第二章審計程序與審計簽約

1、 21世紀高職高專精品教材會計系列 審計基礎與實務主編 王龍 吳辛愚. 第二章第二章 審計程序與審計簽約審計程序與審計簽約【教學目的與要求教學目的與要求】 通過本章的學習，使學通過本章的學習，使學生理解并掌握審計程序的概念；審計程序生理解并掌握審計程序的概念；審計程序的內(nèi)容以及審計業(yè)務約定書的簽訂和注意的內(nèi)容以及審計業(yè)務約定書的簽訂和注意事項。事項?！窘虒W要點教學要點】 1.審計的目標。審計的目標。 2.審計程序的定義。審計程序的定義。 3.審計業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書。 【教學時數(shù)教學時數(shù)】6學時。學時?！窘虒W內(nèi)容教學內(nèi)容】本章共分本章共分3節(jié)。節(jié)。.第一節(jié)第一節(jié) 審計目標審計目標財務報表

2、的種類財務報表的種類 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表、利潤表利潤表、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表、或股東權(quán)益）變動表、附注。附注。.第一節(jié)第一節(jié) 審計目標審計目標資產(chǎn)資產(chǎn) 收入收入 負債負債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 費用費用 利潤利潤 .第一節(jié)第一節(jié) 審計目標審計目標（一）審計目標（一）審計目標 1 1、審計、審計總目標總目標 2 2、審計、審計具體目標具體目標 審計目標是對審審計目標是對審計對象的評價。計對象的評價。 . 一、審計總目標一、審計總目標 合法性：財務報表是否按照適用的會合法性：財務報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；計準則和相關(guān)會計制度的

3、規(guī)定編制； 公允性：公允性：財務報表是否在所有重大方面財務報表是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 總目標是通過執(zhí)行審總目標是通過執(zhí)行審計工作，對財務報表計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計的下列方面發(fā)表審計意見意見 第一節(jié)第一節(jié) 審計目標審計目標.第一節(jié)第一節(jié) 審計目標審計目標二、財務報表審計的一般原則二、財務報表審計的一般原則n被審計單位管理層的責任：按照適用的會計準則和被審計單位管理層的責任：按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管

4、理層的責任。理層的責任。 n注冊會計師的責任：對財務報表發(fā)表審計意見是注注冊會計師的責任：對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師按照審計準則的規(guī)定冊會計師的責任。注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧請蟊碚w不存在重大錯執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧請蟊碚w不存在重大錯報獲取合理保證。報獲取合理保證。n .三、審計具體目標-認定的分類被審計單位管理層的認定被審計單位管理層的認定認定認定 是指被審計單位管理層對財務報表組成是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的要素的確認、計量、列報作出的明確明確或或隱含隱含的表達。的表達。認定認定的含的含義義.三、審

5、計具體目標三、審計具體目標- -認定的分類認定的分類 例如，某公司在例如，某公司在20072007年度的資產(chǎn)負債表上列示：存年度的資產(chǎn)負債表上列示：存貨貨5 000 0005 000 000元，這意味著管理層作出了以下兩項明確元，這意味著管理層作出了以下兩項明確的認定和兩項隱含的認定：的認定和兩項隱含的認定：明確的認定明確的認定記錄的存貨是存在的；記錄的存貨是存在的；存貨的正確余額為存貨的正確余額為5 000 0005 000 000元元隱含的認定隱含的認定所有應當記錄的存貨均以記錄所有應當記錄的存貨均以記錄記錄的存貨都由被審計單位擁有記錄的存貨都由被審計單位擁有.三、審計具體目標三、審計具體

6、目標- -認定的分類認定的分類n被審計單位會計報表是其管理當局對經(jīng)濟活動和事被審計單位會計報表是其管理當局對經(jīng)濟活動和事項的自我認定，審計人員審計則是對被審計單位管項的自我認定，審計人員審計則是對被審計單位管理當局的再認定。理當局的再認定。 管理層對財務報表各組成要素均作出了認定，注管理層對財務報表各組成要素均作出了認定，注冊會計師的審計工作就是要確定：管理層的認定冊會計師的審計工作就是要確定：管理層的認定是否恰當。是否恰當。.（一）會計報表認定的分類：1、存在或發(fā)生（不高估）（不高估）n已記錄的交易是真實的。不多記。已記錄的交易是真實的。不多記。n例如，如果企業(yè)想偷稅漏稅，虛增費用。例如，如

7、果企業(yè)想偷稅漏稅，虛增費用。n存在或發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不存在或發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務報表，它主要與財務報表組成要曾發(fā)生的項目記入財務報表，它主要與財務報表組成要素的高估有關(guān)。素的高估有關(guān)。三、審計具體目標三、審計具體目標- -認定的分類認定的分類.（一）會計報表認定的分類：n2、完整性（不低估）（不低估）n已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。不少記。已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。不少記。n例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標。賬中記錄，則違反了該目標。n存在或發(fā)生

8、與完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。存在存在或發(fā)生與完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。存在或發(fā)生認定的目標是針對潛在的高估，而完整性目標則或發(fā)生認定的目標是針對潛在的高估，而完整性目標則針對漏記交易（低估）。針對漏記交易（低估）。三、審計具體目標三、審計具體目標- -認定的分類認定的分類.（一）會計報表認定的分類：n3、權(quán)利和義務n由權(quán)利和義務認定推導的審計目標是資產(chǎn)歸屬于被審計由權(quán)利和義務認定推導的審計目標是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。單位，負債屬于被審計單位的義務。n例如，將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反例如，將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標

9、；例如：將經(jīng)營租賃資產(chǎn)列入本單位的資了權(quán)利的目標；例如：將經(jīng)營租賃資產(chǎn)列入本單位的資產(chǎn)項目也違反了權(quán)利目標產(chǎn)項目也違反了權(quán)利目標n將不屬于被審計單位的債務記入賬內(nèi)，違反了義務目標。將不屬于被審計單位的債務記入賬內(nèi)，違反了義務目標。三、審計具體目標三、審計具體目標- -認定的分類認定的分類.（一）會計報表認定的分類：n4、計價和分攤n資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用以恰當?shù)慕痤~包資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。（例如：存貨的計價方法：錄。（例如：存貨的計價方法：n 原材料計價：采

10、購成本的確定原材料計價：采購成本的確定n 庫存商品計價：生產(chǎn)成本的確定庫存商品計價：生產(chǎn)成本的確定n 發(fā)出商品的計價：先進先出、加權(quán)平均發(fā)出商品的計價：先進先出、加權(quán)平均n分攤指的是預提費用和待攤費用的確定）分攤指的是預提費用和待攤費用的確定）三、審計具體目標三、審計具體目標- -認定的分類認定的分類.（一）會計報表認定的分類：5.表達和披露：財務信息和其他信息已公允披露，且金額表達和披露：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。例如，檢查財務報表附注是否分別對原材料、在恰當。例如，檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當說明。產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法

11、作了恰當說明。 會計報表附注中應該披露的內(nèi)容：會計報表附注中應該披露的內(nèi)容：（1）企業(yè)的基本情況）企業(yè)的基本情況（2）財務報表的編制基礎）財務報表的編制基礎（3）重要會計政策、估計變更、會計差錯的說明）重要會計政策、估計變更、會計差錯的說明（4）重要報表項目的說明（例如對存貨的主要類別的披露，）重要報表項目的說明（例如對存貨的主要類別的披露，存貨計價方法的披露）存貨計價方法的披露）三、審計具體目標三、審計具體目標- -認定的分類認定的分類.三、具體審計目標三、具體審計目標技能訓練技能訓練1.1.被審計單位管理層關(guān)于固定資產(chǎn)被審計單位管理層關(guān)于固定資產(chǎn)“完整性完整性”的認定，與的認定，與（ ）。

12、）。A.A.固定資產(chǎn)的低估和高估都有關(guān)固定資產(chǎn)的低估和高估都有關(guān) B.B.固定資產(chǎn)的高估有關(guān)固定資產(chǎn)的高估有關(guān)C.C.固定資產(chǎn)的低估有關(guān)固定資產(chǎn)的低估有關(guān) D.D.固定資產(chǎn)的低估和高估都無關(guān)固定資產(chǎn)的低估和高估都無關(guān) .三、審計具體目標三、審計具體目標2.2.下列各項中，被審計單位（下列各項中，被審計單位（ ）違反了權(quán)利與義務認定。）違反了權(quán)利與義務認定。A.A.未將作為抵押固定資產(chǎn)披露未將作為抵押固定資產(chǎn)披露 B.B.將未發(fā)生的銷售登記將未發(fā)生的銷售登記 入賬入賬C.C.未對與關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易作出合理的披露未對與關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易作出合理的披露D.D.將原材料金額入賬錯誤將原材料金額入賬錯誤.三、

13、審計具體目標三、審計具體目標3.3.判斷題判斷題各類交易和事項各類交易和事項“存在或存在或發(fā)生發(fā)生”的認定所要解決的認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務報表，它主要與財務報表組成要素的低估有財務報表，它主要與財務報表組成要素的低估有關(guān)（關(guān)（ ）。）。 各類交易和事項各類交易和事項“存在或存在或發(fā)生發(fā)生”和和“完整完整性性”兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點（高估兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點（高估-低估）（低估）（P6P6）區(qū)別區(qū)別.n1、總體合理性n審計人員必須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位全部信息，評價某賬戶余額的合理性。n（對整體賬戶進行分

14、析性復核）n例如： 2002年年 2003年年n主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 10000 30000n主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 5000 6000n分析：主營業(yè)務收入增加，什么原因分析：主營業(yè)務收入增加，什么原因 銷量增加？什么銷量增加？什么原因?qū)е落N量增加，是否符合企業(yè)的實際情況；主營業(yè)原因?qū)е落N量增加，是否符合企業(yè)的實際情況；主營業(yè)務成本的變動是否符合規(guī)律？務成本的變動是否符合規(guī)律？三、審計具體目標三、審計具體目標.n例如：主營業(yè)務收入例如：主營業(yè)務收入1-11月平均月平均10000元。元。12月份月份100000元。元。n查一下原因，為什么查一下原因，為什么12月份收入大幅增加月份收入大幅增

15、加三、審計具體目標三、審計具體目標.n2、有效性 ：又稱真實性，指所列的余額是真實的。（不高估，不多記）n3、完整性：（不低估，不少記）n4、所有權(quán)：（所列項目屬于企業(yè)所有）n5、估價：（所列金額正確）三、審計具體目標三、審計具體目標.n6、截止：（資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的交易計入適當?shù)臅嬈陂g）n截止期測試是在實質(zhì)性測試中對接近資產(chǎn)負債表日的交易是否記入適當?shù)臅嬈陂g進行的審計，它的目標是確定交易是否記入恰當?shù)臅嬈陂g。n年末時容易作假。 三、審計具體目標三、審計具體目標.n由于被審計單位情況各不相同，經(jīng)營責任者的意圖也不一定相同，有的經(jīng)營者為了撈取榮譽，想辦法完成經(jīng)營利潤目標和承包指標，或者

16、為了取得銀行信貸，可能會高估收入；將下一年度的收入提前確認到本年度。有的經(jīng)營者想以豐補歉，留有余地，可能會低估收入，將本年度的收入延遲到下一年度。 三、審計具體目標三、審計具體目標.n例如：2009年12月29日，銷售產(chǎn)品，開出銷售發(fā)票 ，應該在2009年確認收入，而為了少交稅，低估收入，將收入延遲到2010年入賬。n 三、審計具體目標三、審計具體目標.n例如： 委托代銷商品。在這種銷售方式下，發(fā)出商品時不能確認營業(yè)收入，待收到受托方的代銷清單時再確認營業(yè)收入。預收款銷售發(fā)貨時確認收入。收款時不確認收入三、審計具體目標三、審計具體目標.n7、機械準確性：計算正確n8、分類：列報金額分類恰當（例

17、如：一年內(nèi)到期的長期借款應該屬于短期借款）n9、披露：恰當披露三、審計具體目標三、審計具體目標.審計程序：從審計工作開始到審計工作審計程序：從審計工作開始到審計工作結(jié)束的全過程。結(jié)束的全過程。 第二節(jié)第二節(jié) 審計程序?qū)徲嫵绦?Page18做哪些做哪些工作工作先后順先后順序序?qū)τ诤侠斫M織執(zhí)業(yè)過程，避免工作內(nèi)容的疏對于合理組織執(zhí)業(yè)過程，避免工作內(nèi)容的疏漏、有序工作，提高審計質(zhì)量和效率，都具漏、有序工作，提高審計質(zhì)量和效率，都具有重要意義。有重要意義。.第二節(jié)第二節(jié) 審計程序?qū)徲嫵绦驅(qū)徲嫵绦?。審計程序。包括準備階段、實施階段和終結(jié)階段。包括準備階段、實施階段和終結(jié)階段。 .第二節(jié)第二節(jié) 審計程序?qū)徲?/p>

18、程序一、審計的準備階段一、審計的準備階段1、了解被審計單位的基本情況n（1）業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和所屬行業(yè)情況；n（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；n（3）組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度；n（4）關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易；n（5）以前年度接受審計的情況； 通過了解基本情況，評價一下審計風險，通過了解基本情況，評價一下審計風險，覺得審計風險能接受，覺得審計風險能接受，則簽訂審計業(yè)務約定書，否則放棄。則簽訂審計業(yè)務約定書，否則放棄。.被審計單位被審計單位簽名簽名日期日期項目：被審計單位基本情況項目：被審計單位基本情況編制人編制人索引號索引號截止日截止日復核人復核人頁次頁次被審計單位名稱被審計單位名稱（中文）（中文）法人代表法人

19、代表（英文）（英文）法定地址法定地址電話電話 經(jīng)濟性質(zhì)經(jīng)濟性質(zhì)所屬所屬行業(yè)行業(yè)開業(yè)開業(yè)日期日期郵編郵編經(jīng)營范圍經(jīng)營范圍經(jīng)營期限經(jīng)營期限總資產(chǎn)總資產(chǎn)凈資凈資產(chǎn)額產(chǎn)額營業(yè)營業(yè)收入收入稅后利潤稅后利潤投資者名稱投資者名稱注冊資本注冊資本實收資本實收資本金額金額出資比例出資比例金額金額占注冊資本百分比占注冊資本百分比(%)批準機關(guān)及證書批準機關(guān)及證書號碼號碼營業(yè)執(zhí)照營業(yè)執(zhí)照號碼號碼注冊日期注冊日期主管工商機關(guān)主管工商機關(guān) 主管稅務機關(guān)主管稅務機關(guān) 注冊負責人注冊負責人董事長董事長 總經(jīng)理總經(jīng)理財務負責人財務負責人辦公地址辦公地址休假日休假日聯(lián)系人聯(lián)系人備注：備注：.審計工作底稿審計工作底稿組織機構(gòu)圖組

20、織機構(gòu)圖被審計單位：被審計單位：簽名簽名日期日期項目：組織機構(gòu)圖項目：組織機構(gòu)圖編制人編制人索引號索引號截止日：截止日：復核人復核人頁次頁次.一、審計的準備階段一、審計的準備階段2、簽訂審計業(yè)務約定書n法律契約n表明審計范圍、雙方的責任，其目的是明確雙方的責任與義務，促使雙方遵守約定n如出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務約定書是確定雙方應負責任的重要依據(jù)。n可以作為委托人判斷審計業(yè)務進程的依據(jù)，也可以是會計師事務所檢查委托人對其約定義務履行情況的依據(jù) .一、審計的準備階段一、審計的準備階段3、初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度n內(nèi)部控制制度是否能被信賴內(nèi)部控制制度是否能被信賴n能被信賴，安排執(zhí)行控制測試的范

21、圍。能被信賴，安排執(zhí)行控制測試的范圍。.一、審計的準備階段一、審計的準備階段4、確定重要性水平n重要性：被審計單位會計報表中錯報和漏報的嚴重程重要性：被審計單位會計報表中錯報和漏報的嚴重程度度n如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。重大的。n在審計計劃工作階段，重要性水平是判斷審計風險的在審計計劃工作階段，重要性水平是判斷審計風險的標準，直接影響著具體審計計劃；在實施階段，重要標準，直接影響著具體審計計劃；在實施階段，重要性水平是確定審計結(jié)論

22、的主要因素。性水平是確定審計結(jié)論的主要因素。 .一、審計的準備階段一、審計的準備階段5、分析和評價審計風險、分析和評價審計風險n審計風險：審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險：審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。n準備階段，審計人員應對審計風險進行分析，并制定準備階段，審計人員應對審計風險進行分析，并制定審計計劃，將審計風險控制在可以接受的水平審計計劃，將審計風險控制在可以接受的水平n重要性水平制定的越高，審計風險越低；重要性水平制定的越高，審計風險越低；n重要性水平制定的越低，審計風險越高。重要性水平制定的越低，審計風險越高。.一、審計的準備階段一、審計的準備階段6、編制審計計劃、編

23、制審計計劃總體審計策略：總體審計策略：從接受審計委托到出具審計報告整個過程從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃?；竟ぷ鲀?nèi)容的綜合計劃。具體審計計劃：具體審計計劃：比總體審計策略詳細、具體。對總體計劃比總體審計策略詳細、具體。對總體計劃的分解。的分解。（1）通過制定和實施審計計劃，可以使審計人員能夠根）通過制定和實施審計計劃，可以使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。據(jù)具體情況收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）通過制定審計計劃，可以保持合理的審計成本，提）通過制定審計計劃，可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量。高審計工作的效率和質(zhì)量。（3）通過制定

24、審計計劃，可以避免與被審計單位之間發(fā)）通過制定審計計劃，可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。生誤解。.二、審計的實施階段二、審計的實施階段整個審計活動重點階段，主要是根據(jù)計劃收集證據(jù)，形整個審計活動重點階段，主要是根據(jù)計劃收集證據(jù)，形成審計結(jié)論。成審計結(jié)論。包括：對內(nèi)部控制制度的測試包括：對內(nèi)部控制制度的測試 對賬戶余額的實質(zhì)性測試對賬戶余額的實質(zhì)性測試.二、審計的實施階段二、審計的實施階段1、控制測試、控制測試（1）定義）定義（2）什么情況下應當實施控制測試？）什么情況下應當實施控制測試？ Page 20Page 20.二、審計的實施階段二、審計的實施階段1、控制測試、控制測試（3）怎么測試？

25、）怎么測試？具體審計方法：詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)具體審計方法：詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行。行。例如：穿行測試：通過追查若干通過賬務系統(tǒng)的有代表例如：穿行測試：通過追查若干通過賬務系統(tǒng)的有代表性交易或事項予以證實。性交易或事項予以證實。 .二、審計的實施階段二、審計的實施階段1、控制測試、控制測試例如：審計人員在了解采購與付款循環(huán)時，發(fā)現(xiàn)被審計例如：審計人員在了解采購與付款循環(huán)時，發(fā)現(xiàn)被審計單位對采購的存貨未經(jīng)驗收即支付了貨款，而被審計單位對采購的存貨未經(jīng)驗收即支付了貨款，而被審計單位未發(fā)現(xiàn)這一控制缺陷，或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但未能加以單位未發(fā)現(xiàn)這一控制缺陷，或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但未能加以糾

26、正，則審計人員就可以認為被審計單位采購和付款糾正，則審計人員就可以認為被審計單位采購和付款環(huán)節(jié)的控制存在重大缺陷。其后針對這一情況追查了環(huán)節(jié)的控制存在重大缺陷。其后針對這一情況追查了資產(chǎn)負債表存貨帳存數(shù)與實存數(shù)不符，這時，審計人資產(chǎn)負債表存貨帳存數(shù)與實存數(shù)不符，這時，審計人員就可以對購進與付款循環(huán)的內(nèi)部控制情況做出存在員就可以對購進與付款循環(huán)的內(nèi)部控制情況做出存在重大缺陷的評價。重大缺陷的評價。. 無論評估的重大錯報風險結(jié)果如無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，何，都應當都應當針對所有重大交易、賬戶余針對所有重大交易、賬戶余額、列報額、列報實施實質(zhì)性程序?qū)嵤嵸|(zhì)性程序，以應對識別，以應對識別的認定

27、層次重大錯報風險。的認定層次重大錯報風險。 2.2.實質(zhì)性測試程序?qū)嵸|(zhì)性測試程序 直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報而直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報而實施的審計程序。實施的審計程序。二、審計的實施階段二、審計的實施階段.二、審計的實施階段二、審計的實施階段2、實質(zhì)性測試程序、實質(zhì)性測試程序 實質(zhì)性測試程序的類型及其組合：實質(zhì)性測試程序的類型及其組合：（一）細節(jié)測試（一）細節(jié)測試 （二）實質(zhì)性分析程序（二）實質(zhì)性分析程序.（一）細節(jié)測試 針對各類交易、賬戶余額、列報的針對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)具體細節(jié)（如時間、金額）進行測試，（如時間、金額）進行測試，目的在于目的在于直接識別直接識別財務

28、報表認定是否存財務報表認定是否存在在重大錯報重大錯報。 通常可采用檢查記錄或文件、檢查通?？刹捎脵z查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算等審計程序。算等審計程序。.（二）實質(zhì)性分析程序 通常針對在一段時期內(nèi)存在通常針對在一段時期內(nèi)存在穩(wěn)定的預穩(wěn)定的預期關(guān)系期關(guān)系的大量交易，通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系的大量交易，通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系來評價信息，用以來評價信息，用以識別識別有關(guān)的財務報表認有關(guān)的財務報表認定是否存在定是否存在重大錯報重大錯報 。.（三）、實質(zhì)性測試程序的時間 但當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮但當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮

29、在期末或接近期末實施實質(zhì)性測試程序；或采用不在期末或接近期末實施實質(zhì)性測試程序；或采用不通知的方式，或在不能預見的時間實施審計程序。通知的方式，或在不能預見的時間實施審計程序。 （一）期末測試（一）期末測試 （二）期中測試（二）期中測試 例題例題2-1 檢查記錄和文件檢查記錄和文件.三、審計的終結(jié)階段三、審計的終結(jié)階段也稱審計報告階段也稱審計報告階段據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并整理歸檔據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并整理歸檔工作主要有：分析審計證據(jù)和復核審計工作底稿、撰寫審工作主要有：分析審計證據(jù)和復核審計工作底稿、撰寫審計報告、資料整理歸檔。計報告、資料整理歸檔。 充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審

30、計結(jié)論充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結(jié)論例如：存貨帳實不符例如：存貨帳實不符有書面證據(jù)：賬面記錄和存貨監(jiān)盤記錄有書面證據(jù)：賬面記錄和存貨監(jiān)盤記錄例如：虛發(fā)工資，增加費用例如：虛發(fā)工資，增加費用有書面證據(jù)：企業(yè)實際員工名單、實際發(fā)放工資單、工資有書面證據(jù)：企業(yè)實際員工名單、實際發(fā)放工資單、工資表表.三、審計的終結(jié)階段三、審計的終結(jié)階段審計報告是審計工作的最終成果。由注冊會計師簽發(fā)審計報告是審計工作的最終成果。由注冊會計師簽發(fā)可分為可分為4種意見種意見無保留意見無保留意見保留意見保留意見無法表示意見無法表示意見否定意見否定意見.三、審計的終結(jié)階段三、審計的終結(jié)階段審計的最后一項工作進行資料歸檔審計的最后一項工作進行資料歸檔借閱的歸還借閱的歸還保存價值不大的資料銷毀保存價值不大的資料銷毀需要保存的資料送交檔案部門歸檔保管需要保存的資料送交檔案部門歸檔保管審計檔案歸屬于會計師事務所。和會計一樣分為當期檔審計檔案歸屬于會計師事務所。和會計一樣分為當期檔案和永久性檔案。案和永久性檔案。.第三節(jié)第三節(jié) 審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書案例引入案例引入.第三節(jié)第三節(jié) 審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，