會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀及對我國的啟示

1、    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀及對我國的啟示    畢業(yè)論文    【摘要】本文在探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景及各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上, 分析了目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同中存在的障礙, 提出了1些促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同的建議。1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景20 世紀(jì)90 年代以來, 世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢明顯加快, 全球資本市場日益壯大, 跨國公司的兼并活動(dòng)日益活躍, 資本流動(dòng)也日漸迅速。據(jù)統(tǒng)計(jì), 2000 年全球商品貿(mào)易額達(dá)到6.2 萬億美元, 而國際投資總量增長更

2、快, 每年大約有100 萬億美元的資金在國際間流動(dòng)。全世界有6.5 萬個(gè)跨國公司和85 萬個(gè)總公司控制著全世界3分之1的生產(chǎn)和貿(mào)易, 形成了全球性生產(chǎn)和銷售網(wǎng)絡(luò)。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、區(qū)域或全球資本市場的加速形成、大型跨國集團(tuán)公司的不斷涌現(xiàn), 新的組織形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型對會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)提出了更高的要求, 也使各國政府、有關(guān)國際機(jī)構(gòu)意識到, 減少各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異、推動(dòng)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同, 對于提供可比、透明的財(cái)務(wù)信息是至關(guān)重要的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同能降低各國企業(yè)開展國際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的成本, 有利于進(jìn)1步促進(jìn)各國企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的全球性發(fā)展。因此, 制定全球通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并促進(jìn)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同化,

3、是世界經(jīng)濟(jì)1體化和資本市場全球化的必然要求, 也是提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的必然要求。2、部分國家和國際組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的現(xiàn)狀( 1) 美國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( IASC) 改組前和改組后, 美國尤其是FASB 對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度是完全不同的, 從不支持國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國資本市場上的應(yīng)用到積極支持美國GAAP 與國際準(zhǔn)則的趨同。目前, 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)( IASB) 與FASB 正在合作進(jìn)行的項(xiàng)目包括購買法程序、財(cái)務(wù)業(yè)績和收入的確認(rèn)等。其合作受到了包括歐盟在內(nèi)的國際社會(huì)的普遍歡迎,從而也極大地推進(jìn)了各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同化進(jìn)程。( 2) 英國英國對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支持態(tài)度向來要

4、比美國積極, IASC 改組后, 英國作為歐盟成員國和IASB 的會(huì)員國, 理所當(dāng)然地支持本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同。至2001 年底, ASB 已發(fā)布了19 項(xiàng)“ 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”( FRS) 。而在IASB 正式運(yùn)作后不久,ASB 即宣稱不再制定和發(fā)布新的準(zhǔn)則, 而只發(fā)布將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則( IFRS) 用于英國的相關(guān)指南。2004 年底, 英國通過立法將IFRS 的應(yīng)用擴(kuò)展至其他公司, 允許公開交易公司及建房互助會(huì)( build2ing society)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用IFRS 以及允許非公開交易公司在其個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用IFRS。同時(shí), 英國積極協(xié)助IASB 對現(xiàn)有的國際會(huì)

5、計(jì)準(zhǔn)則加以改進(jìn)。( 3) 歐盟( EU)歐盟是世界上最早積極表態(tài)支持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌的1個(gè)政府間的國際組織。2001 年, EU 建議所有已在歐盟國家上市的約7000 家公司( 包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu)) 最遲不超過2005 年按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,并建議要在2007 年之前將這種要求擴(kuò)展到所有擬在歐洲上市的公司。此外, 還允許歐盟成員國自主決定是否要求本國的非上市公司采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。歐洲議會(huì)投票于2003 年通過上述立法草案,因此該草案現(xiàn)已成為歐洲法律, 要求在各成員國中執(zhí)行。根據(jù)歐盟委員會(huì)2005 年3 月公布的調(diào)查結(jié)果顯示, 已有22

6、 個(gè)國家要求或允許在上市公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中采用IFRS, 有28 個(gè)國家( 其中的5 個(gè)國家有1定的范圍排除, 如小企業(yè)、除銀行外的企業(yè)等) 均要求或允許在非上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用IFRS。( 4) 日本IASB 與日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)( ASBJ )在2004 年10 月正式啟動(dòng)了旨在使國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間差異最小化的共同項(xiàng)目, 以最終實(shí)現(xiàn)雙方準(zhǔn)則的趨同。2005 年9 月, 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)舉行第2次準(zhǔn)則趨同聯(lián)席會(huì)議。會(huì)議討論了概念框架、套期會(huì)計(jì)、資產(chǎn)移除義務(wù)等項(xiàng)目, 并就上次會(huì)議所討論的存貨計(jì)價(jià)、分部報(bào)告、投資性不動(dòng)產(chǎn)、關(guān)聯(lián)方披露和外國子公司會(huì)計(jì)政策

7、的1致性等議題確認(rèn)了取得的進(jìn)展。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席對雙方的合作給予了很高的評價(jià)。( 5) 其他國家還有其他1些國家建議或決定采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。如, 加拿大建議允許國外在加拿大上市的公司采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則; 俄羅斯( 包括許多前蘇聯(lián)國家)也要求從2004 年起, 所有的公司采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。以往國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在推廣過程中遇到的最大阻力, 就是來自于各主權(quán)國家及其準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的反對, 而現(xiàn)在這1問題已經(jīng)獲得成功解決。從以上各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化的現(xiàn)狀可以看出, 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用的趨同化在未來將會(huì)有更大的發(fā)展空間。3、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化的現(xiàn)狀及存在的障礙( 1) 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化的現(xiàn)狀

8、我國在促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同問題上1直保持積極的態(tài)度, 并提出了協(xié)調(diào)的策略以及實(shí)現(xiàn)的建議, 就如何協(xié)調(diào)我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異在原則上達(dá)成了共識。自20 世紀(jì)90 年代以來, 會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程加快。我國自1992 年底發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則以來, 已頒布16 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿, 我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及英國、美國、加拿大等國家的準(zhǔn)則, 通過比較并結(jié)合我國的實(shí)際情況后確定的。就我國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀而言, 其過程始終是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展聯(lián)系在1起的。因此, 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)較好。而2006 年2 月15 日新會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布則是

9、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同道路上的1個(gè)重要里程碑。( 2) 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化的障礙分析1 .市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的要求制定的, 而我國市場經(jīng)濟(jì)遠(yuǎn)不及西方發(fā)達(dá)國家成熟。在西方國家常見的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),在我國可能剛剛出現(xiàn)甚至還未出現(xiàn),這就使得國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的1些規(guī)定在我國沒有用武之地。而且對于我國的1些特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未考慮,如果單純追求與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,勢必使我國很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理無據(jù)可依。另外, 我國資本市場的規(guī)模較小, 海外上市公司較少, 制度變遷的“ 主要行動(dòng)集團(tuán)”還非常弱小, 因此我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的動(dòng)力不足, 阻力較大。2 .

10、法律環(huán)境的制約。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)之1是資產(chǎn)負(fù)債表, 該表所提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量; 而我國的法律法規(guī)規(guī)定, 公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標(biāo)。在這樣的法律環(huán)境下, 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)偏向利潤表, 從而在1定程度上忽視了資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量, 這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)倡導(dǎo)的全面資產(chǎn)負(fù)債表觀相差甚遠(yuǎn)。3 .知識存量和社會(huì)意識的制約。( 1) 我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)政部法規(guī)形式頒布, 具有強(qiáng)制性; 而在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中, 公允表達(dá)是最高原則, 企業(yè)可以背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋的規(guī)定, 采用其他可以實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)目的的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。未來的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將越來越傾向于原則基

11、礎(chǔ), 以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常提供較少指南, 對企業(yè)管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷要求很高。在我國現(xiàn)階段, 由于會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣和專業(yè)素質(zhì)方面的原因, 將難以適應(yīng)會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)判斷等方面的較高要求。( 2) 我國尚未建立完整的會(huì)計(jì)概念框架體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須由會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)。由于對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念及其相互關(guān)系還缺乏深入的認(rèn)識,因而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏1個(gè)規(guī)范的理論基礎(chǔ), 阻礙了與國際趨同的步伐。( 3) 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行。企業(yè)會(huì)計(jì)制度1般根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的可操作性較差。這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法, 從長遠(yuǎn)來看不利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同

12、。4 .會(huì)計(jì)信息服務(wù)對象的特殊性。建立在西方發(fā)達(dá)資本市場基礎(chǔ)上的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為資本市場的投資者服務(wù)的; 而我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是: 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求, 滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要, 滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。我國大多數(shù)上市公司是國有控股企業(yè), 由于國有股東所特有的所有者缺位現(xiàn)象而導(dǎo)致無法產(chǎn)生對高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的有效需求, 政府干預(yù)企業(yè)經(jīng)營使會(huì)計(jì)信息的提供存在較多的人為因素。因而按照1般市場機(jī)制要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。此外, 我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并未截然分開, 這就使得會(huì)計(jì)信息還要服務(wù)于稅務(wù)機(jī)關(guān)。不同的會(huì)計(jì)信息使用者

13、對會(huì)計(jì)信息有不同的要求, 會(huì)計(jì)服務(wù)對象的特殊性也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的障礙。此外, 監(jiān)管體系和公司治理機(jī)制不完善也進(jìn)1步限制了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。4、促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的建議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)利益是巨大的, 但由于各方面的原因及限制, 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還存在很大差距。為我國經(jīng)濟(jì)更好地融入國際經(jīng)濟(jì)市場, 我國應(yīng)加快國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同, 建立既符合國情又兼顧國際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。大體來說,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同可以從以下幾方面來考慮:( 1) 積極主動(dòng)地參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的過程, 也是各國利益爭奪的過程,

14、 所以, 我國應(yīng)當(dāng)積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程, 爭取在各個(gè)層面上有更多的中國代表參加準(zhǔn)則的制定, 提高我國在IFRS 制定中的影響力, 爭取更多的國家利益。我國要正確認(rèn)識國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制以及如何在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)揮我國的作用, 使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地兼顧發(fā)展中國家的需求。1方面, 我國應(yīng)當(dāng)廣泛地參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作, 包括積極對征求意見稿提出意見, 利用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)議的開放機(jī)制參加會(huì)議和提供觀點(diǎn); 另1方面, 應(yīng)積極地與經(jīng)濟(jì)背景相似、發(fā)展水平相當(dāng)?shù)木哂邢嗨铺卣鞯膰疫M(jìn)行溝通和合作, 以區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)推進(jìn)我國會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程。( 2) 構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架, 完善我國會(huì)

15、計(jì)準(zhǔn)則目前, 我國尚未建立起完整的會(huì)計(jì)概念框架體系, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須由會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)。會(huì)計(jì)概念理論框架的建立能夠?yàn)楦黜?xiàng)具體準(zhǔn)則的研究、制定、評價(jià)提供系統(tǒng)的理論支持。由于對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念及其相互關(guān)系還缺乏深入認(rèn)識,而我國至今也沒有1套科學(xué)、系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)理論體系, 所以, 當(dāng)前的1項(xiàng)重要任務(wù)就是除了要積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善活動(dòng)外, 還要加強(qiáng)對我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究, 盡可能制定出1個(gè)既有利于維護(hù)我國利益、又有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)國際化、得到國際社會(huì)公認(rèn)的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架, 在這個(gè)概念框架的指導(dǎo)下, 適當(dāng)考慮中國特色, 制定1套在原則上前后1致的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

16、, 盡量保持其與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的1致性。( 3) 建立完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度,全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同對我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、工作技能提出了更高要求, 我國目前應(yīng)盡快培養(yǎng)會(huì)計(jì)方面的復(fù)合型人才。1 .要努力推進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的科學(xué)化、系統(tǒng)化、多層次化, 重點(diǎn)培養(yǎng)適合國際競爭的高級會(huì)計(jì)人才。2 . 要重視會(huì)計(jì)現(xiàn)職人員的后續(xù)教育,使目前的會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)更新知識觀念, 了解國際慣例, 提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。3 .要努力提高國內(nèi)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平,提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性, 使其盡快向國際水平靠攏。只有使我國的會(huì)計(jì)變得先進(jìn)起來, 才可以通過參與國際會(huì)計(jì)活動(dòng)來展示自己的實(shí)力, 擴(kuò)大自身的影響, 才能在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)( IASB)中擁有1席之地, 從而為我國爭取1定的國家利益。( 4) 盡快構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的環(huán)境就我國目前而言, 環(huán)境因素是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同化進(jìn)程中面臨的最大障礙。環(huán)境因素包括市場發(fā)育程度、會(huì)計(jì)監(jiān)管體系、法律體系、文化背景等豐富復(fù)雜的內(nèi)容。目前, 我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育不完善, 各種要素市場有待發(fā)展, 會(huì)計(jì)監(jiān)管體系和運(yùn)行機(jī)制也需要進(jìn)1步發(fā)展和完善。應(yīng)借鑒西方國家政府有關(guān)部門的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn), 對我國企業(yè)管理當(dāng)局職業(yè)判斷行為及其規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)深入的研究, 以便確定相應(yīng)的對策, 進(jìn)而很好地推進(jìn)我國