學習審計法實施條例幾點體會【新】.doc

1、學習審計法實施條例幾點體會2022年2月2日國務院第100次常務會議修訂通過的中華人民共和國審計法實施條例，自2022年5月1日起施行。全文共7章58條。中華人民共和國審計法實施條例（以下簡稱審計法實施條例）頒布實施，對中華人民共和國審計法（以下簡稱審計法）的有關規(guī)定予以了明確和細化，使審計監(jiān)督機制更加健全，審計監(jiān)督職責更加明了，這對于規(guī)范審計監(jiān)督行為，強化審計監(jiān)督指導和推動審計事業(yè)科學發(fā)展具有十分重大的意義。目前，各地審計機關正在普遍宣傳、學習貫徹審計法實施條例，審計法實施條例2022年5月1日就將正式實施，如何正確貫徹實施，是擺在各級審計機關面前的一件大事，本人通過學習審計法實施條例及以往

2、的審計工作情況，針對幾個具體問題談點自已的體會供同仁參考。一、審計依據(jù)問題目前各地審計機關在編制審計方案、制發(fā)審計通知書和審計報告中審計依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計法第三章16條至30條規(guī)定的相關內容為審計依據(jù)，二是除以審計法第16條至30條規(guī)定外，將各級政府批轉審計機關年度項目審計計劃文件作為補充依據(jù)。上述兩種操作方式，誰對誰錯有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計法及其實施條例的相關規(guī)定。新審計法第五章 審計程序第38條規(guī)定“審計根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，向被審計單位送達審計通知書，遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關可以直接持審計通知書實施審計”。實施條例第五章

3、審計程序第三十四條“審計機關應當根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機關的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃”。通過審計法及其實施條例的規(guī)定中可以看出審計機關執(zhí)法依據(jù)除法律、法規(guī)規(guī)定外，還應按照本級政府的要求確定年度審計項目計劃，遇有特殊情況的須經(jīng)本級政府批準才可持審計通知書實施審計。依據(jù)審計法的相關規(guī)定作為審計依據(jù)就存在不完整性。二、審計查出違紀違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題目前，各級審計機關項目審計結束后對被審計單位存在的違紀違規(guī)問題依據(jù)國家有關法律、法規(guī)和規(guī)章的有關規(guī)定作為審計定性的依據(jù)，審計處理、處罰依據(jù)有兩種表現(xiàn)：一是依據(jù)審計法、審計法實施條例

4、、財政違法行為處罰處分條例及相關規(guī)章中明確審計機關及其審計人員具有執(zhí)法主體資格的法律、法規(guī)和規(guī)章；二是依據(jù)國家相關法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定作為審計處理、處罰依據(jù)。上述兩種做法和表現(xiàn)形式都存在與新修訂的審計法及其實施條例相銜接和完善的問題。新審計法第四十一條 “審計機關按照審計署規(guī)定的程序對審計組的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當給予處理、處罰的，在法定職權范圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰的意見”。審計法實施條例第5條第二款“審計機關依照有關財政收支、財務收支的法律、法規(guī)

5、，以及國家有關政策、標準、項目目標等方面的規(guī)定進行審計評價，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，在法定職權范圍內作出處理、處罰的決定”。審計法實施條例第六章 法律責任第四十九條“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關在法定職權范圍內，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關認為應當給予處分的，向有關主管機關、單位提出給予處分的建議；構成犯罪的，依法追究刑事責任”?！胺?/p>

6、、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。目前，相關部門起草的法律、法規(guī)和部門規(guī)章都明確有執(zhí)法主體單位，直接借用有關的法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定條款作為審計處理處罰的依據(jù)就存在執(zhí)法體資格不合法的問題。三、審計救濟途徑及受理單位問題新審計法第四十八條“ 被審計單位對審計機關作出的有關財務收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟”?！氨粚徲媶挝粚徲嫏C關作出的有關財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定”。新審計法實施條例第二十四條“審計機關根據(jù)被審計單位的財政、財務隸屬關系，確定審計管轄范圍；不

7、能根據(jù)財政、財務隸屬關系確定審計管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系，確定審計管轄范圍”。根據(jù)法律和法規(guī)規(guī)定，審計機關年度審計項目計劃有本級政府安排的和上級審計機關授權或委托的審計項目，審計決定中告之的被審計單位救濟途徑的受理機關有待進一步明確。如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的審計法實施條例，更好地運用實施條例，推動審計工作更好更快發(fā)展，為地方經(jīng)濟建設保駕護航，是當前和今后各級審計機關和審計人員的一件大事。針對上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：一、審計依據(jù)應依據(jù)審計法相關條款規(guī)定和各級政府批轉的審計機關年度審計項目計劃。完整表述為：“根據(jù)中華人民共和國審計法第x條規(guī)定和xxx人民政府批轉xxx局

8、關于xxxx年審計工作計劃安排意見的通知（xx政發(fā)xxxxxx號）二、審計查出違紀違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題審計定性依據(jù)國家有關法律、法規(guī)和規(guī)章的有關規(guī)定作為審計定性的依據(jù)，審計處理、處罰公兩種情況：一是若國家相關法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為無明確的處理、處罰意見的，依照審計法及其實施條例的相關規(guī)定作為審計處理、處罰依據(jù)，二是國家相關法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為有明確的處理、處罰意見的，參照相關法律、法規(guī)規(guī)定的處理、處罰種類及幅度，依照審計法及其實施條例的相關條款規(guī)定進行處理、處罰；需移送或由相關主管機關處理的制發(fā)移送處理和審計建議書。三、審計決定書中告之被審計救濟途徑及受理單位問題。由