第4章輔助生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的核算

1、主編主編 耿慧敏耿慧敏 景剛景剛 副主編副主編 張麗張麗 紀(jì)海榮紀(jì)海榮 王曉東王曉東.第四章第四章 輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算 【教學(xué)目標(biāo)】通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解間接費(fèi)用的類(lèi)型以及在生產(chǎn)過(guò)程中的作用；熟悉輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的歸集方法；掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的分配方法。.目目 錄錄 1輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算 輔助生產(chǎn)部門(mén)的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)部門(mén)的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配分配方法分配方法 2制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用歸集的核算制造費(fèi)用歸集的核算 制造費(fèi)用的分配方法制造費(fèi)用的分配方法

2、 .第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)一、輔助生產(chǎn)部門(mén)的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)部門(mén)的特點(diǎn)u輔助生產(chǎn)車(chē)間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)提供產(chǎn)品或勞輔助生產(chǎn)車(chē)間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車(chē)間，一般很少對(duì)外服務(wù)。務(wù)的生產(chǎn)車(chē)間，一般很少對(duì)外服務(wù)。u輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益車(chē)間、部門(mén)負(fù)擔(dān)。輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益車(chē)間、部門(mén)負(fù)擔(dān)。u輔助生產(chǎn)成本的高低，對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接影響。輔助生產(chǎn)成本的高低，對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接影響。u輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算，并先將其分輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算，并先將其分配計(jì)入各

3、受益對(duì)象中。配計(jì)入各受益對(duì)象中。 .二、輔助生產(chǎn)成本的歸集二、輔助生產(chǎn)成本的歸集 歸集歸集輔助生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 按車(chē)間分別設(shè)置按車(chē)間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，在賬內(nèi)按規(guī)定的成，在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄，車(chē)間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄，車(chē)間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬成本明細(xì)賬”內(nèi)。內(nèi)。除了要按車(chē)間分別設(shè)置除了要按車(chē)間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外，還應(yīng)按所生外，還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開(kāi)設(shè)產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開(kāi)設(shè)“產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)

4、算單”。.三、輔助生產(chǎn)成本的分配三、輔助生產(chǎn)成本的分配 -輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、代數(shù)分配法、順序分配法和計(jì)劃成本分配法。代數(shù)分配法、順序分配法和計(jì)劃成本分配法。 -輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各種費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用的方法，是由輔助生輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各種費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用的方法，是由輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。若產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。若輔助生產(chǎn)車(chē)間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品輔助生產(chǎn)車(chē)間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后，應(yīng)

5、將其成本從完工后，應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入賬戶(hù)轉(zhuǎn)入到到“原材料原材料”或或“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”等賬戶(hù)中。等賬戶(hù)中。分配分配. 四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法（一）直接分配法（一）直接分配法特點(diǎn)：特點(diǎn)： 將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法受益單位的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法計(jì)算：計(jì)算：費(fèi)用分配率待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用分配率待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用/ /輔助生產(chǎn)部門(mén)以輔助生產(chǎn)部門(mén)以外各受益單位耗用勞務(wù)量量之和外各受益單位耗用勞務(wù)量量之和某受益單位應(yīng)分配的輔助

6、生產(chǎn)費(fèi)用該受益單位耗用勞某受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用該受益單位耗用勞務(wù)數(shù)量務(wù)數(shù)量費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率思考：思考：直接分配法的適用范圍？. 某企業(yè)設(shè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，供電車(chē)間本月份直接發(fā)生的費(fèi)用金額為2400萬(wàn)元，機(jī)修車(chē)間本月份直接發(fā)生的費(fèi)用金額為1200萬(wàn)元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如表 思考：思考：l根據(jù)上述資料，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 ？受益單位用電度數(shù)（萬(wàn)度）修理工時(shí)（萬(wàn)小時(shí)）供電車(chē)間200機(jī)修車(chē)間40車(chē)間產(chǎn)品耗用903000車(chē)間一般耗用401200管理部門(mén)耗用20400銷(xiāo)售部門(mén)耗用10200合 計(jì)2005000四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、

7、輔助生產(chǎn)成本的分配方法.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法交互分配交互分配（二）一次交互分配（二）一次交互分配直接分配直接分配一次交互一次交互根據(jù)輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量作一次交互分配將各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，再在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位之間采用直接分配法進(jìn)行分配.2.一次交互分配法一次交互分配法第一步，將已歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部進(jìn)行交互分配第一步，將已歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部進(jìn)行交互分配1）計(jì)算分配前的費(fèi)用分配率：）計(jì)算分配前的費(fèi)用分配率：2）進(jìn)行交互分配：）進(jìn)行交互分配：交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用= =該輔助

8、生產(chǎn)車(chē)間交互分配前費(fèi)用分配率該輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配前費(fèi)用分配率該輔該輔助生產(chǎn)車(chē)間為其他輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)的總數(shù)量助生產(chǎn)車(chē)間為其他輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)的總數(shù)量交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用= =其他輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配前費(fèi)用分配率其他輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配前費(fèi)用分配率其其他輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)本車(chē)間勞務(wù)的總數(shù)量他輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)本車(chē)間勞務(wù)的總數(shù)量.2.一次交互分配法一次交互分配法第二步，直接對(duì)外分配費(fèi)用第二步，直接對(duì)外分配費(fèi)用1）計(jì)算交互分配后的實(shí)際費(fèi)用：）計(jì)算交互分配后的實(shí)際費(fèi)用：2）計(jì)算交互分配費(fèi)用分配率：）計(jì)算交互分配費(fèi)用分配率：交互分配后的實(shí)際費(fèi)用交互分配后的實(shí)際費(fèi)用= =交互分配前的費(fèi)用

9、十交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用一交互分配前的費(fèi)用十交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用一交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用3）將交互分配后的實(shí)際費(fèi)用分配給其他各受益單位：）將交互分配后的實(shí)際費(fèi)用分配給其他各受益單位：某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助費(fèi)用某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助費(fèi)用= =交互分配后的費(fèi)用分配率交互分配后的費(fèi)用分配率該該受益單位受益勞務(wù)的總數(shù)量受益單位受益勞務(wù)的總數(shù)量.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法交互分配交互分配【例4-2】以【例4-1】的資料為基礎(chǔ)，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用。.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法交互分配交互分配根據(jù)上表，編制下列會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)上表，編制

10、下列會(huì)計(jì)分錄：（1 1）交互分配）交互分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 4848輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車(chē)間） 480480貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車(chē)間） 4848輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 480480（2 2）對(duì)外分配）對(duì)外分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 21272127制造費(fèi)用制造費(fèi)用 900900管理費(fèi)用管理費(fèi)用 382382銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 191191貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 196819

11、68輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車(chē)間） 16321632思考：思考：一次交互分配法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用性一次交互分配法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用性.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法計(jì)劃成本計(jì)劃成本法法（三）計(jì)劃成本法（三）計(jì)劃成本法定義按照計(jì)劃成本將費(fèi)用在各輔助生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行分配和調(diào)整的一種方法，又稱(chēng)“內(nèi)部結(jié)算價(jià)格分配法”適用一般適用于輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃單位成本指定的比較準(zhǔn)確的情況.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法計(jì)劃成本計(jì)劃成本法法核算u第一步是按計(jì)劃成本分配各受益車(chē)間、部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的輔助第一步是按計(jì)劃成本分配各受益車(chē)間、部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本各受益車(chē)

12、間、部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用各受益車(chē)間、部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益部門(mén)、車(chē)間實(shí)際耗用的輔助該受益部門(mén)、車(chē)間實(shí)際耗用的輔助產(chǎn)品或勞務(wù)量產(chǎn)品或勞務(wù)量該輔助生產(chǎn)車(chē)間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車(chē)間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用u第二步是調(diào)整分配成本差異第二步是調(diào)整分配成本差異某輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的成本差異某輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的成本差異= =該輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)該輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用用該輔助生產(chǎn)車(chē)間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的輔助成本費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車(chē)間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的輔助成本費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用

13、= =按計(jì)劃成本分配前已經(jīng)歸集按計(jì)劃成本分配前已經(jīng)歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用+ +按計(jì)劃成本分配后從其他輔助生產(chǎn)轉(zhuǎn)入的費(fèi)用按計(jì)劃成本分配后從其他輔助生產(chǎn)轉(zhuǎn)入的費(fèi)用.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法計(jì)劃成本計(jì)劃成本法法【例例4-3】以以【例例4-1】的資料為基礎(chǔ)，假定每度電的計(jì)劃成本的資料為基礎(chǔ)，假定每度電的計(jì)劃成本為為11.8元，每工時(shí)的機(jī)修勞務(wù)的計(jì)劃成本為元，每工時(shí)的機(jī)修勞務(wù)的計(jì)劃成本為0.25元。元。.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法代數(shù)分配代數(shù)分配定義：是運(yùn)用代數(shù)中的多元聯(lián)立方程式計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本定義：是運(yùn)用代數(shù)中的多元聯(lián)立方程式計(jì)

14、算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本,然后再根據(jù)受益單位耗用勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。然后再根據(jù)受益單位耗用勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。步驟：步驟：1.根據(jù)各服務(wù)部門(mén)記錄的服務(wù)量及服務(wù)費(fèi)用，計(jì)算交互分配前根據(jù)各服務(wù)部門(mén)記錄的服務(wù)量及服務(wù)費(fèi)用，計(jì)算交互分配前的單位服務(wù)成本，并在各服務(wù)部門(mén)之間進(jìn)行交互分配（只在服務(wù)部門(mén)的單位服務(wù)成本，并在各服務(wù)部門(mén)之間進(jìn)行交互分配（只在服務(wù)部門(mén)內(nèi)分配）；內(nèi)分配）； 2.將本部門(mén)的費(fèi)用加上耗用其他部門(mén)應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用額，減去其將本部門(mén)的費(fèi)用加上耗用其他部門(mén)應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用額，減去其他服務(wù)部門(mén)耗用本部門(mén)應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用額，求得各服務(wù)部門(mén)交互分配后、他服務(wù)部門(mén)耗用本部門(mén)應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)

15、用額，求得各服務(wù)部門(mén)交互分配后、對(duì)外分配前得服務(wù)費(fèi)用總額；對(duì)外分配前得服務(wù)費(fèi)用總額； 3.將交互分配后得服務(wù)費(fèi)用總額及扣減交互分配后得服務(wù)量，將交互分配后得服務(wù)費(fèi)用總額及扣減交互分配后得服務(wù)量，計(jì)算出單位服務(wù)成本，并對(duì)外分配（只在生產(chǎn)性部門(mén)分配）計(jì)算出單位服務(wù)成本，并對(duì)外分配（只在生產(chǎn)性部門(mén)分配）。 （四）代數(shù)分配法（四）代數(shù)分配法.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法代數(shù)分配代數(shù)分配聯(lián)立方程組 某輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量該種產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本=該輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用+該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗費(fèi)的其他輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量該輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本

16、 分配某受益車(chē)間、部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益車(chē)間、部門(mén)耗用輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量該輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 .四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法代數(shù)分配代數(shù)分配【例4-4】以【例4-1】的資料為基礎(chǔ)，用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見(jiàn)表4-5。假設(shè)x=每小時(shí)修理成本，y=每度電耗用成本，則可建立聯(lián)立方程如下：（1）1200+10y=500 x（2）2400+200 x=200y解得：x=0.3387，y=12.3375.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法代數(shù)分配代數(shù)分配思考：思考：代數(shù)分配法的優(yōu)缺點(diǎn)？代數(shù)分配法的優(yōu)缺點(diǎn)？.四、輔助生

17、產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法順序分配順序分配u含義：順序分配法又稱(chēng)梯形分配法，是在各輔助生產(chǎn)車(chē)間分配費(fèi)用時(shí)，按照各輔助生產(chǎn)車(chē)間受益多少的順序排列， 并逐一將其費(fèi)用分配給其他車(chē)間（包括排在后面的輔助生產(chǎn)車(chē)間）、部門(mén)。受益少的輔助生產(chǎn)車(chē)間排在前面，受益多的輔助生產(chǎn)車(chē)間排在后面，并依次序向后面各車(chē)間、部門(mén)分配，后面的輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用不再對(duì)前面的輔助生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行分配。.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法順序分配順序分配例4-5】以【例4-1】的資料為基礎(chǔ)，采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見(jiàn)表4-6。.五、輔助生產(chǎn)成本的核算比較五、輔助生產(chǎn)成本的核

18、算比較項(xiàng)目適用的范圍優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)說(shuō)明直接分配法輔助生產(chǎn)車(chē)間相互不提供勞務(wù)，或提供勞務(wù)較少計(jì)算工作簡(jiǎn)單，簡(jiǎn)便易行計(jì)算的結(jié)果不準(zhǔn)確分配結(jié)果準(zhǔn)確度不高省略輔助生產(chǎn)車(chē)間之間分配工作一次交互分配法輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供勞務(wù)較多計(jì)算結(jié)果較為準(zhǔn)確計(jì)算分配的手續(xù)較為復(fù)雜先在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間分配，然后再對(duì)外分配計(jì)劃成本分配法有計(jì)劃單價(jià)且比較符合實(shí)際利于考核輔助生產(chǎn)車(chē)間經(jīng)濟(jì)利益分配結(jié)果受計(jì)劃單價(jià)影響較大為簡(jiǎn)化核算也可將差異直接轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”代數(shù)分配法實(shí)行電算化的企業(yè)分配結(jié)果最準(zhǔn)確計(jì)算手續(xù)較復(fù)雜聯(lián)立多元一次方程式順序分配法相互提供勞務(wù)差別較大，且相互耗用有明顯順序計(jì)算分配工作較簡(jiǎn)單計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確收益少的排列在先，收益

19、多的排列在后.第二節(jié) 制造費(fèi)用的分配經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)制造費(fèi)用是指制造企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠(chǎng)、車(chē)間）為生產(chǎn)制造費(fèi)用是指制造企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠(chǎng)、車(chē)間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。思考：思考：制造費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？制造費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？.一、制造費(fèi)用的歸集一、制造費(fèi)用的歸集一、制造費(fèi)用歸集的核算一、制造費(fèi)用歸集的核算u制造費(fèi)用是通過(guò)設(shè)立費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集的。制造費(fèi)用是通過(guò)設(shè)立費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集的。u制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目主要包括：工資及福利費(fèi)、機(jī)物料消耗、制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目主要包

20、括：工資及福利費(fèi)、機(jī)物料消耗、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、經(jīng)常性租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、照明費(fèi)、取暖費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、經(jīng)常性租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、照明費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、在產(chǎn)品盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢驗(yàn)費(fèi)、在產(chǎn)品盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢(減盤(pán)盈減盤(pán)盈)以及季節(jié)性和修理期間以及季節(jié)性和修理期間的停工損失，等等。的停工損失，等等。 .二、制造費(fèi)用的分配二、制造費(fèi)用的分配在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的生產(chǎn)單位中，所歸集的制造費(fèi)用全部由該種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本制造費(fèi)用有多個(gè)受益對(duì)象，所發(fā)生的共同制造費(fèi)用經(jīng)歸集后，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配 1

21、.實(shí)際分配率法實(shí)際分配率法 2. 預(yù)算分配率法預(yù)算分配率法 3. 累計(jì)分配率法累計(jì)分配率法.二、制造費(fèi)用的分配二、制造費(fèi)用的分配1.實(shí)際分配率法實(shí)際分配率法某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)（工資等）制造費(fèi)用分配率通常以生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資和機(jī)通常以生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資和機(jī)器工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)。器工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)。.二、制造費(fèi)用的分配二、制造費(fèi)用的分配1.1.生產(chǎn)工人工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工時(shí)比例法【例4-6】某企業(yè)20只只年3月第一車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用為39 000元，該車(chē)間本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為8 000小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為5000小時(shí)，以生產(chǎn)工人工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分

22、配制造費(fèi)用。第一車(chē)間的制造費(fèi)用分配詳見(jiàn)表4-7：.二、制造費(fèi)用的分配二、制造費(fèi)用的分配2.2.直接工資比例法直接工資比例法: : 是按照直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工是按照直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法。人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法。3.3.機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法: : 按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法。時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法。思考：思考：各種方法的比較？各種方法的比較？.二、制造費(fèi)用的分配二、制造費(fèi)用的分配2.預(yù)算分配率法預(yù)算分配率法年終時(shí)，必須將逐月累計(jì)的制造費(fèi)用余額，按各種產(chǎn)品

23、已年終時(shí)，必須將逐月累計(jì)的制造費(fèi)用余額，按各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增或調(diào)減當(dāng)年產(chǎn)品的成本，其分配數(shù)的比例進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增或調(diào)減當(dāng)年產(chǎn)品的成本，其計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)制造費(fèi)用預(yù)算分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額=該產(chǎn)品按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用差異額分配率.二、制造費(fèi)用的分配二、制造費(fèi)用的分配某制造企業(yè)的第一基本生產(chǎn)車(chē)間全年制造費(fèi)用預(yù)算額為某制造企業(yè)的第一基本生產(chǎn)車(chē)間全年制造費(fèi)用預(yù)算額為115460元，全年各種產(chǎn)品元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2200件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品1500件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品件

24、；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品8小時(shí)，乙產(chǎn)品小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)。假定車(chē)間小時(shí)。假定車(chē)間3月份的實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品月份的實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品180件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品120件。則件。則3月份制造費(fèi)用分配計(jì)算如下：月份制造費(fèi)用分配計(jì)算如下： 預(yù)算分配率預(yù)算分配率=115460（22008十十15005）=4.63月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=4.6（1808）=6624（元）（元）3月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=4.6（1205）=2760（元）（元）該車(chē)間該車(chē)間3月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=6624+2760=9384（元）（元）3月份月份“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶(hù)借方實(shí)際發(fā)生額為賬戶(hù)借方實(shí)際發(fā)生額為9200元，貸方根據(jù)預(yù)算分配元，貸方根據(jù)預(yù)算分配率率轉(zhuǎn)出制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出制造費(fèi)用9 384元，貸方余額元，貸方余額184元，即多分配數(shù)，平時(shí)不予調(diào)整。元，即多分配數(shù)，平時(shí)不予調(diào)整。續(xù)上例，假定到本年末，采用預(yù)算分配率法已分配制造