第2章 政府與非營利組織會計規(guī)范和會計目標(biāo)

1、Accounting for Government & Nonprofit Entities13政府與非營利組織會計信息質(zhì)量特征 內(nèi) 容Contents第二章 政府與非營利組織會計規(guī)范 和會計目標(biāo)政府與非營利組織會計規(guī)范2政府與非營利組織會計目標(biāo)3第二章 政府與非營利組織會計規(guī)范和會計目標(biāo)p本章主要講授政府與非營利組織會計規(guī)范體系、會計目標(biāo)和會計信息的質(zhì)量特征。掌握政府與非營利組織會計規(guī)范體系的內(nèi)容、會計目標(biāo)的界定及會計信息質(zhì)量特征的具體要求。n 政府與非營利組織會計規(guī)范n 政府與非營利組織會計目標(biāo)n 政府與非營利組織會計信息的質(zhì)量特征第第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)習(xí)題4 第1節(jié) Hedongp

2、ingp本節(jié)介紹政府與非營利組織會計規(guī)范體系，闡述政府與非營利組織會計規(guī)范的層次與具體內(nèi)容。n政府與非營利組織會計規(guī)范的界定n我國政府會計規(guī)范體系n我國民間非營利組織會計規(guī)范第一節(jié) 政府與非營利組織會計規(guī)范5一、政府與非營利組織會計規(guī)范的界定p會計規(guī)范可以理解為調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動中會計與財務(wù)關(guān)系的法律、行政規(guī)章、條例、制度、原則和準(zhǔn)則的總稱。n會計規(guī)范約束會計行為n會計規(guī)范為會計核算提供標(biāo)準(zhǔn)n會計規(guī)范的內(nèi)容構(gòu)成體系6一、政府與非營利組織會計規(guī)范的界定p政府與非營利組織會計作為與企業(yè)會計并列的另一會計學(xué)分支，遵循會計的基本規(guī)范，但其有獨自的會計規(guī)范體系。n作為會計學(xué)的一大分支，政府與非營利組織會計

3、應(yīng)當(dāng)遵循會計的基本規(guī)范。n但是，政府與非營利組織會計有獨自的會計規(guī)范（準(zhǔn)則）體系7二、我國政府會計規(guī)范體系p我國政府與非營利組織現(xiàn)行的會計規(guī)范主要包括財務(wù)會計法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度三個層次。n會計法律法規(guī)n會計準(zhǔn)則n會計制度8二、我國政府會計規(guī)范體系（一）會計法律法規(guī)p會計法律法規(guī)是政府與非營利組織會計最高層次規(guī)范，由財務(wù)會計法律和財務(wù)會計行政法規(guī)組成。 n會計法律n會計行政法規(guī)9二、我國政府會計規(guī)范體系（一）會計法律法規(guī)p財務(wù)會計法律是人民代表大會批準(zhǔn)的，調(diào)整社會經(jīng)濟活動中財務(wù)、會計關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，主要有： n中華人民共和國會計法會計行為n中華人民共和國預(yù)算法政府收支行為10二、

4、我國政府會計規(guī)范體系（一）會計法律法規(guī)法律11二、我國政府會計規(guī)范體系（一）會計法律法規(guī)法律201812二、我國政府會計規(guī)范體系（一）會計法律法規(guī)p行政法規(guī)是國務(wù)院及相關(guān)政府部門頒布的行政規(guī)章、條例、制度和規(guī)定等。政府與非營利組織會計的行政法規(guī)較多，概括起來主要有三類： n一是法律實施細(xì)則；n二是相關(guān)規(guī)定、方案、辦法等；n三是其他行政規(guī)章、財務(wù)制度等13二、我國政府會計規(guī)范體系（一）會計法律法規(guī)法規(guī)14二、我國政府會計規(guī)范體系（一）會計法律法規(guī)法規(guī)15二、我國政府會計規(guī)范體系（二）會計準(zhǔn)則p政府會計改革，需要建立新的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系。目前處于政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建階段。n 政府會計實行“準(zhǔn)則+制

5、度”模式。l 政府會計準(zhǔn)則原則性l 政府會計制度操作性n 民間非營利組織會計實行“制度模式”l 民間非營利組織會計制度16二、我國政府會計規(guī)范體系（二）會計準(zhǔn)則p會計準(zhǔn)則是會計規(guī)范的一種形式，是以條款形式對會計核算的基本原則及會計要素確認(rèn)、計量、記錄和報告方法進行原則性規(guī)范。n側(cè)重點：會計要素的確認(rèn)、計量與報告（披露）n結(jié)構(gòu)體系：由多層次內(nèi)容組成確認(rèn)計量記錄報告17二、我國政府會計規(guī)范體系（二）會計準(zhǔn)則p我國的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南及會計制度組成。目前處于標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建階段。n基本準(zhǔn)則n具體準(zhǔn)則n應(yīng)用指南 準(zhǔn)則體系18二、我國政府會計規(guī)范體系1.政府會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則p基本

6、準(zhǔn)則 是政府會計準(zhǔn)則體系的概念基礎(chǔ)和框架，指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定，并為政府會計實務(wù)問題提供處理原則。n內(nèi)容：政府會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及確認(rèn)計量原則與列報要求。n范圍：政府會計主體，包括政府財政和政府單位。n時間：2015年10月財政部頒布政府會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（財政部令第78號），自2017年1月1日施行。19二、我國政府會計規(guī)范體系2. 政府會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則p具體準(zhǔn)則用于規(guī)范政府發(fā)生的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理，詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認(rèn)、計量和報告。n內(nèi)容：定義，及確認(rèn)、計量（初始與后續(xù)）和披露n頒布：已經(jīng)并實施的具體準(zhǔn)則有存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資

7、產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資、會計調(diào)整、財務(wù)報表列報、政府和社會資本合作（10項）。20二、我國政府會計規(guī)范體系2. 政府會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則p財政部已經(jīng)頒布并實施10項政府會計具體準(zhǔn)則。n政府會計準(zhǔn)則第1號存貨n政府會計準(zhǔn)則第2號投資n政府會計準(zhǔn)則第3號固定資產(chǎn)n政府會計準(zhǔn)則第4號無形資產(chǎn)n政府會計準(zhǔn)則第5號公共基礎(chǔ)設(shè)施n政府會計準(zhǔn)則第6號政府儲備物資n政府會計準(zhǔn)則第7號會計調(diào)整n政府會計準(zhǔn)則第8號負(fù)債n政府會計準(zhǔn)則第9號財務(wù)報表編制和列報 n政府會計準(zhǔn)則第10號政府和社會資本合作項目合同21二、我國政府會計規(guī)范體系3. 政府會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南p應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的實際應(yīng)用做出的操作性規(guī)定。每

8、項具體準(zhǔn)則對應(yīng)一個應(yīng)用指南，對具體準(zhǔn)則中的條款進行操作指引。 n內(nèi)容：具體準(zhǔn)則的細(xì)化、指引。n政府會計準(zhǔn)則第3號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南n 政府會計準(zhǔn)則第10號政府和社會資本合作項目合同應(yīng)用指南22二、我國政府會計規(guī)范體系（三）會計制度p會計制度主要規(guī)定政府會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等，便于會計人員進行日常核算和期末編制報表。n政府與非營利組織會計有“會計制度”n內(nèi)容：日常核算和期末編制報表n作用：指引會計人員的操作確認(rèn)計量記錄報告23二、我國政府會計規(guī)范體系（三）會計制度p政府會計制度主要規(guī)定政府會計會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等，包括：n財政總預(yù)算會計制度，適

9、用各級政府財政，自2016月日開始實施。n政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目與報表，適用各級政府單位，自2019年月日開始實施。24二、我國政府會計規(guī)范體系（三）會計制度25二、我國政府會計規(guī)范體系（三）會計制度p政府會計制度由正文和附錄組成，包括六部分內(nèi)容，PDF文件共285頁，15余萬字。會計科目會計報表平行記賬26二、我國政府會計規(guī)范體系（三）會計制度p特殊行業(yè)事業(yè)單位，還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財政部頒布的“補充規(guī)定”，目前已經(jīng)印發(fā)的有7項。27二、我國政府會計規(guī)范體系（三）會計制度p為了進一步健全和完善政府會計準(zhǔn)則制度，確保政府會計準(zhǔn)則制度有效實施，及時回應(yīng)和解決實施中的問題，財政部在征求意見稿的基礎(chǔ)

10、上，對政府會計準(zhǔn)則制度進行了解釋，并進行指引。n政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號， 2019年7月23日。n政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號， 2019年12月27日。n政府會計準(zhǔn)則制度解釋第3號， 2020年10月20日。n政府會計準(zhǔn)則制度解釋第4號， 2021年12月20日。28三、我國民間非營利組織會計規(guī)范p與政府會計不同，非營利組織會計目前為“制度”模式，依照會計制度進行會計核算。n 目前非營利組織會計沒有準(zhǔn)則。n 民間非營利組織有單獨的會計制度，2004年，財政部分頒布了其會計制度，2005年起實施。n民間非營利組織會計制度（2004），第7章n 2020年6月15日，財政部頒布若干問題的解釋2

11、9三、我國民間非營利組織會計規(guī)范第1節(jié)第二節(jié)第3節(jié)第4節(jié)習(xí)題30 Hedongping 第2節(jié)p本節(jié)介紹政府與非營利組織會計的目標(biāo)。會計目標(biāo)是最高層次的概念，是政府會計的邏輯起點。n會計信息使用者n會計信息使用者的需求分析n政府與非營利組織會計目標(biāo)第二節(jié) 政府與非營利組織會計目標(biāo)31第1節(jié) 政府與非營利組織會計目標(biāo)p會計目標(biāo)也稱為財務(wù)報告目標(biāo)，是會計所要達到的根本目的，是對會計信息的基本要求。n 三個問題：會計信息的使用者?使用者對會計信息的需求?能夠提供什么樣的信息?n 兩種觀點：受托責(zé)任觀和決策有用觀。32一、政府與非營利組織會計信息的使用者p政府與非營利組織財務(wù)報告的潛在使用者應(yīng)包括政府

12、活動所涉及的所有利益相關(guān)者。政府與非營利組織會計信息使用者與企業(yè)會計有所不同。n政府與非營利組織的財務(wù)資源來源于社會n政府與非營利組織會計信息使用者較為廣泛33一、政府與非營利組織會計信息的使用者（一）立法機關(guān)和政府審計機關(guān)p政府與非營利組織會計信息的使用者包括立法機關(guān)（人民代表大會）和政府審計機關(guān)（國家審計局）。n人民代表大會需要依據(jù)會計信息來實現(xiàn)監(jiān)督職能并對政府使用和支配公共財務(wù)資源的效率和效果進行評價。n政府審計機關(guān)需要依據(jù)會計信息對財務(wù)收支真實、合法、效益的行為進行獨立檢查，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟責(zé)任履行結(jié)果進行獨立的監(jiān)督。34一、政府與非營利組織會計信息的使用者（二）社會公眾p社會公眾作

13、為社會的組成部分，向政府納稅，是政府與非營利組織會計信息的重要使用者。n對于公眾來講，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而同時也享有知情權(quán)，即有權(quán)力知道政府提供公共服務(wù)的狀況以及政府履行社會公眾所托付的各種責(zé)任和義務(wù)的履行情況。n社會公眾通過政府會計信息，監(jiān)督政府的行為，進行評價、表決、選舉等。35一、政府與非營利組織會計信息的使用者（三）主管部門和內(nèi)部管理者p按照管理體制，各政府單位均有主管部門，并設(shè)置內(nèi)部管理機構(gòu)。n主管部門是政府與非營利組織的管理部門，需要利用會計信息對所屬單位或部分進行監(jiān)督和管理。n內(nèi)部管理者政府與非營利組織的管理當(dāng)局，需要利用會計信息加強單位的經(jīng)濟管理。36一、政府與非營利組織

14、會計信息的使用者（四）其他利益相關(guān)者p除上述會計信息使用者外，政府與非營利組織的還涉及一些其他利益相關(guān)者。n投資者和債權(quán)人n投資評估機構(gòu)n外國政府和國際組織37一、政府與非營利組織會計信息的使用者p政府會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則分別政府預(yù)算會計和財務(wù)會計明確了使用者。l政府預(yù)算會計n人民代表大會n各級政府部門n政府會計主體自身n社會公眾n其他利益相關(guān)者l政府財務(wù)會計n人民代表大會n各級政府部門n政府會計主體自身n債權(quán)人n其他利益相關(guān)者38二、會計信息使用者的信息需求分析p政府與非營利組織會計信息使用者對會計信息的需求，主要包括為預(yù)算管理服務(wù)和為經(jīng)濟與財務(wù)管理服務(wù)兩個方面。（“雙需求”）n進行政府財務(wù)績效

15、評價和管理的信息需求n進行經(jīng)濟決策的信息需求39二、會計信息使用者的信息需求分析（一）為進行政府財務(wù)績效評價和管理的信息需求p政府與非營利組織使用的是公共財務(wù)資源，應(yīng)納入相應(yīng)的預(yù)算管理并加強資源使用效果的評價和管理。財務(wù)信息使用者既包括內(nèi)部使用者，也包括外部使用者。n 外部使用者更加關(guān)注績效評價。n 內(nèi)部使用者則需要財務(wù)信息來加強內(nèi)部財務(wù)管理和預(yù)算管理。40二、會計信息使用者的信息需求分析（二）進行經(jīng)濟決策的信息需求p政府與非營利組織眾多的財務(wù)信息使用者還需要根據(jù)政府與非營利組織的財務(wù)狀況進行相應(yīng)的經(jīng)濟決策。n這些決策包括是否購買政府發(fā)行的債券，是否向非營利組織提供捐贈，以及是否和政府與非營利

16、組織進行交易等。n為此，政府與非營利組織需要編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)報告，向會計信息使用者提供與財務(wù)狀況和運行情況等有關(guān)的信息，以滿足會計信息使用者做出經(jīng)濟決策的需要。41三、政府與非營利組織會計的目標(biāo)p政府與非營利組織會計與財務(wù)報告目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分政府會計和非營利組織會計，兩者存在差異。政府與非營利會計政府會計目標(biāo)非營利組織會計目標(biāo)42三、政府與非營利組織會計的目標(biāo)（一）政府會計目標(biāo)p現(xiàn)行政府會計目標(biāo)的特點是，在側(cè)重為預(yù)算管理服務(wù)的基礎(chǔ)上，兼顧經(jīng)濟管理、財務(wù)管理等其他方面的需要，反映政府單位受托責(zé)任履行情況，提供有助于做出經(jīng)濟決策的信息。n 預(yù)算管理n 經(jīng)濟管理、財務(wù)管理43三、政府與非營

17、利組織會計的目標(biāo)（一）政府會計目標(biāo)p我國將實現(xiàn)政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計“雙功能”，政府會計正處于改革中，政府會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是“雙目標(biāo)”。政府會計預(yù)算會計財務(wù)會計預(yù)算管理財務(wù)管理分離44三、政府與非營利組織會計的目標(biāo)（一）政府會計目標(biāo)p根據(jù)政府會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2015），我國政府會計將適度分離，實現(xiàn)政府會計的“雙目標(biāo)”，建立 “雙功能”的體系，編制“雙報告” 。政府會計預(yù)算會計財務(wù)會計決算報告財務(wù)報告45三、政府與非營利組織會計的目標(biāo) 1.政府預(yù)算會計目標(biāo)（決算報告）p政府決算報告的目標(biāo)是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。n決算報告使用者n政

18、府預(yù)算收支n有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。46三、政府與非營利組織會計的目標(biāo) 2.政府財務(wù)會計目標(biāo)（財務(wù)報告）p政府財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與政府財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映政府償債能力和受托責(zé)任履行情況。 n財務(wù)報告使用者n政府財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量n有助于財務(wù)報告使用者作出決策或進行監(jiān)督和管理47三、政府與非營利組織會計的目標(biāo)（二）非營利組織會計目標(biāo)p不同于政府會計，民間非營利組織的財務(wù)資源來源于社會，沒有政府預(yù)算管理的約束，只需要為經(jīng)濟與財務(wù)管理服務(wù)，反映受托責(zé)任情況，提供決策有用信息。n民間非營利組織會計屬于

19、財務(wù)會計的范疇n民間非營利組織會計是“單目標(biāo)”48三、政府與非營利組織會計的目標(biāo) （二）非營利組織會計目標(biāo)p民間非營利組織會計制度第八條規(guī)定，“會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要。n財務(wù)報告使用者：捐贈人、會員、監(jiān)管者等n政府財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量n反映受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出決策或進行監(jiān)督和管理。第1節(jié)第2節(jié)報表報告第4節(jié)習(xí)題49 Hedongping 第3節(jié)p本節(jié)介紹政府與非營利組織會計信息的質(zhì)量特征，以及提升政府與非營利組織會計信息質(zhì)量的重要意義。 n政府會計信息的質(zhì)量特征n非營利組織會計信息的質(zhì)量特征n政府與非營利組織會計信息質(zhì)量的重要意義第三

20、節(jié) 政府與非營利組織會計信息的質(zhì)量特征50一、政府會計信息的質(zhì)量特征p為保證政府會計信息的質(zhì)量，規(guī)范政府會計行為，基本準(zhǔn)則對政府會計信息質(zhì)量進行了規(guī)定，內(nèi)容包括7個質(zhì)量特征：n可靠性n全面性n相關(guān)性n及時性n可比性n明晰性n實質(zhì)重于形式51一、政府會計信息的質(zhì)量特征（一）可靠性p政府應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。n政府會計在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事業(yè)進行確認(rèn)、計量時，應(yīng)當(dāng)對其可靠性進行判斷。52一、政府會計信息的質(zhì)量特征 （二）全面性p政府會計主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會

21、計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。n政府會計的全面性要求，政府會計報告應(yīng)當(dāng)披露完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。53一、政府會計信息的質(zhì)量特征（三）相關(guān)性p政府會計主體提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。n政府會計的相關(guān)性要求，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)性。54一、政府會計信息的質(zhì)量特征 （四）及時性p政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計核算，不得提前或者延后。n政府會計信息具有時效性，應(yīng)當(dāng)及時收

22、集會計信息，及時處理會計信息，及時披露會計信息。55一、政府會計信息的質(zhì)量特征 （五）可比性p同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。p不同政府會計主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。56一、政府會計信息的質(zhì)量特征（六）明晰性p政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報告使用者理解和使用。57一、政府會計信息的質(zhì)量特征 （七）實質(zhì)重于形式p政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不限于以經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據(jù)。n經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟實質(zhì)

23、和法律形式不一致的情況下，要求按照其經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告。如固定資產(chǎn)的融資租賃、投資中的控制判斷等。58一、政府會計信息的質(zhì)量特征 政府會計企業(yè)會計859二、民間非營利組織會計信息質(zhì)量要求p民間非營利組織會計制度(2004年)沒有單獨規(guī)范民間非營利組織財務(wù)信息的質(zhì)量特征，但是從具體的制度條款中，依然可以總結(jié)出其對民間非營利組織財務(wù)信息質(zhì)量的部分要求。60二、民間非營利組織會計信息質(zhì)量要求p全面性n 民間非營利組織會計制度(2004年)第六十七條規(guī)定，民間非營利組織在編制中期財務(wù)會計報告時，應(yīng)當(dāng)采用與年度會計報表相一致的確認(rèn)與計量原則。中期財務(wù)會計報告的內(nèi)容相對于年度財務(wù)會計報告而言可以適當(dāng)簡化，但是，它仍然應(yīng)當(dāng)保證包括了與理解中期期末財務(wù)狀況和中期業(yè)務(wù)活動情況及其現(xiàn)金流量相關(guān)的重要財務(wù)信息。這條規(guī)定強調(diào)的是民間非營利組織財務(wù)信息的全面性