第3章增值稅的稅收籌劃

1、.第3章 增值稅的稅收籌劃.增值稅的稅收籌劃l增值稅稅收籌劃空間l納稅人l計(jì)稅依據(jù)l稅率l減免稅l出口退稅.3.1納稅人的稅收籌劃（1）基本概念： 增值稅 .是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其所取得的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。.3.1納稅人的稅收籌劃（1）基本概念： 納稅人：在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人。 .3.1納稅人的稅收籌劃（1）基本概念：一般納稅人與小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人的認(rèn)定：第一類(lèi)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，或者以從事貨物生產(chǎn)或者提

2、供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下。第二類(lèi)：從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。第三類(lèi)：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人。第四類(lèi)：非企業(yè)型單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。.3.1納稅人的稅收籌劃（1）基本概念：一般納稅人與小規(guī)模納稅人：一般納稅人的認(rèn)定：第一類(lèi)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，或者以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上。第二類(lèi)：從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的。第三類(lèi)：小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申

3、請(qǐng)資格認(rèn)定。.3.1納稅人的稅收籌劃（2）一般納稅人 vs. 小規(guī)模納稅人兩者的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法不同l一般納稅人： 17%（增值稅率），當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額l小規(guī)模納稅人：3%（征收率），不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。.3.1納稅人的稅收籌劃判別法：1）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法：(1)含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 假定X為增值率，S 為含稅銷(xiāo)售額，P 為含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率3%。一般納稅人增值率：X=（S-P）/S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S/(1+17%)*17%-P/(1+17%)*17% =S*X/(1+17%)*17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S/(1

4、+3%)*3%.3.1納稅人的稅收籌劃兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即S*X/(1+17%)*17%=S/(1+3%)*3% X=20.05%l當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人可以節(jié)稅；l當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。.無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（含稅）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%3%20.05%13%3%25.32%.3.1納稅人的稅收籌劃判別法：1）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法：(2)不含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 假定X為增值率，S 為不含稅銷(xiāo)售額，P 為不含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用

5、稅率3%。一般納稅人增值率：X=（S-P）/S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S*17%-P*17% =S*X*17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S*3%.3.1納稅人的稅收籌劃兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即S*X*17%=S*3% X=17.65%l當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人可以節(jié)稅；l當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。.無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率17%3%17.65%13%3%23.08%.3.1納稅人的稅收籌劃l籌劃方法 身份的互相轉(zhuǎn)換如果增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過(guò)企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人；如果增值率

6、低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過(guò)合并選擇成為一般納稅人。.案例：l某食品零售企業(yè)年零售含稅銷(xiāo)售額為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80萬(wàn)元（不含稅），可取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？l購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)稅合計(jì)80*（1+17%）=93.6l銷(xiāo)售貨物價(jià)稅合計(jì)150l增值率（含稅）=（150-93.6）/150=37.6%l增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%，建議分設(shè)兩個(gè)零售企業(yè)。.案例： 甲乙兩個(gè)企業(yè)均為生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人，且是同行，主要從事機(jī)械配件加工及銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。甲企業(yè)年銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元，年購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為35萬(wàn)元；乙企業(yè)年銷(xiāo)售額為43萬(wàn)元，年購(gòu)進(jìn)項(xiàng)

7、目金額為37.5萬(wàn)元(以上金額均為不含稅金額，進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票)。由于兩個(gè)企業(yè)年銷(xiāo)售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率為3。為減輕增值稅稅負(fù)，如何籌劃？目前繳稅： 甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅12萬(wàn)元(=403)，乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅129萬(wàn)元(433)，兩個(gè)企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為249萬(wàn)元。.案例： 為了減輕增值稅稅負(fù)，甲乙兩個(gè)企業(yè)目前正在考慮合并，并請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師老李對(duì)二者合并后的稅收影響進(jìn)行分析，老李會(huì)給對(duì)方什么建議呢？ .3.1納稅人的稅收籌劃l應(yīng)注意的問(wèn)題稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求財(cái)務(wù)利益最大化企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶(hù)的類(lèi)型.3.1納稅人的稅收

8、籌劃l（3）增值稅納稅人 vs. 營(yíng)業(yè)稅納稅人 基本概念： 兼營(yíng)：從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，并且從事的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。l稅種相同，稅率不同l稅種不同，稅率不同.3.1納稅人的稅收籌劃l（3）增值稅納稅人 vs. 營(yíng)業(yè)稅納稅人 兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，并按其適用稅率計(jì)算繳納相應(yīng)稅收，否則，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。.兼營(yíng)行為時(shí)納稅人會(huì)計(jì)核算的選擇l某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，某月銷(xiāo)售鋼材100萬(wàn)元（含稅），同時(shí)，經(jīng)營(yíng)

9、農(nóng)機(jī)收入50萬(wàn)元。則應(yīng)納稅額是多少？l未分別核算l分別核算.3.1納稅人的稅收籌劃l（3）增值稅納稅人 vs. 營(yíng)業(yè)稅納稅人基本概念：混合銷(xiāo)售：銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非增值性應(yīng)稅勞務(wù)。.3.1納稅人的稅收籌劃l（3）增值稅納稅人 vs. 營(yíng)業(yè)稅納稅人 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的，或以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。 其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。特殊：對(duì)于銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)行為，應(yīng)分別核算，各繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅，否則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷(xiāo)售額。.3.1納稅人的稅收籌劃l判別方法

10、：判別方法：l無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法假定含稅增值額增值率為R， 含稅銷(xiāo)售額為S，含稅購(gòu)進(jìn)額為P， 納稅人適用的增值稅稅率為17%，納稅人適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則增值率為：R=(S-P)/S應(yīng)納增值稅：S/(1+17%)*17%*R應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：S*5%令兩稅相等，則R=34.41%.n如果增值率大于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，則混合銷(xiāo)售或兼營(yíng)行為繳納營(yíng)業(yè)稅有利于節(jié)稅；n如果增值率小于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，則混合銷(xiāo)售或兼營(yíng)行為繳納增值稅有利于節(jié)稅。. 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率增值稅納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.0

11、8%13%5%43.46%.案例l案例3-3 lP67l有無(wú)問(wèn)題？.3.1納稅人的稅收籌劃l（3）增值稅納稅人 vs. 營(yíng)業(yè)稅納稅人 籌劃思路：控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占比例l應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額占到總銷(xiāo)售額50%以上，繳納增值稅；l非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額50%以上，繳納營(yíng)業(yè)稅。.3.2 增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃l3.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定l一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算l銷(xiāo)項(xiàng)稅額 全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用 含稅 價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的l進(jìn)項(xiàng)稅額 抵扣憑據(jù) 13%扣除率 7%扣除率 進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)l小規(guī)模納稅人l進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格.3.2 增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃l3.2.2 銷(xiāo)項(xiàng)

12、稅額的稅收籌劃銷(xiāo)售方式上結(jié)算方式上銷(xiāo)售價(jià)格上.3.2.2.1銷(xiāo)售方式的稅收籌劃l商業(yè)折扣（價(jià)格折扣）：銷(xiāo)售額、折扣額同張發(fā)票：余額銷(xiāo)售額、折扣額不同張發(fā)票：全額l商業(yè)折扣（實(shí)物折扣）：“視同銷(xiāo)售”l現(xiàn)金折扣：全額l銷(xiāo)售折讓?zhuān)河囝~l還本銷(xiāo)售：全額l以舊換新：非金銀首飾類(lèi)：新貨物同期售價(jià) 金銀首飾類(lèi)：實(shí)際收取l以物易物：各自發(fā)出的貨物銷(xiāo)售額銷(xiāo)項(xiàng)各自收到的購(gòu)貨額進(jìn)項(xiàng).案例3-5 某服裝廠經(jīng)銷(xiāo)公司在2008年為慶祝建廠10周年，決定在春節(jié)期間開(kāi)展一次促銷(xiāo)活動(dòng)，現(xiàn)有三種方案可供選擇。方案一：打8折方案二：贈(zèng)送購(gòu)貨價(jià)值20%的禮品，即購(gòu)100元商品，可獲得20元禮品。.3.2.2.2 結(jié)算方式的稅收籌劃l

13、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定l直接收款收款或取得索款憑據(jù)當(dāng)天l托收承付l委托收款發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天l賒銷(xiāo)l分期合同約定l預(yù)收發(fā)貨當(dāng)天l委托代銷(xiāo)收款當(dāng)天l視同銷(xiāo)售貨物移送當(dāng)天.3.2.2.2 結(jié)算方式的稅收籌劃籌劃方法： 盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延遞延。例如： 委托代銷(xiāo)，商品出售后委托方收到銷(xiāo)貨清單才確認(rèn)銷(xiāo)售收入適用于商業(yè)企業(yè) 根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而遞延納稅時(shí)間。案例：3-6 p73.3.2.2.3 銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃l與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價(jià)l低價(jià)增加銷(xiāo)售量如何通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)遞延納稅？.l甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部3個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)

14、，彼此存在著購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系。甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品80%提供給丙企業(yè)。企業(yè)名稱(chēng) 增值稅稅率（%）生產(chǎn)數(shù)量（件）正常市價(jià)（元）轉(zhuǎn)移價(jià)格（元）所得稅率（%）甲17100050040025乙17100060050025丙17100070070025.3.2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃l3.2.3.1 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃 稅法規(guī)定： 增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自開(kāi)票之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。并應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月核算并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?；I劃： 盡快.3.2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃l3.2.3.2 供貨方的選擇一般納稅人 ？小規(guī)模納稅人

15、？ 增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣（普通發(fā)票），或只能抵扣3%（小規(guī)模納稅人可到稅務(wù)所申請(qǐng)代開(kāi)小規(guī)模納稅人專(zhuān)用發(fā)票，抵扣率3%）.3.2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃“價(jià)格折讓臨界點(diǎn)”判定法：l假定從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為B。則：l從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：凈利潤(rùn)額=銷(xiāo)售額購(gòu)進(jìn)貨物成本城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加所得稅l=（銷(xiāo)售額購(gòu)進(jìn)貨物成本城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）（1所得稅稅率）l=銷(xiāo)售額A（1+增值稅稅率）銷(xiāo)售額增值稅稅率A（1+增值稅稅率）增值稅稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）（1所得稅稅率） .3.

16、2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃l從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：l凈利潤(rùn)額=銷(xiāo)售額購(gòu)進(jìn)貨物成本城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加所得稅l=（銷(xiāo)售額購(gòu)進(jìn)貨物成本城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）（1所得稅稅率）l=銷(xiāo)售額B（1+征收率）銷(xiāo)售額增值稅稅率B（1+征收率）征收率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）（1所得稅稅率） .3.2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃當(dāng)兩式相等時(shí)，則有：l銷(xiāo)售額A（1+增值稅稅率）銷(xiāo)售額增值稅稅率A（1+增值稅稅率）增值稅稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）（1所得稅稅率）=銷(xiāo)售額B（1+征收率）銷(xiāo)售額增值稅稅率B（1+征收率）征收率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）（1

17、所得稅稅率）l即：lA（1+增值稅稅率）+銷(xiāo)售額增值稅稅率A（1+增值稅稅率）增值稅稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）l= B（1+征收率）+銷(xiāo)售額增值稅稅率B（1+征收率）征收率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）.3.2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃lA（1+增值稅稅率）A（1+增值稅稅率）增值稅稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）= B（1+征收率）B（1+征收率）征收率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）l則：lA/(1+增值稅率)1增值稅稅率(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)=B/(1+征收率)1征收率(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)l當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)

18、稅稅率為7&，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，則：lA/（1+增值稅稅率）（1增值稅稅率10%）=B/（1+征收率）（1征收率10%）lB=（1+征收率）（1增值稅稅率10%）/（1+增值稅稅率）（1征收率10%）Al當(dāng)增值稅稅率=17%，征收率=3%時(shí)，則有：lB=A86.8%.價(jià)格折讓臨界點(diǎn) 一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（%）17%3%86.80%17%0%84.02%13%3%90.24%13%0%87.35%.案例l宏偉家具生產(chǎn)廠(增值稅一般納稅人)，外購(gòu)原材料鋼材時(shí)若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購(gòu)入，則每噸的價(jià)格為50 000元（含稅）。

19、若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購(gòu)買(mǎi)，則可取得由所得稅所代開(kāi)的征收率為3%的專(zhuān)用發(fā)票，含稅價(jià)格為465000元。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨的決策。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）該企業(yè)應(yīng)從哪個(gè)公司進(jìn)貨呢？.3.2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃l3.2.3.3 運(yùn)費(fèi)的籌劃（esp.物流企業(yè)） 稅法規(guī)定： 一般納稅人自營(yíng)車(chē)輛：運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用等項(xiàng)目，可抵扣17%的增值稅。 非自營(yíng)車(chē)輛，采用外購(gòu)方式：可抵扣7%進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)按規(guī)定繳納3%營(yíng)業(yè)稅，收支雙方一抵一繳后，該運(yùn)費(fèi)4%抵扣率。.3.2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃l3.2.3.

20、3 運(yùn)費(fèi)的籌劃 自營(yíng)？外購(gòu)？“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”判別法判別法 假定自營(yíng)車(chē)輛運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗比率為R，則增值稅抵扣率為17%*R；令17%*R=4%則R=23.53%.3.2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃l3.2.3.3 運(yùn)費(fèi)的籌劃 案例： A企業(yè)用自營(yíng)車(chē)輛采購(gòu)材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價(jià)格為2000元， 如果將自營(yíng)車(chē)輛獨(dú)立出來(lái)，成立一個(gè)運(yùn)輸子公司，A 企業(yè)在哪種形式下承擔(dān)的稅負(fù)較輕？.3.2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃3.2.3.4 兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃稅法：l兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的，按照公式： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅

21、額*免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額/全部銷(xiāo)售額籌劃：比較上述兩種方法.案例l某商業(yè)公司（一般納稅人）既銷(xiāo)售面粉，又兼營(yíng)餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購(gòu)得面粉，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅款為13萬(wàn)元，當(dāng)月將該批面粉的80%用于銷(xiāo)售，取得不含稅收入95萬(wàn)元，另外20%用于加工制作面條、饅頭等取得收入45萬(wàn)元。l應(yīng)納稅額？.l（1）劃分不清免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額（面條、饅頭屬于免稅項(xiàng)目）l不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額/全部銷(xiāo)售額=13*（45/（95+45）=4.18萬(wàn)元（2）正確劃分：不得抵扣的進(jìn)行稅額=13*20%=2.6萬(wàn)元.3.3 增值稅的稅率籌劃17%，13%，0%籌劃

22、：盡可能從低.3.4 減免稅的稅收籌劃l3.4.1 有關(guān)規(guī)定l免稅項(xiàng)目、免稅措施l “即征即退”優(yōu)惠l一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退。l起征點(diǎn)l月銷(xiāo)售額5000-20000元；300-500元/次（日）.3.4 減免稅的稅收籌劃l籌劃：l利用免稅規(guī)定l機(jī)構(gòu)的適當(dāng)分立.3.4 減免稅的稅收籌劃B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷(xiāo)售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷(xiāo)給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收

23、購(gòu)的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。稅收籌劃的關(guān)鍵如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額？.l公司將整個(gè)生產(chǎn)流程公成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，均實(shí)行獨(dú)立核算。l分開(kāi)后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。l實(shí)施前：假定2005年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷(xiāo)售收入為500萬(wàn)元，則：l應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額l =500

24、17%（13+8）l =64（萬(wàn)元）l稅負(fù)率=64500100%=12.8%.l實(shí)施后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，假定飼養(yǎng)場(chǎng)銷(xiāo)售給制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬(wàn)元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =50017%（35013%+8）=31.5（萬(wàn)元）稅負(fù)率=31.5500100%=6.3%方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：6431.5=32.5（萬(wàn)元）.3.5 增值稅出口退稅的稅收籌劃3.5.1 出口退稅的有關(guān)規(guī)定出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件 出口貨物的退稅率（6檔）計(jì)算方法： 以進(jìn)定退 “免、抵、退” 不征不退法進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)/國(guó)稅局特批出口退稅 生產(chǎn)企業(yè)/外貿(mào)企業(yè) 自營(yíng)出口/委托屬于增值稅或消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；貨物須經(jīng)我國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境；出口貨物必須結(jié)匯；必須在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售處理；退稅申報(bào)時(shí)必須提供規(guī)定的有關(guān)單、證。.3.5 增值稅出口退稅的稅收籌劃l以進(jìn)定退：對(duì)出口商品流通所經(jīng)過(guò)的國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對(duì)出口商品中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額按退稅率予以退稅。l 專(zhuān)業(yè)外貿(mào)公司收購(gòu)再出口l“免、抵、退”：對(duì)出口商品流通所經(jīng)過(guò)的國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對(duì)出口商品中所含前期購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵頂國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售所發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅額，對(duì)不足以抵頂?shù)牟糠钟枰酝硕?。l 有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)商品l不征不退法（免稅）：對(duì)出口商品流通所經(jīng)