項(xiàng)目三 交易性金融資產(chǎn)的核算

1、項(xiàng)目項(xiàng)目2 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算01任務(wù)一任務(wù)一 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算 任務(wù)描述 知識(shí)準(zhǔn)備 任務(wù)設(shè)計(jì) 職業(yè)能力訓(xùn)練P A R T了解交易性金融資產(chǎn)核算的內(nèi)容理解交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量掌握交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理了解、理解、掌握以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款貸款墊款債券投資股權(quán)投資基金投資投資衍生金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念一、交易性金融資產(chǎn)的概念u 交易性金融資產(chǎn)核算內(nèi)容：

2、 企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià) 為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等，如企業(yè)管理的以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的某項(xiàng)投資組合。 在金融資產(chǎn)的分類中，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，又稱為交易性金融資產(chǎn)?！締芜x題】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的主要目的是（ ）A、利用閑置資金短期獲利B、控制對(duì)方的經(jīng)營(yíng)政策C、向?qū)Ψ教峁┴?cái)務(wù)援助D、分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)答案：A一、交易性金融資產(chǎn)的概念一、交易性金融資產(chǎn)的概念二、交易性金融資產(chǎn)的劃分條件二、交易性金融資產(chǎn)的劃分條件劃分條件1

3、2屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是近期內(nèi)出售。2屬于衍生工具。如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。 三、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置三、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng) 取得時(shí)成本資產(chǎn)負(fù)債表日， 公允價(jià)值與成本的差額公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)損益資產(chǎn)負(fù)債表日， 公允價(jià)值升高，給企業(yè)帶來的收益 公允價(jià)值降低，給企業(yè)帶來的損失投資收益損益持有期間，被投資方宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利處置時(shí)，投資方的處置損益三、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置三、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 公允價(jià)值變動(dòng)損益借

4、方：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降帶來的損失；貸方：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升帶來的收益。 交易性金融資產(chǎn)成本/公允價(jià)值變動(dòng)借方：取得成本； 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額；貸方：資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額； 出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)。投資收益借方：取得時(shí)支付的費(fèi)用； 出售時(shí)發(fā)生的投資損失，貸方：持有期間取得投資收益； 出售時(shí)實(shí)現(xiàn)的投資收益。 持有期間1.現(xiàn)金股利或利息2.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值的變動(dòng)02初始取得1.初始入賬成本2.交易費(fèi)用01處置1.處置損益2.增值稅的處理03u 交易性金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)

5、量 交易性金融資產(chǎn)的取得 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 5.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅交易性金融資產(chǎn)的處置 交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的處理 四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 1.交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 投資收益 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息交易費(fèi)用公允價(jià)值交易費(fèi)用可抵扣的增值稅 支付的價(jià)款 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等

6、的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)及其他必要支出。 不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 2X20年11月1日，甲公司購(gòu)入乙公司股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款1000萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）。另支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元。支付價(jià)款 10 026 500股票公允價(jià)值 9 400 000已宣告但尚未發(fā)放股利 600 000交易費(fèi)

7、用 250 000增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 1 500四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 u 會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)成本 9 400 000 應(yīng)收股利 600 000 投資收益 25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 500 貸：其他貨幣資金 10 026 500四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的處理 u 企業(yè)只有在同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利或利息并計(jì)入當(dāng)期損益： 一是企業(yè)收取股利或利息的權(quán)利已經(jīng)確認(rèn)（例如被投

8、資單位已宣告）；二是與股利或利息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是股利或利息的金額能夠可靠計(jì)量。 宣告或付息期時(shí)：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益TIPS 發(fā)放時(shí)：借：投資收益 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 【多選題】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于持有的分期付息到期還本的債券投資，在計(jì)息日企業(yè)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目有（）。A. 投資收益 B. 營(yíng)業(yè)外收入C. 公允價(jià)值變動(dòng)損益 D. 應(yīng)收利息答案：AD 宣告或付息期時(shí)：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 【判斷題】交

9、易性金融資產(chǎn)持有期間，投資單位收到投資前被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)確認(rèn)投資收益。答案：錯(cuò)誤 發(fā)放時(shí)：借：投資收益 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 公允價(jià)值上升：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 【計(jì)算題】A公司11月10日購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票800萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元（假設(shè)不考慮增值稅），12月31日，這部

10、分股票的公允價(jià)值為4050萬元，A公司12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ）萬元。答案：50 初始確認(rèn)時(shí)：交易性金融資產(chǎn)成本 4000（800*5） 資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50（4050-4000）4交易性金融資產(chǎn)的處置借：其他貨幣資金貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 實(shí)際收到價(jià)款（價(jià)款-交易費(fèi)用）賬面余額差額（借方或貸方）TIPSu 交易性金融資產(chǎn)的處置損益=實(shí)際收到的價(jià)款-賬面余額四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 【計(jì)算題】A公司2X20年1月1日購(gòu)入B公司發(fā)行在外

11、的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，共支付價(jià)款480萬元，其中包含相關(guān)交易費(fèi)用5萬元（假設(shè)不考慮增值稅），已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。1月10日收到現(xiàn)金股利。12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為490萬元。2X21年1月3日A公司將股票對(duì)外出售，出售價(jià)款為500萬元，不考慮其他因素，出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。答案：10u 處置時(shí)， 投資收益=實(shí)際收到的價(jià)款-賬面余額=500-490=10u 會(huì)計(jì)分錄：2X20年1月1日，初始取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 460 應(yīng)收股利 15 投資收益 5 貸：其他貨幣資金 4802X20年1月10日，收到股利時(shí)：借：銀行存款 15 貸

12、：應(yīng)收股利 15四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 u 會(huì)計(jì)分錄：2X20年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 302X21年1月3日，出售時(shí)：借：其他貨幣資金 500 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 460 30 投資收益 10四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 5.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u 金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按照盈虧相抵

13、后的余額為銷售額。u 金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅的計(jì)算： 稅率為6% 銷售額 = 賣出價(jià) - 買入價(jià) 賣出價(jià)：是賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的稅費(fèi)和交易費(fèi)用。 買入價(jià)：是購(gòu)入金融商品支付的價(jià)格，不包括買入時(shí)支付的交易費(fèi)用和稅費(fèi)，不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息。 增值稅 =（賣出價(jià)-買入價(jià)）/（1+6%）6%【業(yè)務(wù)題】2X20年5月1日，甲公司從上交所購(gòu)入A上市公司股票1 000 000股，支付價(jià)款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用25 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1 500元。甲公司將其

14、劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2X20年5月20日，甲公司收到A上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000元。2X20年6月30日，該股票公允價(jià)值為8 600 000元；2X20年12月31日，該股票公允價(jià)值為12 400 000元。2X21年3月20日，A上市公司宣告發(fā)放2018年的現(xiàn)金股利，甲公司按照持有份額計(jì)算應(yīng)分得800 000元的現(xiàn)金股利，并于4月10日收到股利。2X21年5月30日，甲公司出售了上述全部股票，價(jià)款為12 130 000元。（轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)以6%計(jì)算增值稅）。 120 566.04=（12 130 000-10 000 000）/（1+6%）6%四、交易性金融資產(chǎn)的

15、確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 賣出價(jià)買入價(jià)，余額0,繳納增值稅，稅費(fèi)計(jì)入“投資收益”賣出價(jià)買入價(jià)，余額0,本期不繳納增值稅，負(fù)差可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，抵減下期余額。u 讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓收益借：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益轉(zhuǎn)讓損失u 會(huì)計(jì)分錄四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 u 年

16、末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差（即年末“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目為借方余額）的，說明本年度金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ)，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。借：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益轉(zhuǎn)讓損失借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅年末轉(zhuǎn)出u 分錄如下：（1）2X20年5月1日，購(gòu)入股票 借：交易性金融資產(chǎn)成本 9 400 000 應(yīng)收股利 600 000 投資收益 25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 500 貸：其他貨幣資金存出投資款 10 026 500【業(yè)務(wù)題】2X20年5月1日，甲公司從上交所購(gòu)入A上市公司股票1 000 000股，支付價(jià)款10 000 000元（其中

17、包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用25 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1 500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。u 分錄如下：（1）2X20年5月1日，購(gòu)入股票 借：交易性金融資產(chǎn)成本 9 400 000 應(yīng)收股利 600 000 投資收益 25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 500 貸：其他貨幣資金存出投資款 10 026 500【業(yè)務(wù)題】2X20年5月1日，甲公司從上交所購(gòu)入A上市公司股票1 000 000股，支付價(jià)款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000元），另支付相關(guān)

18、交易費(fèi)用25 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1 500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 2X20年5月20日，甲公司收到A上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000元。2X20年6月30日，該股票公允價(jià)值為8 600 000元；2X20年12月31日，該股票公允價(jià)值為12 400 000元。（2）2X20年5月20日，收到股利 借：其他貨幣資金存出投資款 600 000 貸：應(yīng)收股利 600 000（3）2X20年6月30日，股票公允價(jià)值變動(dòng) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800 000 貸：交易性金融資產(chǎn)

19、公允價(jià)值變動(dòng) 800 000（4）2X20年12月31日，股票公允價(jià)值變動(dòng) 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 3 800 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 800 000四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 2X21年3月20日，A上市公司宣告發(fā)放2018年的現(xiàn)金股利，甲公司按照持有份額計(jì)算應(yīng)分得800 000元的現(xiàn)金股利，并于4月10日收到股利。2X21年5月30日，甲公司出售了上述全部股票，價(jià)款為12 130 000元。（轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)以6%計(jì)算增值稅）。（5）2X20年3月20日，宣告分配股利 借：應(yīng)收股利 800 000 貸：投資收益 800 000（6）2X20年

20、4月10日，收到2018年的股利 借：其他貨幣資金存出投資款 800 000 貸：應(yīng)收股利 600 000四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 2X21年5月30日，甲公司出售了上述全部股票，價(jià)款為12 130 000元。（轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)以6%計(jì)算增值稅）。（7）2X21年5月30日，轉(zhuǎn)讓出售 借：其他貨幣資金存出投資款 12 130 000 投資收益 270 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 9 400 000 公允價(jià)值變動(dòng) 3 000 000 借：投資收益 120 566.04 貸：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 120 566.04 120 566.04=（12 13

21、0 000-10 000 000）/（1+6%）6%四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 一、交易性金融資產(chǎn)取得的核算一、交易性金融資產(chǎn)取得的核算【例3-1】安淮公司2020年1月20日委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買時(shí)的公允價(jià)值為1 000萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1 200元?？铐?xiàng)支付申請(qǐng)單如表3-1所示，過戶交割單如表3-2所示。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理?！竟ぷ鬟^程】2020年1月20日步驟1：會(huì)計(jì)根據(jù)過戶交割單，按照實(shí)際成交價(jià)，區(qū)分股票成

22、本和交易費(fèi)用，編制記賬憑證并交審核人員審核。會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本10 000 000 投資收益20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 200貸：其他貨幣資金存出投資款10 021 200步驟2：會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“交易性金融資產(chǎn)”“投資收益”“應(yīng)交稅費(fèi)”“其他貨幣資金”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。一、交易性金融資產(chǎn)取得的核算一、交易性金融資產(chǎn)取得的核算二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算【例3-2】2020年1月8日，安淮公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2019年1月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，

23、票面利率為4，債券利息按年支付。安淮公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 500萬元(其中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息100萬元)，另支付交易費(fèi)用30萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18 000元。2020年2月3日，安淮公司收到該筆債券利息100萬元。2021年年初，安淮公司收到債券利息100萬元。要求：不考慮其他因素，根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。【工作過程】2020年1月8日步驟1：會(huì)計(jì)根據(jù)從二級(jí)市場(chǎng)打印的交易清單，按照實(shí)際成交價(jià)，編制記賬憑證并交審核人員審核。會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本 24 000 000 應(yīng)收利息 1 000 000 投資收益 300

24、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 18 000貸：其他貨幣資金存出投資款 25 318 000步驟2：會(huì)計(jì)根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記“交易性金融資產(chǎn)”“投資收益”“應(yīng)交稅費(fèi)”“其他貨幣資金”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算2020年2月3日步驟1：出納將取回的銀行利息進(jìn)賬通知單交給會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)審核無誤后，根據(jù)進(jìn)賬通知單編制銀行存款收款憑證，然后交憑證審核人員審核。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金1 000 000貸：應(yīng)收利息1 000 000步驟2：會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“其他貨幣資金”和“應(yīng)收利息”總賬。二、

25、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算2020年12月31日步驟1：資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)根據(jù)債券面值和票面利率計(jì)算2020年的應(yīng)收利息，確認(rèn)投資收益，編制記賬憑證并交審核人員審核。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息1 000 000貸：投資收益 1 000 000步驟2：會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“應(yīng)收利息”和“投資收益”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算2021年年初步驟1：出納將取回的銀行利息進(jìn)賬通知單交給會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)審核無誤后，根據(jù)進(jìn)賬通知單編制銀行存款收款憑證，然后交憑證審

26、核人員審核。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金 1 000 000貸：應(yīng)收利息 1 000 000步驟2：會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“其他貨幣資金”和“應(yīng)收利息”總賬。二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量【例3-3】承【例3-2】，假定2020年6月30日，安淮公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2 530萬元；2020年12月31日，安淮公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2 510萬元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理?！竟ぷ鬟^程】2020年6月30日步驟1：會(huì)計(jì)根據(jù)債券市價(jià)金額的變化，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，

27、編制記賬憑證并交審核人員審核。會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1 300 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1 300 000步驟2：會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。小提示：2020年6月30日，該筆債券的公允價(jià)值為2 530萬元，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前的賬面余額為2 400萬元，公允價(jià)值大于賬面余額130萬元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的貸方。三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量2020年12月31日步驟1：會(huì)計(jì)根據(jù)債券市價(jià)金額的變化，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，編制記賬憑證并交審核人員審核。會(huì)計(jì)分錄如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200 000貸：交易性金融

28、資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)200 000步驟2：會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。小提示：2020年12月31日，該筆債券的公允價(jià)值為2 510萬元，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前的賬面余額為2 530萬元，公允價(jià)值小于賬面余額20萬元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的借方。三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的處置四、交易性金融資產(chǎn)的處置【例3-4】2020年1月5日，安淮公司出售了所持有的B公司的債券，售價(jià)為2 515萬元，增值稅稅率為6%，該債券在2019年8月買入時(shí)價(jià)格為2 500萬元，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)為上升10萬元，假定不考慮其他因素。要求：

29、根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理?！竟ぷ鬟^程】2020年1月5日步驟1：會(huì)計(jì)根據(jù)債券出售所得，編制記賬憑證，然后交憑證審核人員審核。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金存出投資款25 150 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本25 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)100 000 投資收益50 000步驟2：計(jì)算出售時(shí)應(yīng)繳納的增值稅，并編制會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)交增值稅=(25 150 000-25 000 000)/(1+6%)6%=8 490.57(元)借：投資收益8 490.57貸：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅8 490.57步驟3：會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“其他貨幣資金”“交易性金融資產(chǎn)” “投資收益”“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。四、交易性金融資產(chǎn)的處置四、交易性金融資產(chǎn)的處置實(shí)訓(xùn)一實(shí)訓(xùn)目的 掌握銷售商品業(yè)務(wù)的核算。實(shí)訓(xùn)資料 甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%，所得