注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

1、第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況一、執(zhí)業(yè)準則制定歷程（一）起步階段（19801993年）（二）制定準則階段（19942004年）（三）國際趨同階段（2005年至今）二、取得的成就（略P44）三、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架1.注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系（如下圖）圖4-1 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系2.鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別表4一1鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別例解學會計論壇業(yè)務類型區(qū)別相關服務(以代編財務信息為例)鑒證業(yè)務(以財務報表審計為例)業(yè)務關系人只涉及注冊會計師和責任方(管理層)兩方關系人涉及注冊會計師、責任方(管理層)和預期使用者三方關系人業(yè)務關注的焦點財務信息的收集、分

2、類和匯總財務信息的質量保證程度不對財務信息提供任何程度的保證對財務報表不存在重大錯報提供合理保證獨立性要求不對獨立性提出要求，但如果不獨立，應當在代編業(yè)務報告中說明這一事實要求注冊會計師從實質上和形式上保持獨立報告如果注冊會計師的姓名與代編財務信息相關聯(lián)，需要出具代編業(yè)務報告，但在報告中不提出鑒證結論以書面形式提供審計報告，并在報告中就財務報表是否存在重大錯報提出鑒證結論第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則一、鑒證業(yè)務的定義、要素和目標（一）鑒證業(yè)務的定義鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息(財務報表)提出結論，以增強除責任方（管理者）之外的預期使用者（股東等）對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。圖

3、4-2 鑒證業(yè)務的定義鑒證對象：如財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。鑒證對象信息：將鑒證對象進行確認、計量和列報而形成的財務報表。（二）業(yè)務要素表42鑒證業(yè)務五要素及其含義要 素含 義三方關系三方關系人分別是CPA、責任方和預期使用者。CPA對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度鑒證對象及鑒證對象信息鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財務或非財務的信息，包括業(yè)績或狀況、系統(tǒng)與過程、物理特征、行為等，不同的鑒證對象具有不同的特征標準標準是指用來評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準證據(jù)獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是CPA提

4、出鑒證結論的基礎鑒證報告CPA應當針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴?，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結論（三）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務1.基于責任方認定的業(yè)務在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。注意：第一，責任方應對鑒證對象進行評價和計量，生成鑒證對象信息；第二，預期使用者可以獲取鑒證對象信息。2.直接報告業(yè)務注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。3.基

5、于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別表43基于責任方認定的業(yè)務與直接報告業(yè)務區(qū)別例解業(yè)務類型區(qū)別基于責任方認定的業(yè)務(預測性財務信息的審核)直接報告業(yè)務(IT系統(tǒng)鑒證)預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同預期使用者不通過預測性財務信息的審核報告便可獲取責任方認定，即企業(yè)的預測性財務信息可能不存在責任方認定(公司管理層關于IT系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性進行評價的信息)，或雖然存在，但該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過系統(tǒng)鑒證報告獲取上述信息CPA提出結論的對象不同結論的對象可能是責任方認定（鑒證對象信息），也可能是鑒證對象。鑒證對象信息，即對所審核的預測

6、性財務信息進行評價結論的對象直接是鑒證對象，即對IT系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面的控制有效性進行評價責任方的責任不同責任方對鑒證對象信息負責，也可能同時對鑒證對象負責。即對預測性財務信息負責責任方對鑒證對象負責，即對IT系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面的控制有效性負責鑒證報告的格式和內(nèi)容不同明確提及責任方認定，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結論。以書面形式提供預測性財務信息的審核報告，明確提及責任方認定。例如：“我們審核了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)編制的預測(列明預測涵蓋的期間和預測的名稱)。”直接說明鑒證對象，執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結論

7、。以書面形式提供系統(tǒng)鑒證報告。直接提及鑒證對象和標準，無需提及責任方認定。例如：“我們對ABC公司20××年×年×月至20××年×年×月期間IT服務系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性進行了審查。”（四）鑒證業(yè)務的目標鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎有限保證的鑒證業(yè)務目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為

8、以消極方式提出結論的基礎二、承接業(yè)務注冊會計師和會計師事務所應當在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務具備鑒證業(yè)務所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接。（一）業(yè)務承接的條件第一，獲取管理層誠信第二，符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求第三，具備下列鑒證業(yè)務的所有特征：1.鑒證對象適當；2.使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；3.注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；4.注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；5.該業(yè)務具有合理的目的。注意：當擬承接的業(yè)務不具備上述

9、鑒證業(yè)務的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務。（二）已承接鑒證業(yè)務的變更對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務變更原因：1.業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；2.預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解；3.業(yè)務范圍存在限制。如果注冊會計師不同意變更業(yè)務，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。如果發(fā)生變更，注冊會計師不應忽視變更前獲取的證據(jù)。三、鑒證業(yè)務三方關系1.三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者2.三方之間的關系是，注冊

10、會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。注意：責任方不可以是唯一的預期使用者，如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。 3.委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。四、鑒證對象（一）鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式表4-4 鑒證對象對應的鑒證對象信息鑒證對象鑒證對象信息財務業(yè)績或狀況財務報表非財務業(yè)績或狀況反映效率或效果的關鍵指標物理特征有關鑒證對象物理特征的說明文件某種系統(tǒng)和過程關于其有效性的認定某種行為法律法

11、規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明（二）鑒證對象特征如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據(jù)的說服力相對較強，相應地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高（三）適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件1.鑒證對象可以識別；2.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致；3.注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結論。五、標準（一）標準的定義標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準（列報包括披露）注意：對同一鑒證對象進行評價或計量并不一定要選擇同一個標準。（二

12、）標準的類型標準可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定（三）適當?shù)臉藴蕬斁邆涞奶卣鬟m當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎合嚓P性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。注意：注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當?shù)臉藴省＃ㄋ模┰u價標準的適當性1.對于公開發(fā)布的標準，注冊會計師通常不需要對標準的“適當性”進行評價，而只需評價該標準對具體業(yè)務的“適用性”；2.對于專門制定的標準，注冊會計師首先要對這些標準本身的“適當性”加以評價。六、證據(jù)（一）總體要求注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。（二）

13、職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（三）證據(jù)的充分性和適當性1.證據(jù)的充分性（數(shù)量的衡量）與樣本量相關，主要受重大錯報風險和證據(jù)質量的影響。2.證據(jù)的適當性（質量的衡量）相關性和可靠性。注意：第一，如果證據(jù)質量存在缺陷，僅靠提高證據(jù)數(shù)量可能無法彌補該缺陷；第二，獲取證據(jù)時可以考慮成本效益原則，但不應以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。（四）重要性1.重要性的含義重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期使用者依據(jù)

14、鑒證對象信息做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。2.重要性包括數(shù)量和性質兩方面的因素重要性與鑒證業(yè)務風險之間存在反向關系。重要性水平越高，鑒證業(yè)務風險越低；重要性水平越低，鑒證業(yè)務風險越高。（五）鑒證業(yè)務風險1.含義：鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。2.內(nèi)容：鑒證業(yè)務風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。檢查風險某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。3.不同類型鑒證業(yè)務中可接受的鑒證業(yè)務風險水平。圖4-3 鑒證業(yè)務風險水平（六

15、）證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍證據(jù)收集程序的性質選擇哪一種程序來獲取證據(jù)；證據(jù)收集程序的時間指何時進行證據(jù)收集程序；證據(jù)收集程序的范圍樣本的范圍1.證據(jù)收集程序的總體要求合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務都需要運用鑒證技術和方法，收集充分、適當?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務相比，有限保證的鑒證業(yè)務在證據(jù)收集程序的性質、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。注意：無論何種鑒證業(yè)務，如果注意到可能存在重大錯報的問題，注冊會計師應當追加程序，以支持鑒證結論。2.合理保證不等于絕對保證由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：（1）選擇性測試方法的運用；（2）內(nèi)部控

16、制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結論性的；（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結論時涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。（七）可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量1.影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量的因素（1）鑒證對象和鑒證對象信息的特征；（2）業(yè)務環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。2.注冊會計師工作范圍受到重大限制時的處理下列情形對CPA的工作范圍構成重大限制，而CPA提出無保留意見結論是不恰當?shù)模海?）客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務風險降至適當水平；（2）責任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務風險降至適當水平。注冊會計師應當視

17、受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。在適當?shù)那闆r下，注冊會計師還可以考慮解除業(yè)務約定。（八）記錄1.記錄重大事項。2.編制和保存工作底稿。七、鑒證報告（一）出具鑒證報告的總體要求注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。注意：第一，注冊會計師應當考慮就執(zhí)行業(yè)務過程中注意到的與治理層責任相關的事項同治理層溝通的適當性；第二，如果委托人并非責任方，注冊會計師直接與責任方或責任方的治理層溝通可能是不適當?shù)?。（二）鑒證結論的表述形式1.明確提及責任方認定。2.直接提及鑒證對象和標準。注意：在基于責任方認定的業(yè)務中，鑒證結論采

18、用上述兩種形式均可；在直接報告業(yè)務中，注冊會計師應當明確提及鑒證對象和標準，鑒證結論只能采用第2種表述形式。（三）提出鑒證結論的方式1.積極方式合理保證的鑒證業(yè)務2.消極方式有限保證的鑒證業(yè)務（四）不能出具無保留結論報告的情況1.工作范圍受到限制；2.責任方認定未在所有重大方面做出公允表達；3.鑒證對象信息存在重大錯報；4.標準或鑒證對象不適當。（五）注冊會計師姓名的使用如果獲知他人不恰當?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關聯(lián)，注冊會計師應當要求停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。第三節(jié)會計師事務所業(yè)務質量控制準則 一、質量控制

19、制度的目的和要素（一）質量控制制度的目的會計師事務所應當根據(jù)會計師事務所業(yè)務質量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證：1.會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定；2.會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。注意：第一，本準則適用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務；第二，項目負責人，是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在業(yè)務報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權簽字的注冊會計師。（二）質量控制制度的要素會計師事務所的質量控制制度應當包括針對下列七項要素而制定的政策和程序：1.對業(yè)務質量承擔的領導責任；2.職業(yè)

20、道德規(guī)范；3.客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；4.人力資源；5.業(yè)務執(zhí)行；6.業(yè)務工作底稿；7.監(jiān)控。會計師事務所應當將質量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。二、對業(yè)務質量承擔的領導責任（一）對主任會計師的總體要求會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質量為導向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。（二）具體要求1.行動示范和信息傳達培育以質量為導向的內(nèi)部文化2.樹立質量至上的意識3.委派質量控制制度運作人員注意：承擔質量控制制度運作責任的人員，應當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權限以履行其責任。在實務中，會計師事務所主任會計師通

21、常委派專門人員負責質量控制制度的具體運作，但這樣做并不能減輕、更不能替代主任會計師對質量控制制度承擔的最終責任，主任會計師仍然是質量控制制度的最終責任人。三、職業(yè)道德規(guī)范（一）總體要求會計師事務所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務，都應當遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的誠信、客觀原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。注意：在執(zhí)行鑒證業(yè)務時還應當遵守獨立性要求。（二）具體措施1.會計師事務所領導層的示范；2.教育和培訓；3.監(jiān)控；4.對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。（三）滿足獨立性要求1.總體要求：會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括聘用的專家和其他需要

22、滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。2.具體要求：會計師事務所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息，例如將本所人員與之有商業(yè)關系的客戶清單列出來傳達給相關人員，以便評價獨立性。3.獲取書面確認函：會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。4.防范關系密切的威脅：包括輪換高級人員或要求進行項目質量控制復核。四、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持（一）總體要求只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；2.具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源；3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

23、注意：當在了解被審計單位的過程中已經(jīng)識別出問題，又決定接受或保持客戶關系或具體業(yè)務時，會計師事務所應當記錄問題如何得到解決。（二）考慮客戶的誠信情況1.考慮的主要事項（P66-67）2.獲取相關信息的途徑：審計人員可以從前任注冊會計師、監(jiān)管機構、法律顧問、客戶的同行以及相關數(shù)據(jù)庫等中搜索與客戶誠信相關的信息。注意：認為必要，會計師事務所可以考慮利用調(diào)查機構對客戶的經(jīng)營情況、管理人員及其他有問題的人員進行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關的信息。（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源（四）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范（五）考慮其他事項的影響（P68）1.考慮本期或以前業(yè)務執(zhí)

24、行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響；2.考慮接受業(yè)務后獲知重要信息的影響；3.解除業(yè)務約定或客戶關系時的考慮。五、人力資源（一）人力資源管理的總體要求會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務所和項目負責人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。（二）人力資源管理的要素1.雇用；2.業(yè)績評價；3.人員素質；4.專業(yè)勝任能力；5.職業(yè)發(fā)展；6.晉升；7.薪酬；8.人員需求預測。六、業(yè)務執(zhí)行（一）指導、監(jiān)督與復核1.總體要求由事務所制定相關指導、監(jiān)督與復核程序，并讓全體成員了解、掌握和

25、貫徹執(zhí)行會計師事務所應當要求項目負責人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核。2.指導項目負責人告訴項目組成員做什么，如何做；3.監(jiān)督追蹤業(yè)務進程，監(jiān)督項目執(zhí)行情況，解決執(zhí)行業(yè)務過程中遇到的重大問題等；4.復核復核人員應當擁有適當?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責任感。注意：確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。（二）咨詢項目組在業(yè)務執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。注意：第一，咨詢包括與會計師事務所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員；第二，注冊會計師應當完整記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)

26、人士咨詢所形成的記錄，應當經(jīng)被咨詢者認可。（三）意見分歧1.處理意見分歧的總體要求（1）會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧；（2）形成的結論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。2.對出具報告的影響：只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。（四）項目質量控制復核1.含義：會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出重大判斷和形成的結論進行客觀評價的過程。2.總體要求：會計師事務所還應當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務實施項目質量控制復核，并在出具報告前完成項目質量控制復核。注意：（1）項目質量控

27、制復核并不減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任。（2）項目質量控制復核與項目組內(nèi)部復核，盡管復核的內(nèi)容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要區(qū)別，見表45。表4一5項目質量控制復核與項目組內(nèi)部復核的區(qū)別區(qū) 別項目組內(nèi)部復核項目質量控制復核復核的主體不同項目組內(nèi)部進行的復核包括項目負責人實施的復核事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，獨立地對特定業(yè)務實施的復核復核的對象不同對每項業(yè)務都應當實施事務所只對特定業(yè)務才獨立實施復核的要求不同對每項業(yè)務實施復核的內(nèi)容比較寬泛事務所對特定業(yè)務實施復核的重點，是客觀評價：(1)項目組作出的重大判斷；(2)在準備報告時形成的結論獨立性和客觀性不同通常低于后

28、者通常高于項目組內(nèi)部復核3.項目質量控制復核對象的確定（1）對所有上市公司財務報表的審計；（2）規(guī)定適當?shù)臉藴剩瑢Τ鲜泄矩攧請蟊韺徲嬕酝獾钠渌麡I(yè)務，實施項目質量控制復核。（3）對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質量控制復核。七、業(yè)務工作底稿表4一6業(yè)務工作底稿相關要求事項要求業(yè)務工作底稿的歸檔要求A.對歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務的工作底稿歸檔期限為業(yè)務報告目后60天內(nèi)。B.其他類業(yè)務工作底稿歸檔期限由各事務所根據(jù)業(yè)務的具體情況確定。C.如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分

29、別將業(yè)務工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。業(yè)務工作底稿的保密準則規(guī)定，除下列情況外，事務所應當對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密：A. 取得客戶的授權B.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為C.接受CPA協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查業(yè)務工作底稿的保存期限對鑒證業(yè)務包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，本準則要求事務所應當自業(yè)務報告日起對業(yè)務工作底稿至少保存10年。業(yè)務工作底稿的所有權業(yè)務工作底稿的所有權屬于事務所。事務所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性。對鑒證

30、業(yè)務，披露這些信息不得損害事務所及其人員的獨立性。八、監(jiān)控（一）總體要求會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質量控制制度中的政策和程序是相關、適當?shù)?，并正在有效運行。（二）監(jiān)控人員會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權限的其他人員履行監(jiān)控責任。（三）實施檢查1.檢查的周期：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。2.確定檢查的時間、人員與范圍。注意：第一，檢查時可以不事先告知相關項目組。第二，參與業(yè)務執(zhí)行或項目質量控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作。（四）監(jiān)控結果的處理注意：第一，適時將缺陷及補救措施告知相關人員；第二，如果實施監(jiān)控程序的結果表明出具的報告可能不適當，或在執(zhí)行業(yè)務過程中遺漏了應有的