水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度

1、水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度（暫行）（1994年12月26日財(cái)政部94財(cái)農(nóng)字第397號(hào)通知發(fā)布）目錄一、總說(shuō)明二、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目表（二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明三、會(huì)計(jì)報(bào)表（一）會(huì)計(jì)報(bào)表封面格式（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式（三）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明四、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例（一）主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例目錄（二）主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例附錄：水利工程管理單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接辦法一、總說(shuō)明（ 1） 為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，規(guī)范水利工程管理單位（以下簡(jiǎn)稱水管單位）的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。（ 2） 本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)國(guó)家管理的各類水管單位。鄉(xiāng)、鎮(zhèn)水利站可參照本制度執(zhí)行。（三）水管單位應(yīng)按本制度

2、的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各水管單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。水管單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填制會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。（四）水管單位向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定。水管單位內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由單位自行規(guī)定。水管單位會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)

3、、開(kāi)戶銀行、主管部門。凡是有國(guó)家資本金的水管單位，年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月度終了后6天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年終了后35天內(nèi)報(bào)出法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：?jiǎn)挝幻Q、地址、工程投入運(yùn)行年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等。并由單位領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。（五）本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部解釋。需用變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。（六）本制度自1995年1月1日起執(zhí)行。二、會(huì)計(jì)科目（

4、一）會(huì)計(jì)科目表編號(hào)名稱頁(yè)數(shù)順序號(hào)編號(hào)名稱頁(yè)數(shù)1101一、資廣類36229其他鳳父款2102現(xiàn)金37231預(yù)提費(fèi)用3109銀行存款38241長(zhǎng)期借款4111其他貨幣資金39251應(yīng)付債券5112短期投資40261長(zhǎng)期應(yīng)付款6113應(yīng)收票據(jù)41270遞延稅款7114應(yīng)收帳款42272專項(xiàng)撥款8115壞帳準(zhǔn)備43301三、所有者權(quán)益類9118預(yù)付帳款44311實(shí)收資本10119應(yīng)收補(bǔ)貼款45313資本公積11121其他應(yīng)收款46321盈余公積12123材料米購(gòu)47322本年利潤(rùn)13129原材料48401利潤(rùn)分配14131低值易耗品49402四、成本類15137材料成本差異50403供排水生產(chǎn)1613

5、9產(chǎn)成品51449電力生產(chǎn)17140待攤費(fèi)用52450綜合經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)18151專項(xiàng)支出53501公益支出19161長(zhǎng)期投資54502制造費(fèi)用20165固定資產(chǎn)55503五、損益類21166累計(jì)折舊56504營(yíng)業(yè)收入22169固定資產(chǎn)清理57511營(yíng)業(yè)成本23171在建工程58512營(yíng)業(yè)費(fèi)用2418159521營(yíng)業(yè)稅金及附加25182遞延資產(chǎn)60522其他業(yè)務(wù)收入26191防汛器材61528其他業(yè)務(wù)支出27201待處理財(cái)產(chǎn)損溢62529管理費(fèi)用28202一、負(fù)債失63531財(cái)務(wù)費(fèi)用29203短期借款64532公益收入30201應(yīng)付票據(jù)65541公益成本31209應(yīng)付帳款66542投資收益32211

6、預(yù)收帳款67550補(bǔ)貼收入33214其它應(yīng)付款68560營(yíng)業(yè)外收入34221應(yīng)付工資營(yíng)業(yè)外支出35223應(yīng)付福利費(fèi)所得稅應(yīng)交稅金以前年度損益調(diào)整應(yīng)付利潤(rùn)注：水管單位可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作必要的增、減或合并：1 .實(shí)行內(nèi)部分級(jí)核算的水管單位，可以增設(shè)“內(nèi)部往來(lái)”、“撥付所屬資金”和“上級(jí)撥入資金”科目。2 .采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的水管單位，可以不設(shè)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。增設(shè)“在途材料”科目。3 .預(yù)收、預(yù)付款不多的水管單位，可以不設(shè)“預(yù)收帳款”和“預(yù)付帳款”科目。將預(yù)收、預(yù)付帳款并入“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”科目核算。4 .低值易耗品較少的水管單位，可以不設(shè)“低

7、值易耗品”科目。將其并入“原材料”科目核算。5 .有分期收款發(fā)出商品業(yè)務(wù)的水管單位，可以增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科目。6 .發(fā)行一年期以下短期債券的水管單位，可以增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。7 .水工程功能單一，綜合經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較少，有關(guān)間接費(fèi)用受益對(duì)象明確的水管單位，可以將發(fā)生的間接費(fèi)用記入相關(guān)成本，不設(shè)“制造費(fèi)用”科目。8 還有未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的水管單位，可以根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行檳算。（二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第101號(hào)科目現(xiàn)金一、本科目核算水管單位的庫(kù)存現(xiàn)金。水管單位內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核

8、算。二、水管單位收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、水管單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到帳款相符。四、有外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的水管單位，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。第102號(hào)科目銀行存款一、本科目核算水管單位存入銀行的各種存款。水管單位如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。水管單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、水管單位將款項(xiàng)存入銀行

9、或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“資金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、水管單位應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對(duì)帳單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，水管單位帳面結(jié)余與銀行對(duì)帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款業(yè)務(wù)的水管單位，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。水管單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額

10、折合為人民幣記帳，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。除另有規(guī)定者外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的帳戶，均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率，由水管單位自行選定。水管單位因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與市場(chǎng)匯價(jià)之間的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。月份（或季度、年度）終了，各種外幣帳戶的外幣期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合為人民幣金額。按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額與原帳面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。第109號(hào)科目其他貨幣資金一、本科目核算水管

11、單位的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金和以工代賑購(gòu)貨券等各種其他貨幣資金。有境外結(jié)算業(yè)務(wù)的水管單位，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。二、外埠存款，是指水管單位到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。水管單位將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報(bào)銷憑證時(shí)，小規(guī)模納稅人（含一般納稅人購(gòu)入材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。下同）和非增值稅納稅義務(wù)人，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”等科目，貸記本科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照材料采購(gòu)成

12、本，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指水管單位為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。水管單位在填送“銀行匯票委托書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。水管單位使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”等科目，貸記本科目；一般納稅人按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目

13、，按照材料采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記本科目。如有余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指水管單位為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。水管單位向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”等科目，貸記本科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照材料采購(gòu)成本，借

14、記“材料采購(gòu)”、“原材料”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記本科目。水管單位因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、水管單位同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、水管單位收到以工代賑購(gòu)貨券，借記本科目（以工貸賑購(gòu)貨券），貸記“專項(xiàng)撥款”科目；將以工代賑購(gòu)貨券用于專項(xiàng)工程和購(gòu)入固定資產(chǎn)，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。七、

15、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”、“以工代賑購(gòu)貨券”等明細(xì)科目。并按外埠存款的開(kāi)戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。采用信用證付款方式向國(guó)外付款的水管單位，委托銀行開(kāi)出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。第111號(hào)科目短期投資一、本科目核算水管單位購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、水管單位購(gòu)入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。水管單位購(gòu)入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處

16、理。水管單位應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。水管單位出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。第112號(hào)科目應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算水管單位因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯

17、票和銀行承兌匯票。二、水管單位銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票，非增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品、勞務(wù)，按其實(shí)現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品、勞務(wù)，按照實(shí)際的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記本科目，按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“營(yíng)業(yè)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。三、水管單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼

18、現(xiàn)后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付；申請(qǐng)貼現(xiàn)的水管單位收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的水管單位的銀行存款帳戶的余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。四、水管單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)碼和出票日期、票面

19、金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”內(nèi)逐筆注銷。第 113 號(hào)科目應(yīng)收帳款一、本科目核算水管單位因供排水、銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)或服務(wù)，向受益單位、購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)、服務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的水管單位，預(yù)收貨款、預(yù)收接受勞務(wù)、服務(wù)單位款，也在本科目核算。二、水管單位發(fā)生非增值稅應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)收人的應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目；發(fā)生增值稅應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)收入的應(yīng)收款項(xiàng)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售、勞務(wù)收人和按規(guī)定收取的增值稅額，借記

20、本科目，按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“營(yíng)業(yè)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。收到應(yīng)收帳款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。水管單位代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如果水管單位應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。三、提取壞帳準(zhǔn)備的水管單位，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。未提壞帳準(zhǔn)備的水管單位，確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，

21、如果以后又收回，提取壞帳準(zhǔn)備金的水管單位，借記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的水管單位，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收帳款單位及預(yù)收帳款單位設(shè)置明細(xì)帳。第114號(hào)科目壞帳準(zhǔn)備一、本科目核算水管單位提取的壞帳準(zhǔn)備。二、提取壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖銷壞帳準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，應(yīng)按收回金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記

22、“應(yīng)收帳款”科目。三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。第115號(hào)科目預(yù)付帳款一、本科目核算水管單位按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貸款。二、水管單位預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物品時(shí)，小規(guī)模納稅人（含一般納稅人購(gòu)人材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）和非增值稅納稅義務(wù)人，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”。等科目，貸記本科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按材料采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”等科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補(bǔ)付的貸款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“

23、銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)帳。第118號(hào)科目應(yīng)收補(bǔ)貼款一、本科目核算水管單位應(yīng)收而尚未收到的上級(jí)主管部門、財(cái)政部門應(yīng)撥補(bǔ)的定額補(bǔ)貼及其他補(bǔ)貼。二、水管單位根據(jù)水利主管部門核定的定額補(bǔ)貼數(shù)及有關(guān)部門核定的其他補(bǔ)貼數(shù)，借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目的借方余額為尚未收到的補(bǔ)貼款。三、本科目應(yīng)按撥補(bǔ)補(bǔ)貼款的單位、部門設(shè)置明細(xì)帳。第119號(hào)科目其他應(yīng)收款一、本科目核算水管單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收補(bǔ)貼款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：各種賠款、罰款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、

24、水管單位發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。第121號(hào)科目材料采購(gòu)一、本科目核算水管單位購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。委托外單位加工材料和自制材料的加工成本，在“原材料委托加工（自制）材料”科目核算，不在本科目核算。二、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成：1 買價(jià)；2 運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）；3 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；4 入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用（包括整理挑選過(guò)程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）；5 購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金。小規(guī)模納稅人（含

25、一般納稅人購(gòu)入材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）和非增值稅納稅義務(wù)人專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入材料采購(gòu)成本；一般納稅人，專用發(fā)票上注明的增值稅額，作為應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括在材料采購(gòu)成本之內(nèi)。以上第1、5項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本，第2、3、4項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本。三、本科目使用方法1 根據(jù)發(fā)票帳單支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，小規(guī)模納稅人（含般納稅人購(gòu)入材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。下同）和非增值稅納稅義務(wù)人，借記本科目和“原材料”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；一般納稅人，

26、按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按材料采購(gòu)成本，借記本科目，按應(yīng)付或?qū)嵏督痤~，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的購(gòu)入材料，開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；一般納稅人專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按材料采購(gòu)成本，借記本科目，按發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。2 ，材料已到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，按照正常程序處理。3 水管單位已經(jīng)預(yù)付貨款的材

27、料驗(yàn)收入庫(kù)后，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，根據(jù)發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“預(yù)付帳款”科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按材料采購(gòu)成本，借記本科目，按發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付帳款”科目。4 由水管單位運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的材料運(yùn)回單位，計(jì)算購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。5應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，（一般納稅人含增值稅），應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，借記“應(yīng)付帳款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；一般納稅

28、人，借記“應(yīng)付帳款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，（一般納稅人含增值稅），先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。6月份終了，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料收料憑證，按照材料科目，并分別下列不同情況進(jìn)行匯總：對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，（包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收款憑證），應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按計(jì)劃成本，借記“原材料”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目。將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，

29、借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。對(duì)于尚未收到發(fā)票帳單的收料憑證，應(yīng)分別材料科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入帳，借記“原材料”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款”科目，下月初用紅字作同樣的分錄，予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。對(duì)于發(fā)票帳單已到，但尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按材料采購(gòu)成本，借記本科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付帳款”科目。同時(shí)，按計(jì)劃成本，借記“原材

30、料”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。四、材料的日常核算可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。水管單位可根據(jù)具體情況自行決定。材料品種繁多的水管單位，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，對(duì)于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。規(guī)模較小，材料品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的水管單位，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的水管單位，材料計(jì)劃單位成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。五、本科目期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票帳單付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到

31、達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。六、本科目應(yīng)按材料品種設(shè)置明細(xì)帳。第123號(hào)科目原材料一、本科目核算水管單位庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。水管單位庫(kù)存的包裝物和委托加工材料及自制材料也在本科目核算。水管單位購(gòu)入的低值易耗品和防汛器材，分別在“低值易耗品”科目和“防汛器材”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。水管單位對(duì)外來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“委托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、本科目的使用方法：1 購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)

32、的原材料，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”、“銀行存款”等科目。按計(jì)劃成本核算的水管單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反會(huì)計(jì)分錄。2 自制和委托外單位加工的材料，在本科目下設(shè)置“自制材料”和“委托加工材料”兩個(gè)明細(xì)科目核算。發(fā)出自制材料和委托加工材料，按材料計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目（自制材料、委托加工材料），貸記本科目（有關(guān)材料），按計(jì)劃成本核算的水管單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；自制材料發(fā)生的加工費(fèi)和委托加工材料發(fā)生的加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)，借記本科目（自制材料、委托加工材料）科目，貸記“應(yīng)付工

33、資”、“銀行存款”等科目。自制材料和委托加工材料完成并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目（有關(guān)材料），貸記本科目（自制材料、委托加工材料），按計(jì)劃成本核算的水管單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。3 投資人投入的原材料，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，按確認(rèn)價(jià)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的投資物資價(jià)值扣減增值稅后的金額，借記本科目，按照確認(rèn)價(jià)，貸記“實(shí)收資本”科目。采用計(jì)劃成本核算的水管單位，投資人投入的原材料按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入本科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。4 領(lǐng)用或銷售發(fā)出的原材料，借記“供排水生產(chǎn)”、“電力

34、生產(chǎn)”、“綜合經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的水管單位，日常領(lǐng)用、發(fā)出；原材料均按計(jì)劃成本記帳，月份終了，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃；成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的用紅字）。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的水管單位，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定；不能隨意變更。三、清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的材料，

35、按照實(shí)際成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。四、本科目的期末余額為期末庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。五、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)帳（或材料卡片）。材料明細(xì)帳根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。第129號(hào)科目低值易耗品一、本科目核算水管單位在庫(kù)的低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品，比照“原材料”科目的有關(guān)方法進(jìn)行核算。二、水管單位應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用不同

36、的攤銷方法：一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用或“遞延資產(chǎn)科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。采用計(jì)劃成本核算的水

37、管單位，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，記入有關(guān)成本費(fèi)用科目。三、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗晶，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。四、低值易耗晶應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。五、本科目的期末余額，為期末時(shí)所有在庫(kù)未用低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。六、對(duì)在用低值易耗品按生產(chǎn)作業(yè)項(xiàng)目和使用部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的水管單位，也可以使用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，水管單位應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。第131號(hào)科目材料成本差異一、本科目核算水管單位各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃

38、成本的差異。二、外購(gòu)材料的成本差異，應(yīng)自“材料采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自“原材料自制材料”科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“原材料委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目；調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下：結(jié)轉(zhuǎn)

39、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“供排水生產(chǎn)”、“電力生產(chǎn)”、“綜合經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)”、“公益支出”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本月材料成本差異率本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。四、本科目應(yīng)分別“原材料”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。五、本科目期末借方余額，為庫(kù)存原材料和低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額為實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。第 137 號(hào)科目 產(chǎn)成品一、本科目核算水管單位庫(kù)存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。水管單位接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理

40、的代修晶，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同水管單位產(chǎn)成品，一并在本科目核算?？梢越祪r(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格品分開(kāi)記帳。已經(jīng)完成銷售手續(xù)（已開(kāi)出銷貨發(fā)票，收到貸款，并已將提貨憑證交與購(gòu)買單位），但購(gòu)買單位在月末尚未提出的庫(kù)存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，不再在本科目核算。二、水管單位的產(chǎn)成品應(yīng)按實(shí)際成本核算，在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月份終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本，并按照“加權(quán)平均”或“先進(jìn)先出”等方法，計(jì)算銷售的產(chǎn)成品的實(shí)際成本。三、完成生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“綜合經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)”科目（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、工業(yè)生產(chǎn)、園林果晶生產(chǎn)

41、、畜禽飼養(yǎng)等）。結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)成本”科目，貸記本科目。四、自產(chǎn)自用產(chǎn)品，要按成本轉(zhuǎn)帳，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。五、清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤(pán)盈，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；清查中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤(pán)虧和毀損，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。六、本科目的借方余額，為尚未銷售的產(chǎn)成品的實(shí)際成本。七、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳存放在水管單位所屬門市部準(zhǔn)備銷售的產(chǎn)成品，已發(fā)出尚未辦理結(jié)算手續(xù)的產(chǎn)成品，都應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)明細(xì)帳進(jìn)行核算。第139號(hào)科目待攤費(fèi)用一、本科目核算水管單位已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，

42、如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開(kāi)辦費(fèi)、超過(guò)一年以上攤銷的水工程歲修費(fèi)和其他固定資產(chǎn)的大修費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、水管單位發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“原材料”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。第140號(hào)科目專項(xiàng)支出一、本科目核算水管單位由水利主管部門、財(cái)政部門撥人的?？?，用于

43、固定資產(chǎn)（主要是水工建筑物）的新建、擴(kuò)建、改建、大修（水工程歲修）、除險(xiǎn)加固、水毀修復(fù)等工程和非工程性質(zhì)費(fèi)用，如防汛搶險(xiǎn)、特大抗旱等專項(xiàng)支出。二、發(fā)生專項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于工程部分，先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程完工驗(yàn)收后，根據(jù)竣工決算等資料，借記本科目，貸記“在建工程”科目，其中新增加固定資產(chǎn)價(jià)值部分，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目；屬于非工程性質(zhì)的費(fèi)用，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本科目。貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“防汛器材”等科目。結(jié)算期末，結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)支出時(shí)，借記“專項(xiàng)撥款”科目，貸記本科目。月末本科目應(yīng)無(wú)余額。三、本科目應(yīng)按照工程項(xiàng)目和費(fèi)用分別設(shè)置明細(xì)帳。第151號(hào)

44、科目長(zhǎng)期投資一、本科目核算水管單位不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記帳。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：1 股票投資；2 債券投資；3 其他投資；4 應(yīng)計(jì)利息。四、股票投資：水管單位進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款

45、”等科目。股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本單位所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。接收投資企業(yè)的所有者收益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。五、債券投資：水管單位進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部份利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記

46、“銀行存款”科目。債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購(gòu)人的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目。溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（

47、債券投資），按已計(jì)利息部分，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按未計(jì)利息部分，貸記“投資收益”科目。六、其他投資：水管單位和其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資），和“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；水管單位向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無(wú)形資產(chǎn)等，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”、“原材料”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。收到其他投資分得的利潤(rùn)，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本：科目和“累計(jì)折舊”科目。收回投資數(shù)與帳面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

48、七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。第 161 號(hào)科目 固定資產(chǎn)、本科目核算水管單位所有固定資產(chǎn)的原價(jià)水管單位應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本單位的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄。并根據(jù)管理需要選擇適合本單位的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。二、水管單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價(jià)，登記入帳。1 購(gòu)入的國(guó)家資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的帳面原價(jià)（扣除原安裝成本）、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記帳。2 .自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出（包括農(nóng)民積累工投勞）記帳。3 成片經(jīng)濟(jì)林木，按照育成投產(chǎn)前實(shí)際發(fā)生的全部支出記帳。4 .其他單位投資轉(zhuǎn)入的

49、固定資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)價(jià)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記帳。5 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。6 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)帳面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記帳。7 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。8 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。水管單位為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，

50、應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。水管單位購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅和地方政府規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)建所收的附加費(fèi)用如重點(diǎn)工程建設(shè)費(fèi)等，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記帳，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。三、水管單位已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：1 根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；2 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；3 發(fā)生水毀，造成損失；4 將固定資產(chǎn)的一部分拆除；5 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值；6 發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。四、本科目的核算方法：1 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，

51、貸記“銀行存款”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先在“在建工程”科目核算；安裝完畢交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入本科目。2 .自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。3 其他單位投資轉(zhuǎn)入的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或合同約定價(jià)格記帳，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。4 .融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租單位，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。5 成片經(jīng)濟(jì)林木，育成投產(chǎn)前發(fā)生的支出，通過(guò)“在建工程”科目核算，育成投產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際成本，借記

52、本科目，貸記“在建工程”科目。6 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的原價(jià)，借記本科目，按估計(jì)的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，其差額，貸記“資本公積”科目。7 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，其差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。8 出售、報(bào)廢和毀損（含水毀）等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。9 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長(zhǎng)期投資”、“累計(jì)折舊”科目，貸記本科目。如協(xié)定投資額不等于固定資產(chǎn)凈值，其差額轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。10 盤(pán)虧的固定資產(chǎn)按其凈值，借記“待處

53、理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。11 臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。在租入固定資產(chǎn)上進(jìn)行改良工程，獨(dú)立形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的工程交出，列作固定資產(chǎn)，并按其性質(zhì)分類。租約期滿隨同租入的固定資產(chǎn)交給出租單位時(shí)，應(yīng)依照租約規(guī)定，借記“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目，貸記本科目。五、水管單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。第165號(hào)科目累計(jì)折舊一、本科目核算水管單位固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、水管單位按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“

54、營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。三、固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額，應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。第166號(hào)科目固定資產(chǎn)清理一、本科目核算水管單位因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。二、本科目的使用方法：1 出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2 .清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀