大程度上是因為個人和廠商往往把每種可能供選擇的效益看得比較清楚，而往往在成本的估算上犯錯誤?！睅讉€成本概念會計成本與機(jī)會成本會計人員是把與企業(yè)已發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的實際支付、費用等計入成本，以客觀公正地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這種財務(wù)會計意義上的成本稱為會計成本(accountingcosts)

2、。* 向后看, 回顧企業(yè)的財務(wù)狀況。 機(jī)會成本：當(dāng)一資源投入某一用途以后機(jī)會成本：當(dāng)一資源投入某一用途以后就必然失去了作其它用途的可能性，其就必然失去了作其它用途的可能性，其它諸用途中的最佳獲益，就是資源投入它諸用途中的最佳獲益，就是資源投入該用途的機(jī)會成本該用途的機(jī)會成本.。 * 朝前看 關(guān)注企業(yè)前景 例如，假設(shè)有一名企業(yè)家，同時有 A、B、C三家公司聘請他出任總經(jīng)理，月薪分別為15 000元、 12 000元和10000元，但他只能選擇其中的一家就職。顯然，為使機(jī)會成本最低，他應(yīng)該選擇A公司，“付出”12 000元的機(jī)會成本。而無論他選擇B公司還是C公司，他的機(jī)會成本都是15000元。 考

3、研的代價 如果說高考是求學(xué)路上的一道坎兒，那么考研就是一道梁了。前者迫于種種壓力，而后者卻往往是自討苦吃。對于一名普通的考生（既不能通過保送讀研又不能和導(dǎo)師沾親帶故），他將面臨以下代價： 1. 購買考研書籍、資料約500元； 2. 各種輔導(dǎo)班學(xué)費約1000元; 3. 報考費應(yīng)為100元，但許多考點通常多收1020元； 4. 只可意會不可言傳的費用1000元； 5. 加重父母的精神負(fù)擔(dān),父母的精神損失費約為3650元/人 2人(每天暫以10元計); 6. 如果你已結(jié)婚或正處于熱戀，你的愛人或戀人比你承受更大的精神、物質(zhì)壓力，損失難以估價； 7. 你將不再擁有常人的種種樂趣：節(jié)假日、旅游、電影、足

4、球逛街等； 8. 如果你報考的是異地院校，那么路費必須考慮進(jìn)去，其計算公式應(yīng)為：單程路費； 9. 如果你找到學(xué)校的免費宿舍，學(xué)校查房造成的精神壓力，最樂觀的數(shù)字也應(yīng)是2元/日 365日； 考研戰(zhàn)場上3天共18小時，思想必須高度集中。據(jù)統(tǒng)計，每5 名落榜者中就有1人為了1分之差而抱憾終身。 最重要就是樹立自信。第一次失敗后你要勸慰自己：“不可畢其功于一役”，第二年失敗要想到“三打祝家莊”，第三年失敗該想起“四渡赤水”的英雄故事。以此類推，接下來是“五朵金花”、“六出祁山”、“七下江南”、“八年抗戰(zhàn)”. 如果你恨他，就勸他去考研，for its the hell。 如果你愛他，就勸他去考研，for

5、 its the heaven顯性成本與隱性成本顯性成本指企業(yè)為取得生產(chǎn)所需的各種生產(chǎn)要素而發(fā)顯性成本指企業(yè)為取得生產(chǎn)所需的各種生產(chǎn)要素而發(fā)生的實際支出，包括工資、水電費、材料費用、中間生的實際支出，包括工資、水電費、材料費用、中間產(chǎn)品費用和資產(chǎn)的租金等。由于顯性成本涉及到企業(yè)產(chǎn)品費用和資產(chǎn)的租金等。由于顯性成本涉及到企業(yè)對與之有經(jīng)濟(jì)往來的企業(yè)或個人的直接支付，因而它對與之有經(jīng)濟(jì)往來的企業(yè)或個人的直接支付，因而它包含在會計成本之中。包含在會計成本之中。(使用它人要素而發(fā)生的實際支使用它人要素而發(fā)生的實際支出出)隱性成本，指的是企業(yè)在生產(chǎn)活動中使用的自有要素隱性成本，指的是企業(yè)在生產(chǎn)活動中使用的

6、自有要素的價值，這種價值由機(jī)會成本來衡量的價值，這種價值由機(jī)會成本來衡量。(使用自有要素使用自有要素而放棄的最好收益而放棄的最好收益)（自有要素包括時間、貨幣、資本（自有要素包括時間、貨幣、資本等）等）假設(shè)假設(shè)A企業(yè)和企業(yè)和B是生產(chǎn)同樣產(chǎn)品并在各方面都相同的制是生產(chǎn)同樣產(chǎn)品并在各方面都相同的制造企業(yè)，只有一點不同：造企業(yè)，只有一點不同：A企業(yè)的所有者租用了生產(chǎn)企業(yè)的所有者租用了生產(chǎn)廠房；廠房；B企業(yè)繼承了廠房，因此不存在租金。哪個企業(yè)企業(yè)繼承了廠房，因此不存在租金。哪個企業(yè)的生產(chǎn)成本更高的生產(chǎn)成本更高?邊際成本、增量成本與沉沒成本邊際成本：產(chǎn)量變化一個單位而引起的總成本邊際成本：產(chǎn)量變化一個單

7、位而引起的總成本的變化。的變化。增量成本增量成本指一項經(jīng)營管理決策所引起的總成本的增加量。例如，某企業(yè)決定增設(shè)一條VCD生產(chǎn)線以擴(kuò)大 產(chǎn)量，由此需引進(jìn)設(shè)備、增雇工人、增加購買原材料等，所有這些經(jīng)濟(jì)活動都會增加企業(yè)的總成本，其增加量就是增量成本。 沉沒成本：已經(jīng)投入并無法收回的成本沉沒成本：已經(jīng)投入并無法收回的成本。表現(xiàn)為過去已經(jīng)支付費用或根據(jù)過去的決策將來必須支付的費用，通常是顯性成本，但不成為后來決策及分析的組成部分。個體成本和社會成本個體成本：個體成本：從單個主體角度考慮的成本社會成本社會成本：從全社會角度考慮的成本。 不僅包含單個個體的成本 還應(yīng)考慮全社會為此付出的代價， 社會的外在成本

8、，以及全社會從中的得益。會計利潤、正常利潤和經(jīng)濟(jì)利潤會計利潤、正常利潤和經(jīng)濟(jì)利潤 會計利潤 ：企業(yè)的經(jīng)營收益減去會計成本。傳統(tǒng)觀念所說的企業(yè)利潤是指會計利潤 ，沒有考慮隱性成本、自有資源的投入但往往考慮了沉沒成本，會計對折舊的考慮正常利潤正常利潤：企業(yè)所有自有資源的投入必須得到的最低報酬經(jīng)濟(jì)利潤經(jīng)濟(jì)利潤： 只有當(dāng)企業(yè)收益減去所有經(jīng)濟(jì)成本后還有剩余，超出正常利潤部分。 經(jīng)濟(jì)利潤經(jīng)濟(jì)利潤=企業(yè)收益-經(jīng)濟(jì)成本經(jīng)濟(jì)成本：按照機(jī)會成本計算的成本。短期成本函數(shù)短期成本函數(shù) 成本函數(shù)成本函數(shù)描述產(chǎn)量與成本之間的關(guān)系 1、總成本、總成本 總固定成本總固定成本 TFC(Total Fixed Cost)： 固定

9、投固定投入的成本，入的成本， 不隨產(chǎn)量變化的常數(shù) b 總變動成本總變動成本 TVC (Total Variable Cost) 隨著產(chǎn)量變動而變動的成本。 總成本總成本 TC (Total Cost)是生產(chǎn)中的所有投入的成本總和?？偣潭ǔ杀竞涂傋儎映杀局?。 TC = b + f (Q) 2、平均成本、平均成本 平均固定成本平均固定成本 AFC (Average Fixed Cost) 是總固定成本對產(chǎn)量求平均。AFC = TFC/ Q 平均變動成本平均變動成本 AVC（Average Variable Cost)是總變動成本對產(chǎn)量求平均。平均。 AVC = TVC/ Q 平均成本平均成本 A

10、C (Average Cost)是總成本對產(chǎn)量求平均。 AC =TC/ Q 3、 邊際成本邊際成本 MC( Marginal Cost) 是每增加一個單位產(chǎn)量所增加的總成本。 MC= TC/Q 或 dTC/dQ總成本函數(shù)總成本函數(shù) 平均成本函數(shù) 邊際成本函數(shù) 邊際成本與平均變動成本之間的關(guān)系當(dāng)邊際成本小于平均變動成本時，平均變動成本隨產(chǎn)量的增加而減少；當(dāng)邊際成本大于平均變動成本時，平均變動成本隨產(chǎn)量的增加而增加；當(dāng)邊際成本等于平均變動成本時，平均變動成本為最小值；短期成本曲線之間的關(guān)系短期成本曲線之間的關(guān)系總成本曲線、可變成本曲線與邊際成本曲線的關(guān)系 切線的斜率總成本曲線與平均成本曲線之間的關(guān)

11、系 原點連線的斜率邊際成本曲線與平均成本曲線的關(guān)系 相交在平均成本曲線的最低點短期決策需要考慮什么？關(guān)鍵是，資本設(shè)備給定，也就是生產(chǎn)能關(guān)鍵是，資本設(shè)備給定，也就是生產(chǎn)能力給定，產(chǎn)量的調(diào)整受到限制力給定，產(chǎn)量的調(diào)整受到限制KL要有一個合適的比例要有一個合適的比例當(dāng)產(chǎn)量過大，甚至可能出現(xiàn)毛利為負(fù)的當(dāng)產(chǎn)量過大，甚至可能出現(xiàn)毛利為負(fù)的情況情況案例案例 波音波音747飛機(jī)的邊際成本飛機(jī)的邊際成本成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)的關(guān)系成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)的關(guān)系1、平均變動成本最低、平均變動成本最低-平均產(chǎn)量最高平均產(chǎn)量最高2、邊際成本最低、邊際成本最低 -邊際產(chǎn)量最高邊際產(chǎn)量最高擴(kuò)展線與長期總成本擴(kuò)展線與長期總成本 長期

12、總成本函數(shù)。LTC：指企業(yè)在長期中在各種產(chǎn)量水平上通過改變生產(chǎn)規(guī)模所能達(dá)到的最低總成本。由企業(yè)的生產(chǎn)擴(kuò)大路線和投入要素的價格決定。 *規(guī)模經(jīng)濟(jì)性規(guī)模經(jīng)濟(jì)性決定長期成本曲線形狀決定長期成本曲線形狀 長期平均成本函數(shù)與邊際成本函數(shù)長期平均成本函數(shù)與邊際成本函數(shù) 1、長期平均成本：長期平均成本：各個產(chǎn)量水平上的最低平均成本。由長期總成本除以產(chǎn)量就可以得到長期平均成本。 LAC=LTC/Q。 通常LAC 是U形的. 2、長期邊際成本：長期邊際成本：為增加一個單位產(chǎn)量所引起的長期總成本的增加. LMC = d LTC/d Q LMC與LAC之間的關(guān)系類似于SMC與SAC之間的關(guān)系。長期成本與短期成本的關(guān)

13、系 長期總成本與短期總成本 長期平均成本與短期平均成本*長期平均成本線是由許多短期平均成本曲線上的點或弧構(gòu)成的外包線。 企業(yè)長期規(guī)模的調(diào)整 最低有效規(guī)模最低有效規(guī)模 最低有效規(guī)模，是指在存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的情況下，一個工廠應(yīng)該達(dá)到的最低生產(chǎn)規(guī)模，這一規(guī)模能夠把絕大部分規(guī)模經(jīng)濟(jì)的利益都加以利用。從長期平均成本曲線的形狀來看，如果這一曲線在開始階段下降得很快，而到一定的產(chǎn)量水平之后即趨于水平，那么這一由快速下降轉(zhuǎn)向水平的轉(zhuǎn)折點就是最低有效規(guī)模。鋼鐵廠的最低有效規(guī)模大致在年產(chǎn)1000萬噸左右。 有些專家曾認(rèn)為，單臺火力發(fā)電設(shè)備的最佳規(guī)模為60萬千瓦，而目前世界上已有許多發(fā)電能力達(dá)到100萬千瓦和120萬千

14、瓦的發(fā)電機(jī)組。 最低有效生產(chǎn)規(guī)模能否達(dá)到，并不僅僅是一個技術(shù)因素，更重要的往往還取決于市場的容量；在整個市場的容量足夠大的情況下，更取決于市場中的競爭。規(guī)模經(jīng)濟(jì)規(guī)模經(jīng)濟(jì)定義：規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大而引起單位產(chǎn)量的成本呈下降的趨勢。度量：規(guī)模經(jīng)濟(jì)通常用長期平均成本曲線來度量。 最佳規(guī)模：長期平均成本最低點所對應(yīng)的規(guī)模； 最小有效規(guī)模：繼續(xù)擴(kuò)大規(guī)模時，成本下降的幅度不再明顯。規(guī)模經(jīng)濟(jì)形成的原因：大規(guī)模生產(chǎn)有利于專業(yè)化分工；大量產(chǎn)生可以采用專用設(shè)備；大規(guī)模經(jīng)營有利于副產(chǎn)品的利用；大規(guī)模經(jīng)營可以以更低代價獲得生產(chǎn)要素；大規(guī)模經(jīng)營可以雇傭素質(zhì)高的科學(xué)家與工程師；規(guī)模不經(jīng)濟(jì)形成的原因： 官僚主義；

15、 激勵； 人工成本上升；規(guī)模經(jīng)濟(jì)應(yīng)注意的問題：大企業(yè)與規(guī)模經(jīng)濟(jì)并非同義詞；并非所有行業(yè)都存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)； （經(jīng)濟(jì)學(xué)家通常認(rèn)為，在規(guī)模經(jīng)濟(jì)不顯著的行業(yè)中，應(yīng)該鼓勵小企業(yè)的發(fā)展）規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益必須以足夠大的市場為前提；學(xué)習(xí)曲線學(xué)習(xí)曲線學(xué)習(xí)曲線：反映生產(chǎn)成本的變化與累積學(xué)習(xí)曲線：反映生產(chǎn)成本的變化與累積產(chǎn)量的關(guān)系產(chǎn)量的關(guān)系 原因原因 1工人對設(shè)備和生產(chǎn)技術(shù)有一個學(xué)習(xí)與熟悉的過程，生產(chǎn)實踐越多，他們的經(jīng)驗就越豐富，技 術(shù)就越熟練，完成一定生產(chǎn)任務(wù)所需的時間也就越短。例如，一名新工人第一次裝配自行車也許要花費10個小時，而到他第一百次裝配的時候，可能就只要3個小時了。 2企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織會

16、在長期的生產(chǎn)過程中得到完善，走向成熟，這將使產(chǎn)品的成本降低。 3企業(yè)的協(xié)作者(如原料供應(yīng)廠家)和企業(yè)合作的時間越長，他們對企業(yè)的了解越全面，其提供的協(xié)作就可能越及時、有效，從而降低企業(yè)的平均生產(chǎn)成本。 學(xué)習(xí)率學(xué)習(xí)率 學(xué)習(xí)率：累積產(chǎn)量增加一倍時相應(yīng)工時的變化學(xué)習(xí)率：累積產(chǎn)量增加一倍時相應(yīng)工時的變化率率 飛機(jī)制造業(yè)的學(xué)習(xí)率一般在77至80之間； 化工行業(yè)中成本的下降與累積的產(chǎn)量和資本設(shè)備的改良緊密相關(guān)，而與規(guī)模經(jīng)濟(jì)的相關(guān)程度反而較低。這項研究表明，企業(yè)規(guī)模每增長1倍，平均成本下降 11；而累積產(chǎn)量增長1倍，平均成本則下降27%。 應(yīng)用應(yīng)用 新產(chǎn)品成本的預(yù)測改善經(jīng)營管理方面：對工人、設(shè)備、等要素的需

17、求量的預(yù)測確定價格 在估算成本、確定產(chǎn)品價格、制定規(guī)劃時，會計人員往往依賴歷史數(shù)據(jù)而看不到學(xué)習(xí)曲線的作用，這往往會喪失極好的機(jī) 會生產(chǎn)尺度曲線成本函數(shù)利用初等代數(shù)中的冪函數(shù)來表達(dá),一般稱為生產(chǎn)尺度曲線,數(shù)學(xué)表達(dá)式為C為總成本,K為總產(chǎn)量,a,b為系數(shù)圖示:P149計算:P150baKC 成本理論的應(yīng)用成本理論的應(yīng)用 盈虧平衡點分析盈虧平衡點分析 盈虧盈虧平衡點分析：用來研究成本、收入、利潤和產(chǎn)量相互之間關(guān)系的一種重要分析方法。假定產(chǎn)品的售價P不變，則產(chǎn)量為Q單位時的總收益為R= PQ；再假定平均可變成本是一個常數(shù)，那么總成本函數(shù)可寫為 C=FC+AVCQ。企業(yè)盈虧平衡時，R = C 時，由R

18、= C 可得 PQ = FC + AVCQ Q = FC / (P-AVC) = 固定成本/ （ 產(chǎn)品價格 平均變動成本） 為損益平衡點。進(jìn)行量本利分析，關(guān)鍵是確定盈虧平衡點（使企業(yè)銷售收入與總成本相等的一點）盈虧盈虧平衡點分析的意義： 1、確定盈虧平衡的產(chǎn)量 2、如果產(chǎn)量超過Q，企業(yè)就可以盈利；如果產(chǎn)量低于Q，企業(yè)就必然虧損。 3、在損益平衡分析中，可變成本被簡單地假定為VC=AVCQ，即AVC被視為一個不變的常數(shù)。這一簡化的假定在一定范圍內(nèi)是合理的。確定盈虧平衡點的計算銷售收入=總成本單價*產(chǎn)量=固定成本+變動成本 = 固定成本+單位變動成本*產(chǎn)量 計算：P152)(VPFQQVFQP面向趨勢分析一般成本變化趨勢短期成本變化趨勢總固定成本：一條平行于橫軸的水平線總變動成本：緩慢增加-急劇上升總成本：總變動成本曲線向上平移等于總固定成本的距離。圖：P160短期成本變化趨勢平均固定成本：以橫軸為漸近線的曲線平均變動成本：曲線呈U形，開始隨著產(chǎn)量的增加，投入要素的效率逐漸發(fā)揮而減少，隨后，由于邊際收益遞減法則發(fā)揮