第32講-居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算、專項(xiàng)附加扣除、工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上 第三單元  綜合所得 居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算專項(xiàng)附加扣除工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得考點(diǎn)01：居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（）（P198）1.居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每一納稅年度的收入額-費(fèi)用6萬(wàn)元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)2.收入額勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用

2、后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。3.扣除項(xiàng)目（1）專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金），包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。（2）專項(xiàng)附加扣除（六項(xiàng)），包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。（3）依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目?！窘忉尅孔?017年7月1日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，扣除限額為24

3、00元/年。4.稅率居民個(gè)人的綜合所得適用3%45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。表5-8  個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)36000元的32超過(guò)36000元至元的部分103超過(guò)元至元的部分204超過(guò)元至元的部分255超過(guò)元至元的部分306超過(guò)元至元的部分357超過(guò)元的部分45考點(diǎn)02：專項(xiàng)附加扣除（）（P200）1.子女教育納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除?！窘忉?】學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)和初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育)、高等教育（大學(xué)專

4、科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。【解釋2】受教育子女的父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。2.繼續(xù)教育（1）納稅人接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除，同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不得超過(guò)48個(gè)月。（2）納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。3.大病醫(yī)療一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)累計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅

5、人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?！窘忉尅考{稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，可以選擇由其父母一方扣除。4.住房貸款利息納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。5.住房租金納稅人在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（1）直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；（2

6、）除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元?！窘忉尅糠蚱揠p方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。6.贍養(yǎng)老人納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（1）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；（2）納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元?！景咐考僭O(shè)2019年甲公司職員李某全年取得工資、薪金收入元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金個(gè)人繳存比例為：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)8%，基本醫(yī)療保險(xiǎn)2%，

7、失業(yè)保險(xiǎn)0.5%，住房公積金12%。李某繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)核定的繳費(fèi)工資基數(shù)為10000元。李某正在償還首套住房貸款及利息；李某為獨(dú)生女，其獨(dú)生子正就讀大學(xué)3年級(jí)；李某父母均已年過(guò)60歲。李某夫妻約定由李某扣除貸款利息和子女教育費(fèi)。要求：計(jì)算李某2019年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。【答案】（1）全年減除費(fèi)用60000元（2）專項(xiàng)扣除=10000×（8%+2%+0.5%+12%)×12=27000（元）（3）專項(xiàng)附加扣除李某子女教育支出實(shí)行定額扣除，每年扣除12000元；李某首套住房貸款利息支出實(shí)行定額扣除，每年扣除12000元；李某贍養(yǎng)老人支出實(shí)行定額扣除，每年扣除24000元；

8、專項(xiàng)附加扣除合計(jì)=12000+12000+24000=48000（元）（4）扣除項(xiàng)合計(jì)=60000+27000+48000=（元）（5）應(yīng)納稅所得額=-=45000（元）（6）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=36000×3%+（45000-36000）×10%=1980（元）表5-8  個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)36000元的32超過(guò)36000元至元的部分103超過(guò)元至元的部分204超過(guò)元至元的部分25考點(diǎn)03：工資、薪金所得（）（P192、193、199、200、202、209）1.工資、薪金所得的界定（1）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人

9、因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（2）下列不屬于“工資、薪金”性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征收個(gè)人所得稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。（3）退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（4）離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或者養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類“補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物”，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（5）出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承

10、包或者承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！窘忉尅砍鲎廛嚬鞠蚴褂帽竟咀杂谐鲎廛嚨某鲎廛囁緳C(jī)收取的管理費(fèi)用，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅?！纠}1判斷題】職工的誤餐補(bǔ)助屬于“工資薪金”性質(zhì)的補(bǔ)貼收入，應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅。（）（2018年）【答案】×【例題2判斷題】退休人員再任職取得的收入，免征個(gè)人所得稅。（    ）（2015年）【答案】×【例題3單選題】2013年12月，甲公司職員王某取得的下列收入中，應(yīng)計(jì)入“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅的是（    ）。

11、（2014年）A.勞動(dòng)分紅2000元B.差旅費(fèi)津貼200元C.獨(dú)生子女補(bǔ)貼3元D.誤餐補(bǔ)助50元【答案】A【例題4單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于“工資、薪金”性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼的是（    ）。（2015年）A.工齡補(bǔ)貼B.加班補(bǔ)貼C.差旅費(fèi)津貼D.崗位津貼【答案】C【例題5單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收個(gè)人所得稅的是（）。（2016年）A.托兒補(bǔ)助費(fèi)B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼C.離退休人員從原任職單位取得的補(bǔ)貼D.差旅費(fèi)津貼【答案】C2.計(jì)稅依據(jù)（1）居民個(gè)人工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得均納入居

12、民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）非居民個(gè)人非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。3.2018年第四季度的工資、薪金所得對(duì)納稅人在2018年第四季度實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照表5-9計(jì)算應(yīng)納稅額。表5-9   個(gè)人所得稅稅率表（工資薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)3000元的302超過(guò)3000元至12000元的部分102103超過(guò)12000元至25000元的部分2

13、014104超過(guò)25000元至35000元的部分2526605超過(guò)35000元至55000元的部分3044106超過(guò)55000元至80000元的部分3571607超過(guò)80000元的部分4515160【案例】王某2018年11月取得工資收入9500元，假設(shè)當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金（三險(xiǎn)一金）共計(jì)2000元，費(fèi)用扣除額為5000元。王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9500-2000-5000=2500（元），應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=2500×3%=75（元）?？键c(diǎn)04：勞務(wù)報(bào)酬所得（）（P194、195、200、202）1.勞務(wù)報(bào)酬所得的界定（1）勞務(wù)報(bào)酬所得，

14、指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（2）個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（3）律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。（4）證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！窘忉尅咳绾螀^(qū)分“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“工資、薪金所得”？主要看是否存在“雇傭與被雇傭”的關(guān)

15、系?！纠}1多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人取得的下列收入中，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。（2018年）A.某職員取得的本單位優(yōu)秀員工獎(jiǎng)金B(yǎng).某高校教師從其任職學(xué)校領(lǐng)取的工資C.某工程師從非雇傭企業(yè)取得的咨詢收入D.某經(jīng)濟(jì)學(xué)家從非雇傭企業(yè)取得的講學(xué)收入【答案】CD【解析】對(duì)于工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分，屬于雇傭關(guān)系的為工資薪金所得（選項(xiàng)AB），屬于非雇傭關(guān)系的為勞務(wù)報(bào)酬所得（選項(xiàng)CD）?！纠}2單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入在計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是（    ）。（2018年）A.

16、偶然所得B.勞務(wù)報(bào)酬所得C.特許權(quán)使用費(fèi)所得D.工資、薪金所得【答案】B2.計(jì)稅依據(jù)（1）居民個(gè)人居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得（以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額）、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和工資、薪金所得均納入居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）非居民個(gè)人非居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。非居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次?？键c(diǎn)05：稿酬所得（）（P195、200、202）1.稿酬所得的界定（1）稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，作品包括文學(xué)作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品，以及其他作品。（2）作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，應(yīng)征收個(gè)人所得稅?！纠}1判斷題】個(gè)人出版畫(huà)作取得的所得，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（）（2016年）【答案】×【例題2單選題】大學(xué)教授張某取得的下列收入中，應(yīng)按“稿