第10章 政府單位會計報表與報告

1、Accounting for Government & Nonprofit Entities13部門財務報告 內 容Contents第十章 政府單位會計報表與報告財務會計報表2預算會計報表4部門決算報告3第十章 政府單位會計報表與報告p政府單位會計應當在編制財務會計報表和預算會計報表的基礎上，撰寫部門財務報告和部門決算報告。本章講解政府單位會計報表與會計報告的編制。n財務會計報表與部門財務報告n預算會計報表與部門決算報告第第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)4 第1節(jié) Hedongpingp本節(jié)介紹政府單位財務報表的內容，講解各項財務報表的結構與編制方法。n財務報表的含義與內容n財務會計報表的編制

2、n會計報表附注的編制第一節(jié) 財務會計報表5一、財務報表的含義與內容（一）財務報表的含義p財務報表是政府單位按照政府會計準則制度的要求，以財務會計核算生成的數據為基礎編制的，以表格為主要形式概括反映單位特定時點的財務狀況和一定期間的運行情況的書面文件。n 財務會計核算生成的數據。n 披露單位的財務狀況以及運行情況6一、財務報表的含義與內容（二）財務報表的內容p根據政府會計制度的規(guī)定，政府單位的財務報表由會計報表及其附注構成。 n 會計報表n 附注7一、財務報表的含義與內容1.會計報表p會計報表是政府單位會計根據財務會計賬簿數據編制的，反映單位財務狀況、運行情況等信息的表格。政府單位會計報表包括：

3、n 資產負債表n 收入費用表n 凈資產變動表n 現金流量表8一、財務報表的含義與內容2.報表附注p按照編制的期間不同，政府單位的財務報表分為月度報表和年度報表。資產負債表和收入費用表應當在月末、年末編制，凈資產變動表、現金流量表只要求在年末編制。會計報表附注應當在年末編寫。9一、財務報表的含義與內容（二）財務報表的內容p按照編制的期間不同，政府單位的財務報表分為月度報表和年度報表。n 資產負債表和收入費用表應當在月末、年末編制。n 凈資產變動表、現金流量表只要求在年末編制。n 會計報表附注應當在年末編寫。10二、財務會計報表的編制（一）資產負債表p資產負債表是反映政府單位某一特定日期財務狀況的

4、會計報表。n 資產負債表是政府單位會計報表的重要組成部分，可以提供反映會計期末單位擁有或控制的資產、承擔的債務和形成的凈資產情況的會計信息。n 資產負債表由表首標題、編報項目、欄目及余額組成。11二、財務會計報表的編制1.表首標題p資產負債表的表首標題包括報表名稱、編號（會政財01表）、編制單位、編報時間和金額單位等內容。p資產負債表反映政府單位在某一時點的財務狀況，屬于靜態(tài)報表，需要注明是年月日的報表。p按編報時間的不同，資產負債表分為月末資產負債表和年末資產負債表。12二、財務會計報表的編制2.編報項目p資產負債表的編報項目包括資產、負債和凈資產三個會計要素，按資產（左側）和負債與凈資產（

5、右側）排列，按資產等于負債加凈資產平衡。n 資產項目按其流動性，分別流動資產、非流動資產和受托代理資產排列；n 負債項目按其流動性，分別流動負債、非流動負債和受托代理負債排列；n 凈資產項目按變動原因，分別累計盈余、專用基金、權益法調整、PPP 項目凈資產、無償調撥凈資產（月報）和本期盈余（月報）等排列。13二、財務會計報表的編制3.欄目及金額p資產負債表設置“期末余額”和“年初余額”兩欄數字。n “期末余額”欄內各項數字反映各項資產、負債和凈資產的期末余額，月報的資產負債表為月末余額，年報的資產負債表為年末余額?！捌谀┯囝~”欄內各項數字，應當根據財務會計中各相關科目的期末余額直接填列，或經過

6、分析、計算后填列。n “年初余額”欄內各項數字反映各項資產、負債和凈資產的年初余額，應當根據上年年末資產負債表“期末余額”欄內數字填列。14二、財務會計報表的編制（一）資產負債表15二、財務會計報表的編制（一）資產負債表16二、財務會計報表的編制（二）收入費用表p收入費用表是反映政府單位在某一會計期間內發(fā)生的收入、費用及當期盈余情況的會計報表。n 收入費用表可以反映政府單位的運行情況及結果。n 收入費用表由表首標題、編報項目、欄目及金額組成。17二、財務會計報表的編制1.表首標題p收入費用表的表首標題包括報表名稱、編號（會政財02表）、編制單位、編報期間和金額單位等內容。p需要注明報表所屬的期

7、間，如年月或年。p按編報時間的不同，收入費用表分為月度收入費用表和年度收入費用表。18二、財務會計報表的編制2.編報項目p收入費用表的編報項目包括本期收入、本期費用和本期盈余，按照本期收入減本期費用等于本期盈余的層次排列。（1）“本期收入”項目反映單位本期收入總額，應當列出各收入項目的明細金額；（2）“本期費用”項目反映單位本期費用總額，應當列出各費用項目的明細金額；（3）“本期盈余”項目反映單位本期收入扣除本期費用后的凈額。19二、財務會計報表的編制3.欄目及金額p月度收入費用表與年度收入費用表設置的欄目有所不同。（1）月度收入費用表由“本月數”和“本年累計數”兩欄組成。（2）年度收入費用表

8、由“本年數”和“上年數”兩欄組成。20二、財務會計報表的編制（二）收入費用表21二、財務會計報表的編制（三）凈資產變動表p凈資產變動表是反映政府單位在某一會計年度內凈資產項目的變動情況的會計報表。n 凈資產變動表可以提供一定時期單位的凈資產從上年年末余額至本年年末余額的變動過程與結果，以及各項凈資產的具體構成情況。n 凈資產變動表由表首標題、編報項目、欄目及金額組成。22二、財務會計報表的編制1.表首標題p凈資產變動表的表首標題包括報表名稱、編號（會政財03表）、編制單位、編報年度和金額單位等內容。p凈資產變動表反映年度的凈資產變動情況，月末不需要編制。年末編制凈資產變動表時，應當注明報表所屬

9、的期間，如年。23二、財務會計報表的編制2.編報項目p凈資產變動表的編報項目包括上年年末余額、以前年度盈余調整、本年年初余額、本年變動金額和本年年末余額，完整反映凈資產的變動情況。凈資產變動表的編報項目按凈資產變動的時間順序排列，編報項目之間的關系為：p上年年末余額+以前年度盈余調整=本年年初余額 p本年年初余額+本年變動金額=本年年末余額24二、財務會計報表的編制3.欄目及金額p凈資產變動表由“本年數”和“上年數”兩欄組成。（1）“本年數”欄反映本年度各項目的實際變動數，應當根據相應科目的余額、發(fā)生額、合計數等填列。（2）“上年數”欄反映上年度各項目的實際變動數，應當根據上年度凈資產變動表中

10、“本年數”欄內所列數字填列。25二、財務會計報表的編制（三）凈資產變動表26二、財務會計報表的編制（四）現金流量表p現金流量表是反映政府單位在某一會計年度內現金流入和流出的信息的會計報表。n 現金流量表可以提供一定時期單位各項活動的現金流入、現金流出情況，以及實現的現金流量凈額。n 根據會計制度規(guī)定，現金流量表選擇編制，單位可以根據實際情況確定是否編制現金流量表。n 現金流量表由表首標題、編報項目、欄目及金額組成。27二、財務會計報表的編制1.表首標題p現金流量表的表首標題包括報表名稱、編號（會政財04表）、編制單位、編報年度和金額單位等內容。p現金流量表反映年度的現金流動情況及結果，月末不需

11、要編制。年末編制現金流量表時，應當注明報表所屬的期間，如年。28二、財務會計報表的編制2.編報項目p現金流量表的編報項目包括日?；顒赢a生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量、匯率變動對現金的影響額和現金凈增加額。編報項目之間的關系為：n 各項活動的現金流入-各項活動的現金流出=各項活動的現金流量凈額n 日?；顒赢a生的現金流量凈額+投資活動產生的現金流量凈額+籌資活動產生的現金流量凈額+匯率變動對現金的影響額=現金凈增加額29二、財務會計報表的編制3.欄目及金額p現金流量表由“本年金額”和“上年金額”兩欄組成。單位應當采用直接法編制現金流量表。（1）“本年金額”欄反映各項目

12、的本年實際發(fā)生數，應當根據相應會計科目及其所屬明細科目的記錄分析、計算填列。（2）“上年金額”欄反映各項目的上年實際發(fā)生數，應當根據上年現金流量表中“本年金額”欄內所列數字填列。30二、財務會計報表的編制（四）現金流量表31三、會計報表附注的編制（一）報表附注的含義p報表附注是會計報表中列示項目的文字描述和明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明。n 報表附注的內容應當與會計報表項目密切相關。n 報表附注的形式應當是數字表格與文字說明相結合n 報表附注的格式應當規(guī)范，排列有序，文字表達清晰。32三、會計報表附注的編制（二）報表附注的內容p根據會計制度的規(guī)定，凡對報表使用者的決策有重要影響

13、的會計信息，單位均應當充分披露。報表附注主要包括下列內容：1.單位的基本情況。2.會計報表編制基礎。3.遵循政府會計準則、制度的聲明。4.重要會計政策和會計估計。5.會計報表重要項目說明。6.本年盈余與預算結余的差異情況說明。7.其他重要事項說明第1節(jié)第二節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)33 Hedongping 第2節(jié)p本節(jié)介紹政府單位預算會計報表的內容，講解各項預算會計報表的結構與編制方法。n預算會計報表的含義與內容n預算會計報表的編制 第二節(jié) 預算會計報表34一、預算會計報表的含義與內容（一）預算會計報表的含義p預算會計報表是政府單位按照政府會計準則制度的規(guī)定，以預算會計核算生成的數據為基礎編制的，

14、以表格形式概括反映政府單位年度預算執(zhí)行情況和結果的書面文件。n 預算會計報表的編制主要以收付實現制為基礎，以單位預算會計核算生成的數據為準。n 預算會計報表應當根據登記完整、核對無誤的預算會計賬簿記錄和其他有關資料編制。35一、預算會計報表的含義與內容（二）預算會計報表的內容p根據政府會計制度，政府單位的預算會計報表由預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表三張報表構成。p預算會計報表均為年度報表，要求在年末編制，反映政府單位年度的預算執(zhí)行情況及結果。36二、預算會計報表的編制（一）預算收入支出表p預算收入支出表是反映政府單位在某一會計年度內各項預算收入、預算支出和預算收支差

15、額情況的會計報表。n預算收入支出表反映單位預算執(zhí)行的總體情況，可以提供本年預算收入的總額及構成情況、本年預算支出的總額及構成情況，以及本年預算收入與預算支出相抵后的差額。n預算收入支出表由表首標題、編報項目、欄目及金額組成。37二、預算會計報表的編制1.表首標題p預算收入支出表首標題包括報表名稱、編號（會政預01表）、編制單位、編報年度和金額單位等內容。p預算收入支出反映政府單位在某一年度的預算收支情況，需要注明報表所屬的會計期間，如年。預算收入支出表為年度報表，月末不需要編報。38二、預算會計報表的編制2.編報項目p預算收入支出表的編報項目包括本年預算收入、本年預算支出和本年預算收支差額。n

16、 預算收入支出表的編報項目按照本年預算收入、本年預算支出和本年預算收支差額的順序上下排列，編報項目之間的關系為： 本年預算收入本年預算支出=本年預算收支差額39二、預算會計報表的編制3.欄目及金額p預算收入支出表由“本年數”和“上年數”兩欄組成。（1）“本年數”欄反映各項目的本年實際發(fā)生數，應當根據各預算收入、預算支出科目的本年發(fā)生額填列，或計算后填列。（2）“上年數”欄反映各項目上年度的實際發(fā)生數，應當根據上年度預算收入支出表中“本年數”欄內所列數字填列。40二、預算會計報表的編制（一）預算收入支出表41二、預算會計報表的編制1.表首標題p預算結轉結余變動表的表首標題包括報表名稱、編號（會政

17、預02表）、編制單位、編報年度和金額單位等內容。p預算結轉結余變動表反映年度的結轉結余變動情況，月末不需要編制。p年末編制預算結轉結余變動表時，應當注明報表所屬的年份，如年。42二、預算會計報表的編制2.編報項目p預算結轉結余變動表的編報項目包括年初預算結轉結余、年初余額調整、本年變動金額和年末預算結轉結余。（1）“年初預算結轉結余”項目反映單位本年預算結轉結余的年初余額。（2）“年初余額調整”項目反映單位本年預算結轉結余年初余額調整的金額。（3）“本年變動金額”項目反映單位本年預算結轉結余變動的金額。（4）“年末預算結轉結余”項目反映單位本年預算結轉結余的年末余額。43二、預算會計報表的編制

18、3.欄目及金額p預算結轉結余變動表由“本年數”和“上年數”兩欄組成。（1）“本年數”欄反映各項目的本年實際發(fā)生數，“年初預算結轉結余”、“年末預算結轉結余”項目應當根據相關會計科目的本年年初余額、本年年末余額填列，或計算后以合計數填列?！澳瓿跤囝~調整”、“本年變動金額”項目應當根據相關會計科目及其明細科目的本年發(fā)生額填列，或計算后以合計數填列。（2）“上年數”欄反映各項目的上年實際發(fā)生數，應當根據上年度預算結轉結余變動表中“本年數”欄內所列數字填列。44二、預算會計報表的編制（二）預算結轉結余變動表45二、預算會計報表的編制（三）財政撥款預算收入支出表p財政撥款預算收入支出表是反映政府單位本年

19、財政撥款預算資金收入、支出及相關變動的具體情況的會計報表。n 財政撥款預算收入支出表反映各項財政撥款預算資金收入支出的明細情況。n 財政撥款預算收入支出表由表首標題、編報項目、欄目及金額組成。46二、預算會計報表的編制1.表首標題p財政撥款預算收入支出表的表首標題包括報表名稱、編號（會政預03表）、編制單位、編報年度和金額單位等內容。p財政撥款預算收入支出表反映年度財政撥款預算資金的變動情況，月末不需要編制。p年末編制財政撥款預算收入支出表時，應當注明報表所屬的年份，如年。47二、預算會計報表的編制2.編報項目p財政撥款預算收入支出表的編報項目應當根據單位取得的財政撥款種類分項設置，主要包括一

20、般公共財政預算撥款和政府性基金預算撥款。p在各類財政撥款中，分別設置“基本支出”和“項目支出”兩個具體項目。在“基本支出”項目下按照“人員經費”和“日常公用經費”填列，在“項目支出”項目下按照具體項目填列。48二、預算會計報表的編制3.欄目及金額p財政撥款預算收入支出表采用多欄式結構，按財政撥款預算資金的變動過程設置欄目，欄目包括“年初財政撥款結轉結余”、“調整年初財政撥款結轉結余”、“本年歸集調入”、“本年歸集上繳或調出”、“單位內部調劑”、“本年財政撥款收入”、“本年財政撥款支出” 和“年末財政撥款結轉結余”。49二、預算會計報表的編制（三）財政撥款預算收入支出表第1節(jié)第2節(jié)報表報告第4節(jié)

21、第5節(jié)50 Hedongping 第3節(jié)p本節(jié)介紹部門財務報告制度的內容，講解單位層面財務報告和部門層面合并財務報告的編制步驟與方法。n部門財務報告制度n部門財務報告的內容與報表項目n部門財務報表的編制n四、部門財務分析第三節(jié) 部門財務報告51一、部門財務報告制度（一）部門財務報告的含義p部門財務報告是指政府部門編制的，反映政府部門財務狀況、運行情況等信息的總結性文件。p部門財務報告以權責發(fā)生制為基礎，能夠全面、準確反映各級政府資產負債和成本費用等財務狀況和運行情況，對于加強資產管理、提高運行效率、防范財務風險、完善財務管理制度有重要的意義。52一、部門財務報告制度（二）部門財務報告編報要求p

22、政府財務報告制度是一種規(guī)范政府財務信息披露的制度，用于指導政府財務報告的編報，明確政府財務報告的編報主體、編報基礎、主要內容、編報程序及編報要求，對政府財務報告編制提出了明確的要求。p2019年12月財政部修訂印發(fā)了政府財務報告編制辦法（財庫201956號）政府部門財務報告編制操作指南（試行）（財庫201957號），規(guī)范了改革試點期間的部門財務報告的編制工作。53二、部門財務報告的內容與報表項目（一）部門財務報告的內容p部門財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料，通常由部門財務報表和部門財務分析組成。n 部門財務報表n 部門財務分析54二、部門財務報告的內容與報表項目1

23、.部門財務報表p部門財務報表包括會計報表和報表附注。n 會計報表包括資產負債表和收入費用表，分別反映政府部門年末財務狀況和年度運行情況。n 報表附注是對會計報表作進一步解釋說明，由文字說明和一系列附表組成。p部門財務報表分為兩個層面：一是單位層面的財務報表；二是部門層面的財務報表。55二、部門財務報告的內容與報表項目2.部門財務分析p部門財務分析是對部門的資產負債狀況、運行情況進行剖析與評價的過程，主要包括財務狀況分析、運行情況分析、相關指標變化情況及趨勢分析，以及政府部門財務管理方面采取的主要措施和取得成效等。p部門財務報告采取自下而上方式逐級編制與報送。56二、部門財務報告的內容與報表項目

24、（二）部門會計報表項目p部門會計報表是部門財務報告的重要組成部分，由部門資產負債表和部門收入費用表構成。n 部門資產負債表項目n 部門收入費用表項目57二、部門財務報告的內容與報表項目1. 部門資產負債表p部門資產負債表反映政府部門年末財務狀況，按照資產、負債和凈資產分類分項列示。n 資產類項目按照流動性分類分項列示。n 負債類項目按照流動性分類分項列示。n 凈資產類項目按照凈資產內容分項列示。p部門資產負債表包括“年末數”“年初數”兩欄數字，以及注明的報表附注序號。58二、部門財務報告的內容與報表項目1. 部門資產負債表59二、部門財務報告的內容與報表項目1. 部門資產負債表60二、部門財務

25、報告的內容與報表項目1. 部門資產負債表61二、部門財務報告的內容與報表項目2.部門收入費用表p部門收入費用表反映政府部門年度運行情況，按照收入、費用和盈余分類分項列示。n 收入類項目按照收入的來源與內容分項列示。n 費用類項目分別按照活動類型和經濟性質兩個維度分類分項列示。n 盈余類項目設“本年盈余”一項內容。部門收入費用表包括 “上年數”“本年數”兩欄數字，以及注明的報表附注序號。62二、部門財務報告的內容與報表項目2.部門收入費用表63二、部門財務報告的內容與報表項目2.部門收入費用表64三、部門財務報表的編制（一）單位層面會計報表的編制p單位會計報表是政府單位按照財務報告制度的要求編制

26、的，以財務會計核算數據為依據，以表格形式概括反映政府單位本級的財務狀況、運行情況等信息。p單位會計報表屬于個別會計報表，納入部門財務報告的編制范圍所有政府單位均須編制單位層面的會計報表。p單位會計報表報送主管部門，是主管部門編制合并會計報表的數據基礎，是部門財務報告的重要組成部分。65三、部門財務報表的編制1.單位資產負債表的編制p單位資產負債表的編制，包括“年末數”“年初數”兩欄數字的填列。（1）“年初數”一欄數字反映各資產負債表項目年初的余額?！澳瓿鯏怠痹瓌t上應與上年的“年末數”相等。（2）“年末數”一欄數字反映各資產負債表項目年末的余額。“年末數”應當以單位按照會計制度要求編制的資產負債

27、表為依據，將資產、負債、凈資產項目金額填入資產負債表對應的報表項目。66三、部門財務報表的編制2.單位收入費用表的編制p單位收入費用表的編制，包括 “上年數”“本年數”兩欄數字的填列。p“上年數”一欄數字反映各收入費用表項目上年度的實際發(fā)生數。 “上年數”原則上應與上年的“本年數”相等。p（2）“本年數”一欄數字反映各收入費用表項目本年實際發(fā)生數。“本年數”一欄數字應當以單位按照會計制度要求編制的收入費用表及附表為依據，將收入、費用、盈余目金額填入收入費用表對應的報表項目。67三、部門財務報表的編制（二）部門層面合并會計報表的編制p部門合并會計報表是政府部門按照財務報告制度的要求，依據部門及部

28、門所屬單位會計報表合并編制的，以表格形式綜合反映部門整體財務狀況、運行情況等信息。n 部門合并會計報表是部門財務報告的重要組成部分。n 部門合并會計報表的內容與單位會計報表一致。n 在表首標題注明是合并報表，并在附注中說明合并范圍。68三、部門財務報表的編制（二）部門層面合并會計報表的編制p合并會計報表以部門本級編制的會計報表和所屬單位報送的單位會計報表為數據來源。合并會計報表的編制，包括匯總單位會計報表、編制抵銷分錄、生成合并會計報表三個步驟。n 匯總單位會計報表n 編制抵銷分錄n 生成合并會計報表69三、部門財務報表的編制1.匯總單位會計報表p政府部門對本單位和各所屬單位上報的資產負債表和

29、收入費用表進行分項加總，得出匯總的會計報表。p上級單位應當審核所屬單位的會計報表的真實性、準確性、完整性和規(guī)范性，在此基礎上將各報表項目匯總合計，填列到“匯總會計報表工作底表”中。70三、部門財務報表的編制2.編制抵銷分錄p為避免重復導致相關報表項目金額虛增，政府各部門在編制合并會計報表時，應當對部門內部單位之間發(fā)生的經濟業(yè)務或事項應當經過確認后抵銷，在此基礎上生成合并會計報表項目，填列到匯總會計報表工作底表中。n 需要抵銷的報表項目主要包括兩項內容：一是政府部門內部債權債務事項，二是政府部門內部收入費用事項。n 抵銷處理通常采用的是編制抵銷分錄的方法。71業(yè)務舉例72三、部門財務報表的編制（

30、三）部門報表附注編制p部門報表附注是對在部門會計報表中列示的項目所作的進一步說明，以及對未能在會計報表中列示項目的說明。1.會計報表編制基礎。2.遵循相關制度規(guī)定的聲明。3.合并范圍。4.重要會計政策與會計估計變更情況。5.會計報表重要項目明細信息及說明。6.需要說明的其他事項73四、部門財務分析（一）部門財務分析的內容p部門財務分析是以部門財務報表及其他相關資料為依據，采用一系列專門的技術和方法，對部門的資產負債狀況、運行情況進行剖析與評價的過程，反映部門加強財務管理的主要措施和取得的成效。主要包括以下內容：n 政府部門工作目標完成情況n 政府部門財務狀況分析n 政府部門運行情況分析n 政府

31、部門財務管理情況74四、部門財務分析（二）部門財務分析的方法和指標p政府部門應當結合具體情況，運用專門的方法，對單位的財務情況進行深入的分析。財務分析主要方法包括： n 比率分析法n 比較分析法n 結構分析法n 趨勢分析法75四、部門財務分析（二）部門財務分析的方法和指標第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)第第5節(jié)76 Hedongping 第4節(jié) p政府單位應當編制部門決算報告，反映部門預算執(zhí)行結果。本節(jié)介紹部門決算報告的內容，講解部門決算報告的編制要求。n部門決算報告的含義n部門決算報告的內容n 部門決算報告的編報第四節(jié) 部門決算報告77一、部門決算報告的含義p部門決算報告是指政府部門編制的，反映政府部門年度預算收支執(zhí)行結果的總結性文件。n 部門決算報告以收付實現制為基礎，主要反映政府部門、單位的各項預算收入、預算支出的執(zhí)行情況，以及所形成的預算結余。n 編制決算報告的目的，是向決算報告使用者提供與政府預算執(zhí)行情況有關的信息，為預算監(jiān)督和管理，以及后續(xù)年度預算的編制提供參考和依據。78一、部門決算報告的含義p為進一步加強部門決算管理，2021年10月，財政部印發(fā)部門決算管理