注會金融資產(chǎn)習(xí)題

1、第二章金融資產(chǎn)強(qiáng)化練習(xí)題（一）單項(xiàng)選擇題1.2010年12月31日，企業(yè)因意圖改變將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價值為48萬元，賬面價值為50萬元；2011年1月20日，企業(yè)將該可供出售金融資產(chǎn)出售，所得價款為53萬元，則出售時確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.3B.2C.5D.82.A公司將一筆因銷售商品形成的應(yīng)收賬款出售給銀行，售價為80萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為100萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備3萬元。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計與該應(yīng)收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回（貨款10萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1.7萬元），實(shí)際發(fā)生的銷售退回由A公司負(fù)擔(dān)。該應(yīng)收賬款實(shí)際

2、發(fā)生退貨的價稅合計數(shù)為15萬元。A公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為（）萬元。A.17B.12.6C,5.3D,10.33 .下列資產(chǎn)取得過程中發(fā)生的交易費(fèi)用中，應(yīng)計入當(dāng)期損益的是（）。A.持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用C.貸款發(fā)生的交易費(fèi)用D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用4 .2009年5月8日，甲公司以每股4元的價格自二級市場購入乙公司股票60萬股，支付價款240萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元。2010年12月31日，乙公司股票的市場價

3、格為每股4元，甲公司預(yù)計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。2011年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2011年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是（）。A.0B.60萬元C.-60萬元D.80萬元5 .下列有關(guān)金融資產(chǎn)期末計價的表述中，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A.作為可供出售金融資產(chǎn)核算的債券已計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益B.交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失C.持有至到期投資賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失D.當(dāng)期購入的可供出售權(quán)益工具賬面價值低于其公允價值的差額，應(yīng)當(dāng)確

4、認(rèn)為資本公積6 .甲公司為上市公司，2010年5月10日以830萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，同時支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）萬元。A.111B.115C.151D.1557 .甲公司2X10年7月1日將其于20X8年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為2100萬元，該債券系20X8年1月1日發(fā)行的，面值為2000萬元，票面年利率為3%到期一次

5、還本付息，期限為3年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時，利息調(diào)整明細(xì)科目的貸方余額為12萬元，2X10年7月1日，該債券投資的減值準(zhǔn)備金額為25萬元。甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A. 87B. 37C. 63D. 138 .2009年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2008年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%。甲公司實(shí)際支付價款1078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。經(jīng)測算甲公司的內(nèi)含報酬率為3.51%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假設(shè)不考慮其他因素，該持有至到期投資2010年12

6、月31日的賬面價值為（）。A.1062.14萬元B.1068.98萬元C.1166.77萬元D.1083.43萬元9 .下列有關(guān)金融資產(chǎn)重分類的表述中，錯誤的是（）。A. 金融資產(chǎn)初始分類為持有至到期投資后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)B. 金融資產(chǎn)初始分類為可供出售金融資產(chǎn)后不能重分類為交易性金融資產(chǎn)C. 金融資產(chǎn)初始分類為交易性金融資產(chǎn)后不能重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)D.金融資產(chǎn)初始分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后不能重分類為持有至到期投資10 .甲公司2011年5月10日以每股6元的價格購進(jìn)某股票100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，

7、甲公司于2011年6月5日收到現(xiàn)金股利20萬元，2011年12月31日該股票收盤價格為每股8元，2012年5月15日以每股9元的價格將股票全部售出，另需支付交易費(fèi)用1.5萬元。假設(shè)不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.219B.200C.220D.199、多項(xiàng)選擇題1下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資C.可供出售金融資產(chǎn)D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)E.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資C.可供出售金融資產(chǎn)D.直接指

8、定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)E.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)3. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的有（）。A. 初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)B. 初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的衍生金融資產(chǎn)C.持有上市公司股權(quán)分置改革中持有的重大影響之上的限售股權(quán)D. 持有上市公司股權(quán)分置改革中持有的重大影響之下的限售股權(quán)E. 持有上市公司股權(quán)分置改革以外且重大影響之下的限售股權(quán)4. 下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)，正確的處理方法有（）。A. 按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動均計入資本公積B. 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的利息或現(xiàn)金股利計入投資收益C. 支付的價款中包含了已宣告發(fā)放

9、的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目D. 以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益,公允價值變動計入資本公積5. 下列各項(xiàng)因素中，影響企業(yè)持有的持有至到期債券投資攤余成本的有()。A.債券投資持有的剩余期限B.債券投資的票面利率C.債券投資當(dāng)期利息收入收到的時間D.債券投資發(fā)生的減值損失6. 下列有關(guān)可供出售債券投資業(yè)務(wù)的會計處理中，正確的有()。A. 可供出售債券投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計入當(dāng)期投資損益B. 購買可供出售債券投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息C. 可供出售債券投資持有期間取得的利息

10、，計入當(dāng)期投資收益D.可供出售債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值高于其賬面余額的差額，計入資本公積7. 對于金融資產(chǎn)的計量，下列表述中正確的有()。A. 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益B. 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益C. 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額D. 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在持有期間通常應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量8. 關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中錯誤的有()。A. 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始

11、確認(rèn)金額B. 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額C. 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益D. 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益三、計算分析題1. 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2012年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項(xiàng)的會計處理提出疑問：(1)2011年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券10萬張，每張面值100元，票面年利率5%；同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%，對乙公司不

12、具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，至2011年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時性下跌，對其計提減值損失合計1250萬元。2012年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至2012年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動650貸：資產(chǎn)減值損失650(2)甲公司于2012年12月10日購入丙公司股票10

13、00萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購入價為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。2012年12月31日，該股票收盤價為6元。甲公司相關(guān)會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本5015貸：銀行存款5015借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動985貸：公允價值變動損益985（3）甲公司于2012年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購入價為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬元。2012年6月30日，該股票的收盤價為92012 年 12 月 31 日，該2012年9月30日，該股票的收盤價為每股6元（跌幅較大）股票的收盤價為8元。甲公司相關(guān)會計處理如下： 2012 年 5 月 10 日借：可供出售金

14、融資產(chǎn)成本貸：銀行存款 2012 年 6 月 30 日借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 2012 年 9 月 30 日借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 2012 年 12 月 31 日借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動20 06020 0602 0602 0606 0006 0004 00013貸：資產(chǎn)減值損失4000要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。2. 2010年1月1日，甲公司支付價款1000萬元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，

15、債券票面價值總額為1250萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時一次性償還。已知該債券的實(shí)際利率為10%，甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2010年12月31日，A公司債券的公允價值為90萬元（不含利息），A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。（2） 2011年，由于產(chǎn)品缺乏競爭力、內(nèi)部管理松懈，A公司財務(wù)狀況惡化，但仍可支付債券當(dāng)年的利息；2011年12月31日，A公司債券的公允價值為750萬元（不含利息）。甲公司預(yù)計如果A公司不采取有效措施，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。（3） 2012年12月31日，

16、A公司債券的公允價值下跌為700萬元（不含利息），A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。（4） 4）2013年，A公司通過加強(qiáng)管理、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，財務(wù)狀況有了顯著改善，2013年12月31日，A公司債券的公允價值上升為1200萬元（不含利息），A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。（5） 2014年1月20日，通過上海證券交易所出售了A公司債券12500份，取得彳介款1260萬元。要求:根據(jù)上述資料，作為作出可供出售金融資產(chǎn)2010年-2014年的相關(guān)會計處理。3甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱“甲公司”），有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：（ 1） 2010年1月1日，甲公

17、司支付價款1100萬元（含交易費(fèi)用），從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2010年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。（ 2） 2011年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。要求：（1）編制2010年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。（2）計算2010年12月31日甲公司該債券

18、投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計分錄。（3）計算2011年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計分錄。（4）計算2011年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）4.公司2010年3月1日從二級市場購入某公司股票10000股，每股市價11元，在初始確認(rèn)時，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，2010年4月7日收到分配的現(xiàn)金股利，每股2元。6月30日，股價下跌到每股10元，9月8日以每股12元將該股票出售。要求：對公司取得、持有、出售該股票進(jìn)行賬務(wù)處理。強(qiáng)化練習(xí)題答案及解析一、單選題1 A【解析】將持有至到期

19、投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生確認(rèn)時轉(zhuǎn)入投資收益。參考會計分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)48資本公積其他資本公積2貸：持有至到期投資50借：銀行存款53貸：可供出售金融資產(chǎn)48投資收益5借：投資收益2貸：資本公積2所以，出售時確認(rèn)的投資收益金額=5-2=3（萬元）。2 C【解析】應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=（100-3）-（10+1.7）-80=5.3萬元。3 D【解析】持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)計入初始成本；貸款發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入貸款的初始確認(rèn)金額；只有交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用才能

20、計入當(dāng)期損益。4 A【解析】可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具的，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，即通過資本公積轉(zhuǎn)回。所以，則選項(xiàng)A正確。5 B【解析】交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公允價值變動損益。6 B【解析】甲公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=處置取得價款（9205）初始取得成本（83030）=915800=115（萬元）。購入時另外支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計入當(dāng)期損益,不作為成本。7 D【解析】處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益：2100（2000+2000X3%X2.51225）=-13（萬元）。會計分錄為：

21、借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資利息調(diào)整投資收益貸：持有至到期投資成本應(yīng)計利息2 100251213(倒擠)2 000150 (2 000 X 3%X 2.5)8 C【解析】2010年12月31日賬面價值=1088.98X（1+3.51%）2=1166.77（萬元）9 A【解析】金融資產(chǎn)初始分類為持有至到期投資后，如果因意圖改變或處置部分金額重大的，持有至到期投資應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，故選項(xiàng)A的說法是錯誤的；其余選項(xiàng)說法均正確。10 A【解析】2011年5月10日甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=100X（6-0.2）+1=581（萬元），2011年12月31日其公允

22、價值=100X8=800（萬元），應(yīng)確認(rèn)資本公積=800-581=219（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題1 BD【解析】持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。2 ACD【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。3.BC【解析】A選項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失；D.選項(xiàng)，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，可以轉(zhuǎn)回，但是不得通過損益轉(zhuǎn)回。4.BCD【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的

23、匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌應(yīng)該確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。5 ABD【解析】債券投資當(dāng)期利息收入收到的時間與確定攤余成本無關(guān)，選項(xiàng)C不對。6 BCD【解析】可供出售債券投資應(yīng)當(dāng)在取得時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計入可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額，選項(xiàng)A錯誤；其余選項(xiàng)均正確。7 ACD【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入資產(chǎn)成本，故選項(xiàng)B錯誤，選項(xiàng)ACM正確答案。8 AC【解析】A選項(xiàng)“交易性金融資產(chǎn)”計量時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期“投資收益”，

24、C選項(xiàng)“可供出售金融資產(chǎn)”計量時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入初始入賬金額。三、計算分析題1. 【答案】事項(xiàng)（1）甲公司會計處理不正確。理由：股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失500貸：資本公積其他資本公積500事項(xiàng)（2）甲公司會計處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入投資收益，不應(yīng)計入成本。更正分錄：借：投資收益15貸：交易性金融資產(chǎn)成本15借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動15貸：公允價值變動損益15事項(xiàng)（3）甲公司會計處理不正確。理由：2012年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時，應(yīng)沖銷2012年6月30日確認(rèn)的“資本公積其他資本公積”；20

25、12年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時應(yīng)記入“資本公積其他資本公積”科目。更正分錄：借：資產(chǎn)減值損失2060貸：資本公積其他資本公積2060借：資產(chǎn)減值損失4000貸：資本公積其他資本公積400032. 【答案】（1）2010年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)成本l250l000250（萬元）（萬元）貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整2）2010年12月31日票面利息=1250X4.72%=59（萬元）1000 X 10%= 100 （萬元）59 100= 41 （萬元）實(shí)際利息=年初攤余成本X實(shí)際利率=利息調(diào)整攤銷額=票面利息一實(shí)際利息=期末攤余成本=

26、1000+1000X10%-59=1041期末的公允價值變動額=9001041=-141萬元）借：應(yīng)收利息59可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整4l貸：投資收益l00借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：資本公積其他資本公積141貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動141（ 3） 2011年12月31日票面利息=1250X4.72%=59（萬元）實(shí)際利息=年初攤余成本X實(shí)際利率=1041X10%=104.1（萬元）利息調(diào)整攤銷額=票面利息實(shí)際利息=59-104.1=-45.1（萬元）減值以前的期末攤余成本=1041+1041X10%-59=1086.1（萬元）減值損失=1086.1750=336.1（萬元），

27、其中，期末的公允價值變動額=7501086.1（-141）=-195.1（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)以前累計公允價值變動計入資本公積-141萬元。減值以后的期末攤余成本=1041+1041X10%-59-336.1=750（萬元）借：應(yīng)收利息59可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整45.1貸：投資收益l04.1借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：資產(chǎn)減值損失336.1貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動195.1資本公積其他資本公積141（ 4） 2012年12月31日票面利息=1250X4.72%=59（萬元）實(shí)際利息=年初攤余成本X實(shí)際利率=750X10%=75（萬元）利息調(diào)整攤銷額=票面利息一實(shí)際利息=59-75=-

28、16（萬元）期末攤余成本=750+750X10%-59=766（萬元）減值損失=766700=66（萬元）借：應(yīng)收利息59可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整16貸：投資收益75借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：資產(chǎn)減值損失66貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備66（ 5） 2013年12月31日票面利息=1250X4.72%=59（萬元）實(shí)際利息=年初攤余成本X實(shí)際利率=700X10%=70（萬元）利息調(diào)整攤銷額=票面利息實(shí)際利息=59-70=-11（萬元）期末攤余成本=700+700X10%-59=711（萬元）期末的公允價值變動額=1200711=489（萬元），其中：原計提減值轉(zhuǎn)回的金額=336.1+66=402.1（元），沖減“資產(chǎn)減值損失”；剩余為公允價值變動=489-402.1=86.9元,計入“資本公積一其他資本公積”借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備402.1公允價值變動86.9貸：資產(chǎn)減值損失