第11章行政單位負(fù)債的核算

1、.第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付及暫存款項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款第六節(jié)第六節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 第第11 負(fù)債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償還的債務(wù)。按流動(dòng)性劃分，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在11年）償還的負(fù)債,包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的債務(wù)。.NO.1 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款“應(yīng)繳財(cái)政款”的概念與管理要求概念概念應(yīng)繳財(cái)政款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按

2、規(guī)定向有關(guān)單應(yīng)繳財(cái)政款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定向有關(guān)單位和個(gè)人收取的位和個(gè)人收取的應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。的各種款項(xiàng)。主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 行政性收費(fèi)行政性收費(fèi) 政府性基金政府性基金 罰沒收入罰沒收入 其他應(yīng)繳財(cái)政資金其他應(yīng)繳財(cái)政資金代理性負(fù)債，對自身的財(cái)務(wù)無影響.NO.1 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款的概念與管理要求管理要求管理要求（1）政策性強(qiáng)。）政策性強(qiáng)。即即嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行收取，不嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行收取，不可超越國家法律法規(guī)的規(guī)定自行立項(xiàng)、隨意收取，也不可超越國可超越國家法律法規(guī)的規(guī)定自行立項(xiàng)、隨意收取，也不可超越國家法律法規(guī)的規(guī)定自行

3、減項(xiàng)、隨意免收。家法律法規(guī)的規(guī)定自行減項(xiàng)、隨意免收。（2）按照財(cái)政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求）按照財(cái)政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時(shí)辦理繳庫。及時(shí)辦理繳庫。 每月月末不論是否達(dá)到繳款額度，均應(yīng)清理結(jié)每月月末不論是否達(dá)到繳款額度，均應(yīng)清理結(jié)繳繳。不得緩繳、不得緩繳、截留、挪用或自行截留、挪用或自行“坐支坐支”應(yīng)繳財(cái)政款。應(yīng)繳財(cái)政款。 年終必須將當(dāng)年的應(yīng)繳財(cái)政款全部清繳入庫。年終必須將當(dāng)年的應(yīng)繳財(cái)政款全部清繳入庫。.應(yīng)繳財(cái)政款的核算應(yīng)繳財(cái)政款的核算設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。年終清繳后，該科目一般應(yīng)無余額。 舉例：見教材舉例：見教材50頁頁 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳

4、財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額， 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：銀行存款 收到收到 上繳上繳.NO.2 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)”的概念與內(nèi)容的概念與內(nèi)容 應(yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，再上繳之前也屬于應(yīng)繳稅費(fèi)的范疇。 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn)。.應(yīng)繳稅費(fèi)的核算應(yīng)繳稅費(fèi)的核算出租資產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)出租資產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)因出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)因出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)

5、的，建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，額，借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)，實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款資產(chǎn)處置應(yīng)繳的稅費(fèi)資產(chǎn)處置應(yīng)繳的稅費(fèi)因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)，實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 具體舉例詳見具體舉例詳見“第二章第四節(jié)七、第二章第四節(jié)七、固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置”舉例見教材舉例見教

6、材52頁頁。.No.3 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬的概念應(yīng)付職工薪酬的概念“應(yīng)付職工薪酬”是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)在規(guī)定支付職工薪酬的時(shí)間確認(rèn)（先計(jì)先計(jì)提，后發(fā)放提，后發(fā)放）。.應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算（1）計(jì)提計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)付職工薪酬時(shí)， 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 （各明細(xì)）（各明細(xì)）賬戶賬戶工資（離退休費(fèi)）工資（離退休費(fèi)）地方（部門）津貼補(bǔ)貼地方（部門）津貼補(bǔ)貼其他個(gè)人收入其他個(gè)人收入社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住

7、房公積金住房公積金應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 總賬科目總賬科目明細(xì)科目明細(xì)科目（2 2）支付支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)：酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入 銀行存款銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄.應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算（5）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按照代扣代繳的金額， 借借：應(yīng)付職工薪酬（工資）應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸貸：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款（4）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅，按照代扣代繳的金額， 借借：應(yīng)付職工薪酬（工資）應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸貸： 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳

8、稅費(fèi)（3 3）從應(yīng)付職工薪酬中扣回為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際扣除的金額， 借借：應(yīng)付職工薪酬（工資）應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸貸：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（6）支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入 銀行存款銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度.是指行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)在收到所購物資或服務(wù)、完成工程時(shí)確認(rèn)。 （1）收到所購物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時(shí)，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額，借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 償付應(yīng)付賬款時(shí)， 借：應(yīng)付賬款 貸：待

9、償債凈資產(chǎn) 同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等 NO.4 應(yīng)付及暫存款項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款：業(yè)務(wù)性負(fù)債業(yè)務(wù)性負(fù)債（2）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 呆賬形成的收益在那里？. 某市環(huán)保局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）從甲公司定做一批工作服，價(jià)款50 000元，工作服已驗(yàn)收入庫，貨款暫欠。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨工作服 50 000 貸：資產(chǎn)基金存貨 50 000同時(shí)，借：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)付賬款甲公司 5

10、0 000（2）用財(cái)政直接支付方式償還甲公司工作服價(jià)款50 000元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款甲公司 50 000 貸：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付賬款 50 000 借：經(jīng)費(fèi)支出 50 000 貸：財(cái)政撥款收入 50 000（3）欠乙公司環(huán)保工具款5 000元，因該公司解散無法償還，經(jīng)批準(zhǔn)核銷此筆貨款。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款乙公司 5 000 貸：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付賬款 5 000同時(shí)，應(yīng)在備查簿中保留登記此筆貨款。 .其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款是指行政單位除除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外以外的其他各項(xiàng)償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)，如收取的

11、押金、保證金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。（1）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)， 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款支付其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)， 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款（2）因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)， 借：其他應(yīng)付款 貸貸：其他收入其他收入核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。.NO.5 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的概念：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的概念：自身經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)負(fù)債自身經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)負(fù)債應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者支付給政府補(bǔ)貼接受者的

12、各種政府補(bǔ)貼款。主要包括生活補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、撫恤金、助學(xué)金、獎(jiǎng)勵(lì)金、生產(chǎn)補(bǔ)貼等。應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)。按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的核算應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的核算支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款時(shí)，借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 貸：零余額賬戶用款額度 銀行存款.某市教育局負(fù)責(zé)本市學(xué)校發(fā)放政府給予的助學(xué)金和獎(jiǎng)學(xué)金，按規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付金額分別為150000和180000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)費(fèi)支出 330 000 貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款助學(xué)金 150 000 獎(jiǎng)學(xué)金 180 000通過單位零余額賬戶支付規(guī)定的助學(xué)金和獎(jiǎng)學(xué)金時(shí)：借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款助學(xué)金

13、 150 000 獎(jiǎng)學(xué)金 180 000 貸：零余額賬戶用款額度 330 000.NO.6 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”長期應(yīng)付款是指行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，主要包括跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。長期應(yīng)付款應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn)：因購買物資、服務(wù)等發(fā)生的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在收到所購物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)；因其他原因發(fā)生的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在承擔(dān)付款義務(wù)時(shí)確認(rèn)。概念與內(nèi)容概念與內(nèi)容.（1）發(fā)生長期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的金額，借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款償付長期應(yīng)付款時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款同時(shí)， 借：長期應(yīng)付款

14、 貸：待償債凈資產(chǎn)核算核算 （2）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借：長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn)核銷的長期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。. 某行政單位購買一臺專用設(shè)備用，價(jià)款150 000，扣留質(zhì)量保證金2年，金額30 000。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票，上述價(jià)款均通過財(cái)政直接支付進(jìn)行支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）購入專用設(shè)備，通過財(cái)政直接支付款項(xiàng)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 150 000 借：經(jīng)費(fèi)支出 120 000 貸：財(cái)政撥款收入 120 000 借：待償債凈資產(chǎn) 30 000 貸：長期應(yīng)付款 30 000 （2）質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)： 借：長期應(yīng)付款 30 000 貸：待償債凈資產(chǎn) 30 000 同時(shí)， 借：經(jīng)費(fèi)支出 30 000 貸：財(cái)政撥款收入 30 000.NO.6 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債是指行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。受托代