關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的思考

1、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的思考摘 要:企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已經(jīng)從原來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和任期責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)為對(duì)經(jīng)營(yíng)效益和風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。文章從企業(yè)集團(tuán)角度,針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)、 工作職能以及內(nèi)部審計(jì)中需關(guān)注的問(wèn)題作了深入挖掘和整理,提出了有針對(duì)性的完善意見(jiàn)和思路。健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)集團(tuán)管理不可缺少的組成部分。隨著企業(yè)集團(tuán)管理的重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)到經(jīng)營(yíng)效益、 風(fēng)險(xiǎn)防范,集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能的重點(diǎn)也應(yīng)該從原來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和任期責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)為對(duì)經(jīng)營(yíng)效益和風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì),從原先的事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮小?事前審計(jì)。本文從企業(yè)集團(tuán)角度出發(fā),針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)、 工作職能以及內(nèi)部審計(jì)工作中需關(guān)注的問(wèn)題提出了一些需要深

2、入思考的問(wèn)題。一、 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)定位在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的很長(zhǎng)一段時(shí)期,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)地位是十分尷尬的,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有被賦于應(yīng)有的地位和職責(zé),游離于企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之外,如同醫(yī)生診斷,不能切中要害一樣,不能準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)命脈,提出切實(shí)可行的問(wèn)題和建議。同時(shí),開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作,被審計(jì)對(duì)象的終端都連著一名高層領(lǐng)導(dǎo),審計(jì)過(guò)程中的困難和阻礙是可以想象的。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和新公司法、 證券法的實(shí)施,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不斷完善,內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)需要進(jìn)行重新定位和調(diào)整,其工作應(yīng)由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)審部門(mén)定期向董事會(huì)報(bào)告工作,遇重大問(wèn)題可以直

3、接向董事長(zhǎng)報(bào)告。如此,保證了內(nèi)審部門(mén)和人員獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理層,能夠獨(dú)立、 客觀(guān)、 公正地履行審計(jì)職責(zé);也使經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題、 提出的改進(jìn)意見(jiàn)不能怠慢?！局苯訉?duì)審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)，以最高的級(jí)別有利于開(kāi)展審計(jì)工作】二、 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能隨著企業(yè)集團(tuán)投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增大,內(nèi)部審計(jì)的職能范圍已不再僅僅定位于 “財(cái)務(wù)審計(jì)” 和 “任期責(zé)任審計(jì)” ,已經(jīng)擴(kuò)展到財(cái)務(wù)收支審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、 投資可行性評(píng)價(jià)審計(jì)、 基建工程管理審計(jì)和預(yù)算管理、 考核審計(jì)?？梢哉f(shuō),內(nèi)部審計(jì)的觸角已延伸到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。1. 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)署在 1986 年和 19

4、99 年分別出臺(tái)了 關(guān)于開(kāi)展廠(chǎng)長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的通知 、國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法 ,促使國(guó)有企業(yè)紛紛成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),這也是早期企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能主要定位于領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原因。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間所負(fù)責(zé)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、 合法和效益,以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、 遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況的檢查和評(píng)價(jià),其結(jié)果是組織、 人事部門(mén)對(duì)干部進(jìn)行考察、考核、 綜合評(píng)價(jià)、 任用和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的重要依據(jù)。應(yīng)當(dāng)指出的是,離任審計(jì)應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿(mǎn)前進(jìn)行,可是在現(xiàn)實(shí)工作中,“先離后審” 、 “先任后審” 的現(xiàn)象普遍存在,

5、與組織人事工作往往銜接不上。如果離任不審,就會(huì)職責(zé)不清,損失的責(zé)任將無(wú)法追究;如果先離后審,就會(huì)對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力,往往使審計(jì)流于形式。因此,嚴(yán)格離任審計(jì)的時(shí)點(diǎn)是完善領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制、 增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)權(quán)威性與約束力的重要工作。2. 財(cái)務(wù)安全和資金使用效益審計(jì)。隨著金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的加劇,資金存放安全問(wèn)題已成為內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。但從企業(yè)資金管理現(xiàn)狀來(lái)看,在資金管理上偏重安全性因而不作為、 忽視資金效益的問(wèn)題似乎更加突出。因此,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值為目標(biāo)、 對(duì)資金的存放、 流向、 效益進(jìn)行審查,將財(cái)務(wù)安全審計(jì)和經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)結(jié)合起來(lái),尤其要加強(qiáng)對(duì)決策失誤、 管理不善造成的損失

6、和國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題的審查,促進(jìn)資金安全并提高資金使用效益。3. 基建工程項(xiàng)目追蹤審計(jì)?；üこ添?xiàng)目追蹤審計(jì)就是對(duì)一個(gè)基建項(xiàng)目的工程概算、 招投標(biāo)、 施工、 竣工、 決算等全過(guò)程的監(jiān)控和審計(jì),不同于一般的事后的靜態(tài)審計(jì)。首先,內(nèi)審人員從施工圖紙開(kāi)始全面了解工程內(nèi)容和施工過(guò)程,直接參與工程的招投標(biāo)、 概算、 驗(yàn)收、 決算,審查施工是否符合國(guó)家規(guī)范;其次,要對(duì)工程設(shè)計(jì)變更的原因、 合理性以及是否造成浪費(fèi)等方面進(jìn)行審驗(yàn);第三、 要定期監(jiān)督檢查各種材料的質(zhì)量以及配比,是否嚴(yán)格符合設(shè)計(jì)和質(zhì)檢的要求。這樣在工程實(shí)施過(guò)程中就可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行處理,內(nèi)審人員還可以掌握關(guān)于工程施工的第一手資料,為進(jìn)一步的

7、工程決算審計(jì)打好基礎(chǔ)。4. 預(yù)算管理和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核審計(jì)。全面預(yù)算管理和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核已成為企業(yè)集團(tuán)管理的重點(diǎn),企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服務(wù)于預(yù)算管理和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核。對(duì)預(yù)算管理的審計(jì)包括對(duì)預(yù)算管理原則、 預(yù)算控制機(jī)制、 預(yù)算管理組織體系及其編制、 執(zhí)行、 調(diào)整、 分析、 考核等進(jìn)行全方位、全過(guò)程的審計(jì)。因企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的年薪與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核相掛構(gòu),受利益驅(qū)動(dòng)的影響,被考核企業(yè)可能對(duì)賬面成本、 利潤(rùn)進(jìn)行 “加工” ,使賬面利潤(rùn)失去客觀(guān)性,因而對(duì)各單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)特別是對(duì)利潤(rùn)真實(shí)性的審計(jì)就很有必要。另一方面,企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的片面追求可能忽視不良資產(chǎn)的消化,增加經(jīng)營(yíng)性潛虧,因此內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)注重對(duì)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì),促進(jìn)

8、對(duì)不良資產(chǎn)的管理,減少潛虧,提高資產(chǎn)質(zhì)量。5. 投資可行性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)審計(jì)。企業(yè)集團(tuán)的投資管理是一項(xiàng)重要工作,但目前也存在著管理薄弱的問(wèn)題,特別是在投資項(xiàng)目前期可行性分析中,存在只注重技術(shù)可行性分析,忽略經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的傾向。為促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值,內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)加強(qiáng)對(duì)投資全過(guò)程的監(jiān)督,特別是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,評(píng)價(jià)實(shí)際投資收益,總結(jié)投資經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),達(dá)到投資的事前、 事中和事后控制的效果。同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格責(zé)任追究制度,對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的因決策失誤、 管理不善造成的嚴(yán)重?fù)p失和國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題,應(yīng)該追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。三、 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)風(fēng)

9、險(xiǎn)管理。隨著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì),內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也開(kāi)始致力于改進(jìn)管理效率,增加企業(yè)利潤(rùn)等建設(shè)性審計(jì)上,內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)了。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),注重對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的了解、 對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況的監(jiān)測(cè)和對(duì)主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。即:要對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是否完善進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià),提出咨詢(xún)意見(jiàn)并監(jiān)督改進(jìn)。要對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、 過(guò)程、 質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小,利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息處理技術(shù),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)、 實(shí)時(shí)的識(shí)別和監(jiān)控,使內(nèi)部審計(jì)逐步從管理保障向風(fēng)險(xiǎn)保障轉(zhuǎn)變,從被動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向提出解決問(wèn)題的

10、建議轉(zhuǎn)變,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體目標(biāo)服務(wù)。2.注重內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中與被審計(jì)單位的溝通。盡管審計(jì)工作要求審計(jì)人員做到獨(dú)立、 客觀(guān)、 公正,但并不排除審計(jì)人員與被審計(jì)單位建立良好的工作關(guān)系,相互之間加強(qiáng)協(xié)作與配合,而溝通正是實(shí)施這一過(guò)程的重要手段。首先,溝通可以增進(jìn)彼此了解,有利于審計(jì)工作的順利進(jìn)行。內(nèi)審人員常因與被審計(jì)單位管理者所處立場(chǎng)不同,缺乏共識(shí),而導(dǎo)致被審計(jì)單位出現(xiàn)不合作的態(tài)度,使審計(jì)工作處于不利的局面,通過(guò)溝通,雙方能找準(zhǔn)自己的位置,明確自己的責(zé)任和義務(wù),促使雙方更加主動(dòng)的履行各自的職責(zé)。其二,溝通可以提高工作效率,保證審計(jì)質(zhì)量。不同的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、 經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)各不相同。適當(dāng)?shù)臏?/p>

11、通,有助于內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索,找出問(wèn)題的關(guān)鍵;可以在一定程度上避免以偏蓋全,想當(dāng)然地分析問(wèn)題;有助于審計(jì)人員對(duì)各種復(fù)雜、 疑難問(wèn)題進(jìn)行正確分析,做出合理判斷,降低審計(jì)分險(xiǎn)。第三,溝通有利于審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)和整改。在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中,內(nèi)審人員往往會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在內(nèi)部控制、 經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問(wèn)題,通過(guò)與被審計(jì)單位的溝通,獲取被審計(jì)單位的信任,使他們由被動(dòng)接受轉(zhuǎn)為主動(dòng)配合,從而有利于審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)。在審計(jì)溝通中,應(yīng)注意以下幾方面:在審計(jì)開(kāi)始時(shí),應(yīng)對(duì)被審計(jì)部門(mén)抱信任的態(tài)度,與他們討論審計(jì)目的、 審計(jì)內(nèi)容和擬采取的審計(jì)程序和方法,以取得他們的理解和支持;征求被審計(jì)單位的意見(jiàn),及時(shí)與當(dāng)事

12、人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,共同分析改進(jìn)的必要性,并探討改進(jìn)的可行措施;將其中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以非正式方式告知被審計(jì)單位,以便及時(shí)就地解決問(wèn)題,避免發(fā)生更大的損失。3.應(yīng)提出管理建議,為被審計(jì)單位提供增值服務(wù)。發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問(wèn)題并不是內(nèi)部審計(jì)工作的惟一目的。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位處于同一組織,其工作目標(biāo)實(shí)質(zhì)上也是同一的,即增加組織的價(jià)值。因此,在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),應(yīng)鼓勵(lì)被審計(jì)單位提出其所關(guān)心的問(wèn)題,以確定潛在的重要審計(jì)領(lǐng)域;在審計(jì)過(guò)程中,注重與被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)審計(jì)問(wèn)題保持充分溝通,這樣,在審計(jì)報(bào)告階段,審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議對(duì)管理者而言就不會(huì)是完全的驚奇,也增加了審計(jì)建議被接受和執(zhí)行的可能性。在提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí),采取建設(shè)性的語(yǔ)調(diào),重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、 改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上,被審計(jì)單位已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也應(yīng)包括在審計(jì)報(bào)告中,以反映其對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。4.應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作不僅要求在內(nèi)審工作