營改增的主要內容及其影響（課堂PPT）

1、1營業(yè)稅改征增值稅改革的營業(yè)稅改征增值稅改革的主要內容及其影響主要內容及其影響制作人：專業(yè)：人口資源與環(huán)境經濟學2內容綱要n一、改革的主要內容簡介n二、改革前后稅負變化簡析n三、改革的主要影響3一、改革主要內容簡介n（一）改革進程n2011年11月16日，財政部與國家稅務總局發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點方案，明確從2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。n2012年8月1日起，試點范圍分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳等10個省（直轄市、計劃單列市）。4（二）試點的主要內容n（1）試點地區(qū)從事交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)

2、的納稅人自新舊稅制轉換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅； n（2）在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上新增設11%和6%兩檔低稅率；n（3）交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業(yè)適用6%的稅率（采取簡易征收辦法），有形動產租賃服務適用17%稅率 ；n（4）現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務可抵扣進項稅額；n（5）試點納稅人原享受的技術轉讓等營業(yè)稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退。5二、改革前后稅負變化簡析n（一）營業(yè)稅和增值稅概述n增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種

3、。n營業(yè)稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。 6（二）營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別（1）征稅范圍完全相反，征增必不征營，征營必不征增。（2）增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅在所得稅前不得扣除。（3）計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業(yè)稅一般以營業(yè)額全額為計稅依據。7（三）改革前后稅負變化例證n1、交通運輸業(yè)（改革前以3%的稅率繳營業(yè)稅，改革后按11%的稅率繳增值稅）n例1：假設某交通運輸企業(yè)每年營業(yè)收入為140萬，營業(yè)成本為120萬。n若交營業(yè)稅，則營業(yè)稅=1403%=4.2

4、，應繳所得稅=（140-120-4.2）*25%=3.95，則二稅合計4.2+3.95=8.15（萬元）n若交增值稅，則增值稅=（140-120）*11%=2.2（假定所發(fā)生的成本進項均可抵扣），應繳所得稅= （140-120）*25%=5，則二稅合計2.2+5=7.2 （萬元）n稅制改革后稅負下降8.15-7.2=0.95 （萬元）82、部分現代服務業(yè)n對于小規(guī)模納稅人而言，適用營業(yè)稅率為5%，而增值稅為3%，則可降低2%。n對一般企業(yè)而言，改革前以5%的稅率繳營業(yè)稅，改革后以6%的稅率采取簡易辦法征收增值稅。稅負變化？9 n例2：ABC三個公司為本次稅改的一般現代服務企業(yè)，三個公司構成該行

5、業(yè)的一條完整的產業(yè)鏈。如圖所示： A公司D消費者C公司B公司500080001000010例2n繳營業(yè)稅時：該行業(yè)ABC三個公司繳納稅金（5000+8000+10000）5%=1150 n改征增值稅后：該行業(yè)ABC三個公司繳納稅金（5000+8000-5000+10000-8000）6%=100006%=600n稅制改革后稅負下降1150-600=55011三、改革的主要影響n企業(yè)n個人n政府n社會121、有利于完善稅制，消除重復征稅，降低企業(yè)稅負，為服務業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境流轉額=50+80+120+140=390增值額=50+30+40+20=140重復征稅額390-140=25013 n

6、統(tǒng)計顯示，實施營改增10個月以來，上海市服務業(yè)實現了10%以上的快速增長，服務業(yè)利用外資增長20%以上，一批工業(yè)企業(yè)實現主輔分離，提升了競爭力。 n今年上半年，上海市試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負擔約44.5億元，其中：小規(guī)模納稅人的稅負明顯下降，降幅為40%左右；一般納稅人的稅負總體下降；原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍下降。 14開發(fā)設計 生產 營銷2、有利于企業(yè)結構從“橄欖型”真正轉變?yōu)椤皢♀徯汀眓通過打通二三產業(yè)增值稅抵扣鏈條，能夠促進工業(yè)領域專業(yè)化分工，做大做強研發(fā)和營銷，使企業(yè)結構從“橄欖型”真正轉變?yōu)椤皢♀徯汀?，產業(yè)層次從低端走向中高端； 153、

7、有利于擴大就業(yè)，提高從業(yè)人員的收入水平n就業(yè)的最大容納器是服務業(yè)，服務業(yè)發(fā)展了，就業(yè)也就會隨之擴大，同時對城鎮(zhèn)化發(fā)展也是有力的促進和支撐。n企業(yè)稅負下降，利潤上升，有助于提高從業(yè)人員的收入水平164、短期內減少地方政府財政收入n短期看來，對地方政府而言，部分營業(yè)稅改征增值稅會造成地方財政收入減少；n從長遠看，企業(yè)負擔減輕了，投資意愿會有所增強，經濟增長有了持續(xù)的動力，放大到一個經濟周期看，地方財政收入不僅不會減少，反而有可能增加。175、助推物價上漲n在價格既定的情況下，如果購買方為消費者個人，接受的服務所在行業(yè)營業(yè)稅改成增值稅，則會直接增加購買方支出（營業(yè)稅為價內稅，增值稅為價外稅），增值稅擴圍改革后的稅負會轉嫁給消費者。18？改革真的能降低實際稅負嗎？流轉額=50+80+120+140=390增值額=50+30+40+20=140增值稅140*11%=15.4；營業(yè)稅390*3%=11.719稅負測算比較20參考文獻n 1財政部及國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 財稅2011111 號n 2夏 杰 長 ，管 永 昊.現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點意義及其配套措施J.2012.（3）n 3施文潑，賈康 我國增值稅擴圍 改革的必要性J經濟研究參考， 2011( 12) : 19n 4陳