企業(yè)所得稅及稅務籌劃

1、企業(yè)所得稅會計核算與稅務籌劃概述稅務籌劃應納所得稅額的計算YOUR TITLEWRITE DOWN YOUR TEXT HERE1.1 企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅，是指在中華人民共和國境內的一切企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）一段時間內取得的經營管理所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅的特點 納稅人納稅人和實和實際負擔人際負擔人通常通常是是一致一致的，可的，可以直接調節(jié)納以直接調節(jié)納稅人收入。稅人收入。 通過通過特別納特別納稅調整，體現稅調整，體現實質課稅實質課稅的原的原則實質課稅則實質課稅通常通常以以純所純所得得為征稅對象為征稅對象。通常通常以經過以經過計算得出

2、的計算得出的應應納稅所得額納稅所得額為為計稅依據計稅依據(并不并不等于直接意義等于直接意義的會計利潤）。的會計利潤）。YOUR TITLEWRITE DOWN YOUR TEXT HERE企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國是指在中華人民共和國境內境內的企業(yè)和其的企業(yè)和其他取得收入的組織他取得收入的組織( (以下統(tǒng)稱以下統(tǒng)稱企業(yè)企業(yè)) )。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人!。6兩條標準居民企業(yè)非居民企業(yè)在境內設立機構、場所實際管理機構設在中國境內在中國境內成立 在境內未設機構、場所 境內外所得無限納稅義務就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得 發(fā)生在中國境外但與其所設機構、

3、場所有實際聯系的所得 雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系來源于境內所得有限納稅義務第一節(jié)企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述三、企業(yè)所得稅的納稅人7 基本稅率 低稅率10% 兩檔優(yōu)惠稅率 20%20%的稅率：適用于符合條件的的稅率：適用于符合條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)。 15%15%的稅率：適用于國家需要重點扶持的的稅率：適用于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)高新技術企業(yè)。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述五、企業(yè)所得稅的稅率居民企業(yè)在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有聯系的非居民企業(yè)25%在中國境內未設立機構、場所的 雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒

4、有實際聯系的 非居民企業(yè)20%實際征稅時適用實際征稅時適用10%的稅率的稅率應納所得稅額的計算ADD YOUR TITLE HERE企業(yè)每一納稅企業(yè)每一納稅年度的年度的收入總收入總額額，減除，減除不征不征稅收入稅收入、免稅免稅收入收入、各項扣各項扣除除以及允許彌以及允許彌補的以前年度補的以前年度虧損后的余額，虧損后的余額，為應納稅所得為應納稅所得額。額。企業(yè)應納稅所得額企業(yè)應納稅所得額的計算，以的計算，以權責發(fā)權責發(fā)生制生制為原則，屬于為原則，屬于當期的收入和費用，當期的收入和費用，不論款項是否收付，不論款項是否收付，均作為當期的收入均作為當期的收入和費用；不屬于當和費用；不屬于當期的收入和費

5、用，期的收入和費用，即使款項已經在當即使款項已經在當期收付，均不作為期收付，均不作為當期的收入和費用。當期的收入和費用。10應納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅 收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損免稅 收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 企業(yè)企業(yè)取得收入的貨幣形式，包取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收帳款、應收括現金、存款、應收帳款、應收票據、準備持有至到期的債券投票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。資以及債務的豁免等。（1）銷售貨物收入； （2）提供勞務收入； （3）轉讓財產收入； （4）股息、紅利等權益性投資收益； 企業(yè)企業(yè)以非貨幣形

6、式取得的收入，以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產、生物資產、無形包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。應按公允價值確及有關權益等。應按公允價值確定收入額。定收入額。（5）利息收入； （6）租金收入； （7）特許權使用費收入； （8）接受捐贈收入； （9）其他收入。12應納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅 收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損免稅 收入13 不征稅收入和免稅收入不征稅收入不征稅收入財政撥款；財政撥款； 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；依法

7、收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； 國務院規(guī)定的其他不征稅收入。國務院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入免稅收入國債利息收入；國債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； 在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益； 符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入。14 準予扣除項目 扣除項目的范圍 企業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的實際發(fā)生的與生產經營活

8、動與生產經營活動有關的、合理的有關的、合理的支出，包括成本、費用、支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 成成 本本指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。 費費 用用指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。本的有關費用除外。 稅稅 金金指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其

9、附加。指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 損損 失失指企業(yè)指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其他損失。其他支出其他支出指指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。動有關的、合理的支出。15 2、三項經費支出 扣除

10、限額扣除限額= =工資薪金總額工資薪金總額（14%+2%+2.5%） 項目項目 準予扣除的標準準予扣除的標準 超過標準的處理超過標準的處理 職工福利費職工福利費不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額 不得扣除不得扣除 工會經費工會經費不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額 不得扣除不得扣除職工教育經費職工教育經費不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額準予在以后年度結轉扣除準予在以后年度結轉扣除 稅務籌劃利用折舊年限進行稅收籌劃 一般說來一般說來，折舊年限取決于固定資產的使用年限。，折舊年限取決于固定資產的使用年限。企業(yè)所企業(yè)所得稅稅前扣除辦法得稅稅前扣除辦法規(guī)定，固定資產計提折舊的最低年限如下：規(guī)定

11、，固定資產計提折舊的最低年限如下：（一）（一） 房屋、建筑物為房屋、建筑物為2020年年；（二）二） 火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為1010年年；（三）三） 電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為關的器具、工具、家具等為5 5年年。 由于由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅收籌劃提供了可能性。縮短折舊年限了很多人為的成分，為稅收籌劃提供了可能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）

12、（不低于法定年限）有利于有利于加速成本收回，可以使后期成本費用加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。例如，某企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4%估算，估計使用年限為8年。該企業(yè)適用30%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)資金成本為10%直線法按直線法年計提折舊額如下：500000（14）860000（元） 折舊節(jié)約所得稅支出折合為現值如下： 6000030533596030(元)如果企業(yè)將

13、折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：500000(1-4)680000(元) 折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現值如下：80000304355104520(元) 盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。使用不同的折舊方法進行稅務籌劃 某機械廠2012年購入一條生產線，原值400000元，殘值率3%，折舊年限5年。假設稅法允許企業(yè)采取直線法，雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊。若該企業(yè)每年前利潤均為100萬元，適用所得稅稅率25%，采用何種折舊方法的稅負最輕？經過計算，不同折舊方法下的年折舊額，稅前利潤和所得稅額如下表所示： 折舊額折舊方法第1年折舊額第2年折舊額第3年折舊額第4年折舊額第5年折舊額5年總折舊額直線法77600776007760077600776003880