注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)例題

1、高會(huì)上課例題1:例1:206年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為10.85元）對(duì)S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如表1-2所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）20年6月30日單位：萬元項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值所：貨幣資金4312.50450450存貨6200255450應(yīng)收賬款300020002000長(zhǎng)期股權(quán)投資500021503800固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)1000040005500減：累計(jì)折舊300010000固定資產(chǎn)凈值7000300045005001500商管000資產(chǎn)總計(jì)30012.50

2、835513700負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款250022502250應(yīng)付賬款3750300300其他負(fù)債375300300負(fù)債合計(jì)662528502850實(shí)收資本（股本）75002500資本公積50001500盈余公積5000500未分配利潤(rùn)5887.501005所有者權(quán)益合計(jì)23387.50550510850負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)30012.508355本例中假定P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。假定P公司與S公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。P公司對(duì)該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為？例2:對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并

3、日按照（）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。A、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值B、發(fā)行價(jià)格C、取得被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值D、取得被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額例3:2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金2000萬元購(gòu)買丙公司持有的乙公司的60%的股權(quán)（甲和乙屬于同一集團(tuán)的子公司，甲公司持有的乙公司發(fā)行的股票共1800萬股，面值為1元），購(gòu)買股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為4000萬元。則甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值為？并作出甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。例4:甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)（發(fā)行的股票股數(shù)為為1400萬股，面值為1元）取得乙公司所有者權(quán)益的

4、80%,同日，甲公司的資本公積帳面價(jià)值為為100元，乙公司所有者權(quán)益的帳面價(jià)值為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬元。2007年6月1日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值為？其會(huì)計(jì)分錄為？例5:A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于206年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表所示。A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本9000股本1500資本公積2500資本公積500盈余公積2

5、000盈余公積1000未分配利潤(rùn)5000未分配利潤(rùn)2000合計(jì)18500合計(jì)5000A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為？例6:同一控制下的吸收合并，合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)（）。A.均按公允價(jià)值入賬B.均按在被合并方的原賬面價(jià)值入賬C.資產(chǎn)按在被合并方的原賬面價(jià)值入賬，負(fù)債按公允價(jià)值入賬D.資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，負(fù)債按在被合并方的原賬面價(jià)值入賬例7:2009年12月31日，P公司吸收合并S公司的凈資產(chǎn)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。在合并前S公司經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如表：?jiǎn)挝唬涸?xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款50,00050,000應(yīng)收賬款150,000150,000庫存商

6、品200,000250,000固定資產(chǎn)600,000950,000無形資產(chǎn)（專J權(quán)）-50,000資產(chǎn)合計(jì)1,000,0001,450,000應(yīng)付賬款100,000100,000應(yīng)付票據(jù)150,000150,000負(fù)債合計(jì)250,000250,000凈資產(chǎn)合計(jì)750,0001,200,000要求：根據(jù)下列情形，分別編制企業(yè)合并日的會(huì)計(jì)分錄。1、假定取得的S公司各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間不存在差額，為取得S公司凈資產(chǎn)支付了現(xiàn)金1,400,000元。2、假定取得的S公司各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為合并前的賬面價(jià)值，所得稅稅率為25%,為取得S公司凈資產(chǎn)支付了現(xiàn)金1,400,

7、000元。3、假定取得的S公司各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間不存在差額，為取得S公司凈資產(chǎn)支付了現(xiàn)金1,000,000元。4、假定取得的S公司各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為合并前的賬面價(jià)值，所得稅稅率為25%，為取得S公司凈資產(chǎn)支付了現(xiàn)金1,000,000元。例8：甲公司于2007年1月1支付700萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，投資時(shí)乙企業(yè)公允價(jià)值為1100萬元，甲乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并。請(qǐng)問：甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值為？如果編報(bào)合并報(bào)表，那么該如何處理？并作出甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。例9：甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂

8、協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A公司持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元，所有者權(quán)益帳面價(jià)值為1800萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為1000萬元，增值稅為170萬元，帳面成本800萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)400萬元。甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。請(qǐng)問：甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值為？并作出甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。例10：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額記入()A、長(zhǎng)期股權(quán)投資-*公司B、營(yíng)業(yè)外收入C、不進(jìn)行

9、處理D、資本公積例11：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額記入()A、長(zhǎng)期股權(quán)投資-*公司B、營(yíng)業(yè)外收入C、不進(jìn)行處理D、資本公積例12:2007年1月1日，甲公司以貨幣資金2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為7000萬元，甲公司的會(huì)計(jì)分錄？例13:A公司于20*5年以5000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為45000萬元。因未以任何方式參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，A公司對(duì)持有的該投資采用成本法核算。20*6年，A公司另支付25000萬元取得

10、B公司50%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為47500萬元。B公司自2005年A公司取得投資后至2006年購(gòu)買進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的留存收益為1500萬元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。根據(jù)上述資料做出帳務(wù)處理。例14:甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬普通股（每股面值1元，市價(jià)為4.2元）取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。合并前，甲、

11、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其帳面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及帳面價(jià)值的總額均為9000萬元（見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表）o乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn)。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬元（見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表）項(xiàng)目金額（2007年1月1日）金額（2007年12月31日）實(shí)收資本40004000資本公積20002000盈余公積10001090未分配利潤(rùn)20002810合計(jì)900099002007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或

12、事項(xiàng)如下:2月15日，甲公司以每件4萬元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%,銷售價(jià)格為每件4.3萬元。4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購(gòu)入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)。因?qū)嶋H利率與票面利率相關(guān)較小，甲公司采用票面利率來計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬元，計(jì)入持有至到期投資帳面價(jià)值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對(duì)應(yīng)金額為23萬元。6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給

13、乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備36萬元。1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用費(fèi)用為60萬元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購(gòu)銷合同，并于

14、當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元。至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。(3)其他有關(guān)資料不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。甲、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)的均未出現(xiàn)減值跡象。本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求調(diào)整。要求：（1）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并說明原因。（2）確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（3）確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的帳面價(jià)值。（4）

15、編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（5）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄，答案中的金額單位用萬元表示）例15:甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2007年起擁有A股份有Bg公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）60%的股份并自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出時(shí)間為報(bào)告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。2010年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)資料如下：2009年度有關(guān)資料：甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的X

16、產(chǎn)品1600萬元，A公司2009年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15%。A公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收帳款中包含有甲公司帳款1400萬元，該應(yīng)收帳款累計(jì)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備余額為150萬元，即應(yīng)收甲公司帳款凈額為1250萬元。甲公司2009年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬元。該設(shè)備系甲公司自行生產(chǎn)的，實(shí)際成本為680萬元。A公司購(gòu)入該設(shè)備發(fā)生安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用100萬元；該設(shè)備于2009年6月15日安裝完畢并投入A公司管理部門使用。A公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為6年。甲公司和A公司2010年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目金額如下（按權(quán)益法調(diào)整后）：資產(chǎn)負(fù)債表

17、有關(guān)項(xiàng)目年末數(shù)甲公司A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)A公司）2800股本50002000資本公積1000700盈余公積3000800未分配利潤(rùn)2800500股東權(quán)益合計(jì)118004000利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目本年發(fā)生數(shù)甲公司A公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)59002200投資收益3100200其中：對(duì)A公司投資收益960利潤(rùn)總額90002400所得稅費(fèi)用2800800凈利潤(rùn)62001600未分配利潤(rùn)-年初1700400提取盈余公積1580300應(yīng)付股利35201200未分配利潤(rùn)-年末28005002010年有關(guān)資料如下:甲公司2010年度從A公司購(gòu)入產(chǎn)品10,000萬元，年末存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品20

18、00萬元（均為2010年購(gòu)進(jìn)的存貨），A公司2010年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%。A公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收帳款中包含有應(yīng)收甲公司帳款1800萬元，該應(yīng)收帳款累計(jì)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備余額為200萬元，即應(yīng)收甲公司帳款凈額為1600萬元。A公司2010年年初盈余公積為500萬元。要求：編制甲公司2010年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。例16:A公司于2008年1月3日投資2000萬元，與其他投資者共同組建B公司的80%股權(quán)。當(dāng)日，B公司的股東權(quán)益為2500萬元，均為股本。A、B公司5%。增值稅稅率均為17%，壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例為應(yīng)收帳款期末余額的(1)2008年A公司出售甲商品給B公司，售

19、價(jià)(不含增值稅)4000萬元，成本3000萬元。至2008年12月31日，B公司向A公司購(gòu)買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元。2008年12月31日，A公司對(duì)B公司的應(yīng)收帳款為3000萬元。B公司2008年向A公司購(gòu)入存貨所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為1500萬元。(2)2009年A公司出售甲商品給B公司，售價(jià)(不含增值稅)5000萬元，成本4000萬元。至2009年12月31日，A公司對(duì)B公司的所有應(yīng)收帳款均已結(jié)清。B公司2009年向A公司購(gòu)入的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其

20、可變現(xiàn)凈值為4500萬元。(3)2008年3月6日，A公司出售乙商品給B公司，售價(jià)(含稅)351萬元，成本276萬元，B公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。B公司發(fā)生安裝費(fèi)9萬元，于2008年8月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊年限4年，折舊方法為年數(shù)總和法，不考慮凈殘值。(4)2008年12月31日，B公司的股東權(quán)益為2000萬元，其中股本2500萬元，未分配-500萬元。2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為-500萬元，2009年12月31日，B公司的股東權(quán)益為1500萬元，其中股本2500萬元，未分配利潤(rùn)-1000萬元，2009年度B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為-500萬元。要求：(1)編制2008年合

21、并報(bào)表的有關(guān)抵銷分錄；(2)編制2009年合并報(bào)表的有關(guān)抵銷分錄。例17：2009年12月，A公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2010年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2010年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能夠以每股4元購(gòu)買100股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日(2010年1月1日)的公允價(jià)值為15元。第1年有20名管理人員離開A公司，A公司估計(jì)3年中離開的管理人員將達(dá)到20%；第2年又有10名管理人員離開公司，公司將估計(jì)的管理人員離開比例修正為15%；第3年又有15名管理人員離開。2013年12月31日(第4年年末)

22、，假設(shè)有10名管理人員放棄了股票期權(quán)，2014年12月31日(第5年年末)，剩余145名全部行權(quán)，A公司股票價(jià)值面值為1元。1、分別計(jì)算2010年-2012年股份支付計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額。2、編制2010-2013年與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。例18：2009年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：(1)甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%；(2)符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2012年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購(gòu)買甲公司1

23、股普通股股票，在行權(quán)期未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。2009年至2012年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：1、 2009年5月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票500萬股，共支付款項(xiàng)4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時(shí)使用。2、 2009年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年年末，甲公司預(yù)計(jì)未來兩年將有1名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。2010年，甲公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%。該年年末，甲公司預(yù)計(jì)未來1年將有2名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平

24、均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。2011年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年年末每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。2012年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項(xiàng)2400萬元，相關(guān)股票變更登記手續(xù)已辦理完成。要求：1、編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2、計(jì)算甲公司2009-2011年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄3、編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。例19：2010年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，每股期權(quán)在2010年1月1日的公允價(jià)值為24元。第1年年末的可行

25、權(quán)條件為企業(yè)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到15%，第2年末的可行權(quán)條件為企業(yè)兩年的凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到15%,第3年末的可行權(quán)條件為企業(yè)3年的凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到10%。2010年12月31日凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為18%,8名管理人員離開。公司預(yù)計(jì)2011年業(yè)績(jī)將以同樣速度增長(zhǎng)，因此預(yù)計(jì)2011年12月31日可行權(quán)，預(yù)計(jì)還有8名管理人員離開。2011年凈利潤(rùn)只增長(zhǎng)10%,沒有達(dá)到15%,又有10名管理人員離開，預(yù)計(jì)第3年還將有12名管理人員離開。2012年12月31日第3年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了8%,3年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)了12%,當(dāng)年有8名管理人員離開。要求：編制2010-2012年與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。例20:2008

26、年11月，B公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：2009年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2011年12月31日起根據(jù)股份的增長(zhǎng)幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使完畢。B公司估計(jì)，該股票增值權(quán)在結(jié)算之前每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份股票增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表:年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金2009142010152011181620122120201325第1年有20名管理人員離開B公司，B公司估計(jì)3年中還將有15名管理人員離開；第2年又有10名管理人員離

27、開公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員離開；第3年又有15名管理人員離開。第3年末，假定有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。2012年12月31日（第4年末），有50人行使了股份增值權(quán)。2013年12月31日（第5年末），剩余35人全部行使了股份增值權(quán)。要求：（1）分別計(jì)算2009-2013年每年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額（2）編制2009-2013年與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。例21:甲公司是國(guó)內(nèi)一家大型的鋁制品制造企業(yè)，對(duì)于該企業(yè)來說，原材料鋁價(jià)格的大幅上漲會(huì)導(dǎo)致其生產(chǎn)成本的提高，減少企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。在不能通過提高產(chǎn)品售價(jià)完全將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給下游客戶的情況下，企業(yè)非常有必要通過期貨市場(chǎng)的套期保值功能來規(guī)避原

28、材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，在以下兩種情況下企業(yè)需要實(shí)施買入套期保值方案。1預(yù)計(jì)未來鋁價(jià)格會(huì)大幅上漲，而當(dāng)前鑒于資金周轉(zhuǎn)或庫容不足等問題，不能立即買入現(xiàn)貨，而且即便有足夠的資金和庫容，提前買入現(xiàn)貨會(huì)增加資金占用成本和倉儲(chǔ)成本。比較穩(wěn)妥的方法就是通過期貨市場(chǎng)實(shí)施買入套期保值。2企業(yè)已經(jīng)與下游銷售商簽訂供貨合同，售價(jià)已定，在未來某一時(shí)間交貨，但是此時(shí)尚未購(gòu)進(jìn)原材料，擔(dān)心日后購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)價(jià)格上漲。按照當(dāng)時(shí)的鋁價(jià)格，企業(yè)的銷售合同盈利，但是一旦未來鋁價(jià)格上漲，在產(chǎn)品售價(jià)已定的情況下，盈利會(huì)減少甚至虧損。在這種情況下，企業(yè)需要通過買入套期保值鎖定原材料成本，從而鎖定銷售利潤(rùn)。2009年5月1日，現(xiàn)貨市

29、場(chǎng)13,000元/噸；期貨市場(chǎng)買入期貨合約200手（1手=5噸），價(jià)格12,660元/噸。要求：根據(jù)以上資料，分析在下列各種情況下該企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)的盈虧情況和套期保值有效性。1期貨價(jià)格上漲幅度等于鋁現(xiàn)貨價(jià)格上漲幅度（均為1800元/噸）2期貨價(jià)格上漲大于鋁現(xiàn)貨價(jià)格上漲（假設(shè)現(xiàn)貨價(jià)格上漲了1800元/噸，期貨價(jià)格上漲了2200元/噸）；3期貨價(jià)格上漲小于鋁現(xiàn)貨價(jià)格上漲（假設(shè)現(xiàn)貨價(jià)格上漲了1800元/噸，期貨價(jià)格上漲了1500元/噸）；4期貨價(jià)格下跌幅度等于鋁現(xiàn)貨價(jià)格下跌幅度。（均為400元/噸）；5期貨價(jià)格下跌小于現(xiàn)貨價(jià)格下跌（假設(shè)現(xiàn)貨價(jià)格下跌了400元/噸，期貨價(jià)格下跌了200元/噸）；

30、6期貨價(jià)格下跌大于現(xiàn)貨價(jià)格下跌（假設(shè)現(xiàn)貨價(jià)格下跌了400元/噸，期貨價(jià)格下跌了600元/噸）；例22：某菜籽油生產(chǎn)企業(yè)擔(dān)心其產(chǎn)品價(jià)格不斷下跌，導(dǎo)致利潤(rùn)受損。為此，企業(yè)采用賣出菜籽油期貨的方式來規(guī)避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。6月11日，某地國(guó)標(biāo)四級(jí)菜籽油現(xiàn)貨價(jià)格為8800元/噸，當(dāng)?shù)啬痴ビ蛷S每月產(chǎn)菜籽油2000噸。由于菜籽油價(jià)格已處于歷史高價(jià)區(qū)，該榨油廠擔(dān)心未來數(shù)月菜籽油銷售價(jià)格可以難以維持高價(jià)。為了規(guī)避后期現(xiàn)貨價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，該廠決定在菜籽油期貨市場(chǎng)進(jìn)行套期保值交易。當(dāng)日，9日菜籽油期貨合約價(jià)格在8900元/噸附近，該廠當(dāng)天即以8900元/噸賣出400手（1手=5噸）9月菜籽油期貨物合約進(jìn)行套期保值。7月11日菜籽油期貨合約和現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)均跌到8000元/噸，此時(shí)該廠在現(xiàn)貨市場(chǎng)上以8000元/噸的價(jià)格拋售了2000噸菜籽油，同時(shí)在期貨市場(chǎng)上以8000元/噸的價(jià)格買入400手9月菜籽油合約平倉。雖然現(xiàn)貨價(jià)格出現(xiàn)了下跌，菜籽油的銷售價(jià)格降低，但由于該廠已經(jīng)在期貨市場(chǎng)進(jìn)行了套