資金籌集業(yè)務的賬務處理

1、第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負債籌資。 所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險; 負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算 形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。 一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務 (一)所有者投入資本的構(gòu)成 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。 所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。 1.實收資

2、本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。 2.資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。 (二)賬戶設(shè)置 1.實收資本(或股本)所有者權(quán)益 2.資本公積所有者權(quán)益明細核算：按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行 明細核算3.銀行存款資產(chǎn) 核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。明細核算：按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。注意

3、：與其他貨幣資金區(qū)分！ (三)賬務處理 1.資本增加企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。 企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資” 等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本(或股本)”科目，按其差額， 貸記“資本公積-資本溢價(或股本溢價)”科目。（2）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本2.實收資本減少二、負債籌資業(yè)務 (一)負債籌資的構(gòu)成 負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債。 （1）短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)(含

4、一年)的各種借款。 （2）長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。 （3）結(jié)算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。 （二）賬戶結(jié)構(gòu) 1.短期借款負債明細核算：按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。2.長期借款負債明細核算：按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、 “利息調(diào)整”、 “應計利息”等進行明細核算。3.應付利息負債 核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。明細核算：按存款人或債權(quán)人進行明細核算。 4.財務費用損益 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利

5、息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。明細核算：按費用項目進行明細核算 (三)賬務處理 1.短期借款的賬務處理 （1）企業(yè)借入的短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目; （2）歸還借款時做相反的會計分錄。 （3）資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀 行存款”、“應付利息”等科目。 （1）2009 年 1 月 1 日，長江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為 3 個月，年 利率為 6%的

6、借款 200000，企業(yè)收到借款存入銀行。借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000（2）2009 年 1 月 31 日及 2 月 28 日，長江公司計提本月應承擔的借款利息。 月利息=200000×6%÷12=1000 借：財務費用 1000 貸：應付利息 1000（3）2009 年 3 月 31 日，長江公司計提本月借款利息，并以銀行存款支付利息以及歸還短2.長期借款的賬務處理 企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款-本金”科目，如存在差額，還應借記”長期借款-利息調(diào)整”科目。 資產(chǎn)負債表日，應按確定的長期借款的利

7、息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款-利息調(diào)整”等科目。 2.長期借款的賬務處理（2）計提利息應付利息： 流動負債 長期借款-應計利息： 非流動負債（3）還本付息 【例題·計算分析題】 （1）2009 年 1 月 1 日，長江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限 3 年，年利率 6%的借款 1000000，存入銀行。借：銀行存款 1000000 貸：長期借款-本金 1000000（2）長江公司自借入上述長期借款后至2011年9月 30 日的每個季度末，計提本季度利息。季度利息

8、=1000000×6%÷4=15000（元）借：財務費用 15000 貸：長期借款-應計利息 15000（共計提 11 次，如本借款為分期付息則計入應付利息）（3）2011年12月31日，長江公司計提本季度利息，并以銀行存款支付利息及長期借款本金。計提利息借：財務費用 15000 貸：長期借款-應計利息 15000支付利息借：長期借款-應計利息 180000 貸：銀行存款 180000支付本金借：長期借款-本金 1000000 貸：銀行存款 1000000合并以上三：借：財務費用 15000 長期借款-應計利息 165000長期借款-本金 1000000 貸：銀行存款 11800003.長期借款（到期一次還本付息） 借：財務費用 貸：長期借款應計利息長期借款計算確定的利息費用，屬