長航鳳凰航次成本精細(xì)化核算研究

1、長航鳳凰航次成本精細(xì)化核算研究武漢理工大學(xué)課題組2010年12月第1章 總論 1.1 研究背景 航運市場與全球經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)、相互依存。經(jīng)濟若持續(xù)發(fā)展，水上運輸則保持繁榮，反之亦然。同時由于全球經(jīng)濟的相互關(guān)聯(lián)性和整體性，一個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展與衰退也將對世界經(jīng)濟產(chǎn)生巨大的影響，航運市場作為世界經(jīng)濟的組成部分也必將受到深遠(yuǎn)的影響。暴發(fā)于1997年的東南亞金融風(fēng)暴對亞洲乃至世界經(jīng)濟都產(chǎn)生了重要影響，同時也給航運業(yè)造成直接沖擊。航運企業(yè)與世界航運市場有著密切的關(guān)系。自改革開放二十多年來，特別是建立社會主義市場經(jīng)濟體系以來，作為我國率先開放的服務(wù)行業(yè)之一，中國航運市場逐步形成并步入了國際市場，航運業(yè)對外

2、開放的范圍在不斷擴大，開放程度日益加深，整個中國航運市場呈現(xiàn)出全面開放、開放度大、航運市場準(zhǔn)入度高和外資航運企業(yè)在中國無歧視性的特征。我國的航運企業(yè)外部生存環(huán)境發(fā)生了很大的變化。國內(nèi)外市場環(huán)境的變化即對我國發(fā)展國際貨物運輸起了積極的促進作用，也給我們帶來了新的挑戰(zhàn)。因此，通過對當(dāng)前的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢和航運市場現(xiàn)狀的分析，研究探索降低航次成本，增加航次效益的方法和措施，是改善和緩解我國航運企業(yè)普遍存在效益不高、經(jīng)營困難的重要課題。對航運企業(yè)而言，船舶成本及其效益是關(guān)系到企業(yè)和發(fā)展的頭等大事。航運企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞，最直接的體現(xiàn)是船舶航次利潤(即船舶航次收入減去航次成本，再減速去稅金)。從構(gòu)成航次利

3、潤的三要素來看，它們之間相互聯(lián)系，又相互制約。其中，稅金是國家明令規(guī)定的，除國家另有規(guī)定調(diào)整稅率外，一般情況稅金具有不可變性;航次收入主要取決于國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展的狀況，受外部影響的因素太多。因此增加航次收入，提高航運企業(yè)的經(jīng)濟效益，要從企業(yè)內(nèi)部入手，重點研究降低航次成本方面的問題。本文對構(gòu)成航次成本的諸多因素逐一分析，力爭做到減少航次成本，增加航次效益。長航鳳凰長江拖駁和自航船的成本精細(xì)化核算管理和成本控制一直是長航鳳凰財務(wù)管理追求的目標(biāo)，也是長航鳳凰財務(wù)管理的難點。由于長江的拖駁和自航船資產(chǎn)數(shù)量大、作業(yè)環(huán)節(jié)復(fù)雜，現(xiàn)階段還沒有實現(xiàn)對每個航次的成本精細(xì)化核算管理，以致不能及時掌握和分析每個航次、航

4、線、貨源的利潤情況和盈利能力，這給長航鳳凰在有限的長江運力情況下，根據(jù)市場的變化，及時調(diào)整運力投放，獲取最大的利潤帶來巨大的管理瓶頸。同時相應(yīng)的船舶預(yù)算也難以細(xì)化，尤其是成本的預(yù)算，這給預(yù)算管理的水平提升也帶來極大的難度。1.2 目的和意義目前長航鳳凰由于核算手段的局限，只能籠統(tǒng)的進行成本的核算，導(dǎo)致成本核算的精確度不高，不能細(xì)化核算每個航次的成本、不能準(zhǔn)確核算每個航次的全成本的問題。為實現(xiàn)航次全成本的準(zhǔn)確、及時核算，提高成本管理水平，本文建立了駁船以及自航船的航次成本核算模型，提出了基于成本的航線船舶運力結(jié)構(gòu)優(yōu)化的依據(jù)，對于長航鳳凰未來一段時間內(nèi)的運力布置以及成本的精細(xì)化管理、制定定價策略具

5、有重要的參考價值。本課題的研究，具有以下意義1）經(jīng)營決策分析手段局限，決策的時效性、科學(xué)性不高的問題解決長航鳳凰由于成本核算的相對粗放和滯后，生產(chǎn)、收入、成本數(shù)據(jù)未整合到每個航次，生產(chǎn)經(jīng)營的各方面信息未得到有效整合，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營管理部門不能及時掌握和分析每個航線、貨源的利潤情況和盈利能力，營銷人員的日常業(yè)務(wù)決策無法及時獲取相關(guān)的成本預(yù)測信息，極大影響公司在效益分析的實時性、航次、航線安排決策的優(yōu)化性、市場營銷決策的合理性等問題，全面提升公司生產(chǎn)經(jīng)營決策管理的水平。2）預(yù)算管理的粗放問題解決公司在生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算管理中由于預(yù)算管理手段的局限，不能緊密結(jié)合公司的航次計劃細(xì)化每個航次的收入、成本、利潤的

6、預(yù)算，不能有效提高經(jīng)營預(yù)算的合理性和指導(dǎo)性的問題，提高預(yù)算管理的綜合水平。3）成本精細(xì)化管理問題解決公司在成本核算中由于核算手段的局限，只能按籠統(tǒng)的成本水平核算總體成本帶來的準(zhǔn)確度不高以及不能細(xì)化核算每個航次的成本、不能準(zhǔn)確核算每個航次的全成本的問題，實現(xiàn)產(chǎn)品全成本的準(zhǔn)確、及時核算，提高成本管理水平。4）為長江運力決策發(fā)展提供依據(jù)基于上述三方面問題的分析和研究，提出長航鳳凰長江運力發(fā)展、更新改造的建議。1.3 主要研究內(nèi)容 通過對駁船以及自航船航次運輸作業(yè)流程和航次成本構(gòu)成的了解，運用作業(yè)成本法將航次成本根據(jù)不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟骄唧w的每個航次中，并且了解成本流動方向，加強成本管理。第一章為緒論

7、，簡要概述了本課題的研究目的和意義。第二章以國內(nèi)外兩條主線簡單的敘述了成本控制理論及其方法、現(xiàn)代成本控制的方法和成本分?jǐn)偫碚摰难芯楷F(xiàn)狀及其應(yīng)用領(lǐng)域。第三章介紹了長航鳳凰公司航次成本控制的情況，從長航鳳凰公司的現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合長航鳳凰公司中現(xiàn)行的航次成本控制狀況，列舉出長航鳳凰公司航次成本的核算原則、方法以及單船成本歸集和航次效益統(tǒng)計的具體情況。詳細(xì)地列舉了航次中各個成本項的歸集、核算方法，并指出了長航鳳凰公司在航次成本控制中的問題。第四章介紹了作業(yè)成本法，并結(jié)合航運企業(yè)成本核算的特點，以及航運企業(yè)的成本構(gòu)成，論證了了作業(yè)成本法在航運企業(yè)成本核算中運用的必要性和科學(xué)性。第五章是在第四章的基礎(chǔ)上，基

8、于作業(yè)成本法的特點，根據(jù)已知的長航鳳凰成本庫，將成本庫分為船舶航行作業(yè)成本庫、保持船舶適航成本庫、以及運營管理成本庫三個類別，并根據(jù)各成本項目的成本動因，列出了各自的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，建立了自航船航次全成本的分?jǐn)偰Ｐ汀５诹陆⒘笋g船的航次成本分?jǐn)偰Ｐ?。相對于自航船，駁船具有作業(yè)環(huán)節(jié)復(fù)雜、管理成本較高等特點，因此結(jié)合作業(yè)成本法的特點以及駁船營運過程中的特點，對于成本庫中的各成本項建立成本動因，確定分?jǐn)偙嚷剩詈筮M行全成本的核算。確定動因中本法方法以及單船成本歸集和航次效益統(tǒng)計的具體情況。非?；诘谖逭潞偷诹碌姆治?，論文第七章對于長航鳳凰目前的運力結(jié)構(gòu)進行了分析，并針對未來中期時間內(nèi)長江航運貨種結(jié)構(gòu)的

9、發(fā)展趨勢，提出了長航運力結(jié)構(gòu)的優(yōu)化建議。論文第八章，是列舉實現(xiàn)以作業(yè)成本法為核心的航次成本控制的保障措施，并對于降低長航鳳凰航次成本居高不下的問題提出了相關(guān)建議。1.4 總體研究思路 研究先就影響航次成本的因素進行綜合分析，在此基礎(chǔ)上，將自航船以及駁船的航次成本進行分類：航次停泊費用，主要包括燃料費、潤料費、物料備件費、折舊費等可以直接歸結(jié)到單個航次中的費用；非航行停泊費，主要包括修理費、保險費、管理費、以及其他營運費用。航行停泊費用根據(jù)航行日志可以直接歸納到航次成本中，而非航行停泊費用，根據(jù)不同的費用類別，確定不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將其歸納到航次成本中去。 建立了航次成本測算模型之后，對于長航鳳凰

10、的成本管理現(xiàn)狀進行分析，找出其中不合理的地方，并結(jié)合成本影響因素的分析，得出成本控制的相關(guān)建議。最后，結(jié)合駁船以及不同船型自航船航次成本的測算結(jié)果，以航次成本為標(biāo)準(zhǔn)，對長航鳳凰的運力結(jié)構(gòu)優(yōu)化提出相關(guān)建議。圖1-1 研究路線圖第2章 國內(nèi)外成本核算以及控制理論研究現(xiàn)狀2.1成本控制理論及其發(fā)展伴隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展日益深入，傳統(tǒng)的成本控制理論存在和進一步發(fā)展的環(huán)境漸漸消失，在其理論和方法等方面的缺陷日益明顯。為了迎合新的制造環(huán)境和管理理念，成本控制管理領(lǐng)域新的內(nèi)容和方法不斷涌現(xiàn)。成本控制的含義一般有兩種不同的理解：一是狹義的成本控制；一是廣義的成本控制。廣義的成本控制是從企業(yè)利潤長期穩(wěn)定增長出發(fā)

11、，對成本進行的一種全面的綜合性控制。它不僅是在既定的經(jīng)營條件下，通過對實際成本的事前、事中、事后控制達到成本目標(biāo)，而且在成本形成前的設(shè)計開發(fā)階段、預(yù)測計劃階段就進行成本的事前控制。而狹義的成本控制是根據(jù)成本計劃確定的成本目標(biāo)，對生產(chǎn)運營活動中產(chǎn)生的勞動耗費，本著增收節(jié)支，講求經(jīng)濟效益的原則，采用一定的方法進行指導(dǎo)和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)變差，及時分析原因，并采取措施加以糾正，保證把實際成本限制在既定的成本計劃或目標(biāo)成本范圍內(nèi)，促使成本不斷降低，經(jīng)濟效益不斷提高。2.1.1 國外研究現(xiàn)狀很多國家在面對新的經(jīng)營環(huán)境，從各個側(cè)面修正成本管理以往的概念，期望尋找到一種更加有效、合理的管理方法。結(jié)合不同時期生產(chǎn)方式

12、的特點，美國、日本、和某些歐洲國家在這方面取得了一些有代表性的成果。20世紀(jì)初期，標(biāo)準(zhǔn)成本的初步概念由美國工程師、管理學(xué)家泰勒首先提出。其在后人看來具有劃時代意義的科學(xué)管理原理一書中，明確提出控制工人生產(chǎn)效率的方法，即計件工資制和標(biāo)準(zhǔn)化工作。依靠這一理論，在專業(yè)技術(shù)人員和管理人員的長期探索和總結(jié)之后，形成了標(biāo)準(zhǔn)成本概念。在上世紀(jì)30年代，標(biāo)準(zhǔn)成本法被納入到成本核算體系當(dāng)中。成本控制的概念是在哈佛大學(xué)企業(yè)管理研究院制定的會計控制法中被首次提出。20世紀(jì)20年代以后，為了有效的對日益龐大的經(jīng)濟組織管理以及監(jiān)控，企業(yè)在管理層中經(jīng)歷著由集權(quán)向分權(quán)的轉(zhuǎn)變，在分權(quán)制企業(yè)中，要求利用會計信息對各分權(quán)單位進行

13、業(yè)績的計量、評價和考核，建立以責(zé)任中心為主體，責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)密的控制系統(tǒng)。在此背景下責(zé)任成本控制理論應(yīng)運而生。于此同時，定額成本控制理論也被提出。定額成本理論控制成本的基礎(chǔ)是事先編制和核定各種零部件的消耗定額，計算產(chǎn)品的定額成本;在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，依據(jù)實際發(fā)生的各項費用，將定額費用或脫離定額費用分別計算，在此基礎(chǔ)上，以定額費用加(或減)脫離定額費用差異和定額變動差異來計算實際成本。標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任成本控制和定額成本等成本控制理論是傳統(tǒng)的成本控制階段的杰出的理論成果。上世紀(jì)四五十年代，隨著當(dāng)時的高新技術(shù)產(chǎn)品的發(fā)明、運用和普及，企業(yè)在管理和經(jīng)營上也受到了新技術(shù)帶來的迅猛沖擊，新興行

14、業(yè)和企業(yè)蓬勃發(fā)展使得各個企業(yè)要轉(zhuǎn)別以往的觀念和管理方式，以便迎接日益激烈的行業(yè)競爭和國際競爭。某些發(fā)達的資本主義國家為了應(yīng)對這一突如其來的變革，依據(jù)傳統(tǒng)的成本控制理論，通過大膽的革新和實踐漸漸形成了新的成本控制理論。作業(yè)成本控制、改善成本控制、生命周期成本控制和戰(zhàn)略成本控制等就是但是應(yīng)運而生的新的成本控制理論的代表。上世紀(jì)九十年代，美國十分流行一種新的成本控制模式“成本設(shè)計”模式。這種模式的優(yōu)越性在于在產(chǎn)品的最初設(shè)計階段就將已經(jīng)發(fā)生的成本設(shè)定目標(biāo)控制值，目標(biāo)控制值伴隨著產(chǎn)品形成以及被顧客適用各個階段，以限定的總成本為前提通過目標(biāo)控制值實現(xiàn)對于產(chǎn)品成本的最終控制。日本通過對美國的“成本設(shè)計”模式

15、的借鑒以及自身企業(yè)如豐田等在實際管理和經(jīng)營中的對“成本設(shè)計”的新的領(lǐng)悟和認(rèn)識，在探索實踐中總結(jié)出所謂的“成本企劃”模式。在“成本企劃”模式中，目標(biāo)管理（MBO）為其思想核心，通過對設(shè)定的成本目標(biāo)的逐步分解，最終依據(jù)各項要求得出產(chǎn)品成本。其中目標(biāo)管理（MBO）是有美國的德比德魯克率先提出的，他認(rèn)為企業(yè)的任務(wù)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)化成為目標(biāo)，各級的管理人員通過各種目標(biāo)對下屬實施領(lǐng)導(dǎo)，將總?cè)蝿?wù)轉(zhuǎn)化成目標(biāo)后，下屬的工作更加明確，通過這種方式實現(xiàn)企業(yè)的總?cè)蝿?wù)的完成。上世紀(jì)末期，英國的著名教授羅賓庫拍提出了以作業(yè)成本為核心的成本控制與管理模式即作業(yè)成本法，這種控制模式的本質(zhì)是將作業(yè)成本法引入到成本管理與控制體系中去。作業(yè)

16、成本法的引用可以通過洞悉競爭對手的作用手段、效率等方面來確定競爭對手的實力和變化，對于明確自身處在競爭中的哪個地位有很好的作用。2.1.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國成本控制與管理理論研究的起步與國外比較起來是相對晚的，雖然如此，但是隨著我國自改革開放以來經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，我國在成本控制與管理方面的發(fā)展是有目共睹的。通過大批的成本控制與管理方面的人才的涌出和努力研究，我國在戰(zhàn)略成本管理、目標(biāo)成本控制和作業(yè)成本管理方面還是取得不錯的成果。這些成果的出現(xiàn)，使得成本控制的理論以及研究對象和方法得到了極大的擴展補充，促進了現(xiàn)代成本控制理論的發(fā)展。我國在建國初期，就從蘇聯(lián)引進了“定額成本法”，并在計劃經(jīng)濟時代得到了

17、廣泛的應(yīng)用。從黨的十一屆三中全會以來，在改革開放、解放思想總方針的指引下，我國的成本控制與管理方面的工作核研究得以迅速發(fā)展。1980年9月，一個名叫成本研究會的學(xué)術(shù)團體在我國成立，自該團體成立以來先后十幾次組織召開全國性的成本控制理論和實踐研討會。通過學(xué)術(shù)交流，緊密結(jié)合中國實際國情對成本管理理論及其發(fā)展方向、方式和方法等方面進行了廣泛深入的探索，有力地推動了我國成本管理理論研究，進一步提高了我國成本管理工作水平，并將所總結(jié)的各種理論和實踐經(jīng)驗編撰成書（成本管理文集）多次出版。1984年國務(wù)院頒布了會計法、國營企業(yè)成本管理條例；1986年財政部頒布了國營企業(yè)成本核算辦法。這標(biāo)志著我國的成本管理工

18、作正在逐步走向正規(guī)化、制度化。這些法律、法規(guī)的頒布和實施，對開創(chuàng)我國成本管理的新局面產(chǎn)生了極大的推動作用。各個行業(yè)和領(lǐng)域都有杰出的研究人員根據(jù)自身的工作情況發(fā)表成本管理與控制的心得體會，在各期刊、雜志中都有他們的最新的理論和實踐成果。2.2現(xiàn)代成本控制方法成本控制理論在經(jīng)過近百年的發(fā)展和完善后，形成了很多的適用于不同領(lǐng)域和行業(yè)的成本控制方法。圖11 成本控制方法的分類1）目標(biāo)成本控制目標(biāo)成本是一種預(yù)計成本，是在生產(chǎn)經(jīng)營活動開始以前依據(jù)一定的科學(xué)分析或方法制定出來的成本目標(biāo)。其之所以被稱為目標(biāo)成本控制是因為將這種預(yù)測成本和目標(biāo)成本的發(fā)生和規(guī)模相結(jié)合。目標(biāo)成本控制是上節(jié)提出的日本通過借鑒美國的“成

19、本設(shè)計”模式而發(fā)展成為的“成本企劃”模式的最終衍變結(jié)果，其核心體現(xiàn)著上世紀(jì)50年代提出的目標(biāo)管理（MBO）的思想。在制定目標(biāo)成本時，上級根據(jù)下級層層匯總的總目標(biāo)成本目標(biāo)，中層管理者通過管理下級完成各個成本目標(biāo)的情況，確?？傮w成本目標(biāo)妥善完成。2）戰(zhàn)略成本控制戰(zhàn)略成本控制是由英國學(xué)者西蒙在上世紀(jì)80年代提出并由美國學(xué)者邁克爾波特進一步完善的新的成本控制方法，這種成本控制方法的研究內(nèi)容主要側(cè)重于對于成本管理的理論性探討。戰(zhàn)略成本管理包含兩個層面的內(nèi)容：一是依托成本，分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略；二是對成本直接實施控制的戰(zhàn)略。前者是在成本側(cè)面下的企業(yè)總體戰(zhàn)略，是后者得以實施的基礎(chǔ)。在前者的基礎(chǔ)上，后者為

20、提高成本管理的有效性而對成本管理的制度、方法和措施進行謀劃。戰(zhàn)略成本的核心思想是從企業(yè)內(nèi)部、外部和競爭對手等方面，依靠對準(zhǔn)確的成本核算資料的運用，向企業(yè)內(nèi)各級人員展現(xiàn)宏偉的企業(yè)成本競爭規(guī)劃藍圖，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和各級人員把自身的工作于企業(yè)的競爭、發(fā)展戰(zhàn)略合理的聯(lián)系起來，實現(xiàn)在降低成本的同時，提高企業(yè)的綜合競爭力。3）生命周期成本控制生命周期成本(life cycle cost，LCC)的思想在歐美地區(qū)很早就形成了，但這種思想被企業(yè)家和經(jīng)濟學(xué)家重視并運用到實際的成產(chǎn)管理中還是只能追溯到上世紀(jì)80年代中后期。從上世紀(jì)60年代美國開始進行有關(guān)產(chǎn)品生命周期成本的研究計算和實驗到被運用經(jīng)歷20多年的時間。研

21、究得出產(chǎn)品的生命周期成本有狹義和廣義兩種。狹義的LCC也被統(tǒng)稱為生產(chǎn)者成本，該成本在企業(yè)內(nèi)部以及相關(guān)聯(lián)各方發(fā)生并由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)，也就是說成本發(fā)生在產(chǎn)品的研究，開發(fā)，設(shè)計，制造，營銷和物流等工序。廣義的LCC不僅包括生產(chǎn)者成本自身，而且把消費者成本包括在內(nèi)。消費者成本是指消費者購入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、維護保養(yǎng)成本、廢氣處置成本。全生命周期成本控制改變了只力求生產(chǎn)者降低成本的傳統(tǒng)成本控制觀念，它將成本控制的目標(biāo)重新定位在尋找生產(chǎn)者成本和消費者成本之間的合理節(jié)點。這樣使得產(chǎn)品全生命周期成本的總額達到最低，也促進了目標(biāo)封閉的生產(chǎn)行成本控制向目標(biāo)開放的市場型成本控制的轉(zhuǎn)變。4）改善成本控制改善成本控制是

22、近年來被日本企業(yè)廣泛采用改善企業(yè)成本不良狀況的方法，具體是指對現(xiàn)有的制造過程中可抑制的成本進行可持續(xù)的縮減，從而使公司業(yè)務(wù)在潛移默化中獲得持續(xù)改善，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益和競爭力，從而扭轉(zhuǎn)不利局面。通過簡化流程和效率的提高來達到降低成本的目的是該方法的核心。這種方法降低成本的方式是從一點一滴積累起來的，并不是通過改變一條生產(chǎn)線或者通過對于技術(shù)和創(chuàng)新的投資換取的根本性的改善。如果企業(yè)明確了某種產(chǎn)品及其工序的設(shè)計，并接通過了最有效的方式從事經(jīng)營，那么改善成本控制方法將不再適用于該企業(yè)。5）作業(yè)成本控制作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)

23、，它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法和在其基礎(chǔ)上形成的以作業(yè)為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理方法，是運用作用成本法提供的各項核算信息，面向整個流程的具有系統(tǒng)化、動態(tài)化的成本控制的方法。目前，國內(nèi)外許多先進的企業(yè)為了提高自身的競爭力已經(jīng)運用作業(yè)成本法改善原有的會計系統(tǒng)。作業(yè)成本法的實質(zhì)是以“作業(yè)”和“成本動因”的確定作為企業(yè)管理成本的起點和核心，改變了以“產(chǎn)品”為核心的傳統(tǒng)成本管理的觀點。2.3成本分?jǐn)偫碚撗芯楷F(xiàn)狀及應(yīng)用領(lǐng)域成本分?jǐn)偫碚撌俏⒂^經(jīng)濟學(xué)研究領(lǐng)域相對新興一個重要分支，上世紀(jì)30年代美國對田納西流域的綜合開發(fā)為研究成本分?jǐn)倖栴}的起源。從那時起通

24、過對成本分?jǐn)偤屠娣峙鋯栴}的研究得出的成本分?jǐn)偡椒ê芏啵笾驴煞譃閭鹘y(tǒng)的分?jǐn)偡椒ê突趯Σ呃碚摰姆謹(jǐn)偡椒?。傳統(tǒng)的分?jǐn)偡椒梢苑譃橐淮涡苑謹(jǐn)偤投涡苑謹(jǐn)偡?，一次性分?jǐn)偡ㄊ歉鶕?jù)項目的某個數(shù)量指標(biāo)如水量、效益等將成本按比例一次性分?jǐn)偨o各合作部門，這種方法簡單、計算簡便，但按不同的指標(biāo)進行分?jǐn)傆懈髯缘膬?yōu)缺點；二次分?jǐn)偡椿诳煞蛛x成本和不可分離成本的分?jǐn)偡椒?。其基本思想是先將可分離成本分?jǐn)偟?，再考慮不可分離成本的分?jǐn)倖栴}。與一次性的分?jǐn)偡ㄏ啾?，計算較為復(fù)雜，但結(jié)果比一次性分?jǐn)偡椒ǜ侠?，更公平，在實際中應(yīng)用較多。在上世紀(jì)70年代，研究人員有提出了基于對策論的分?jǐn)偡椒ǎ炊嗳撕献鞯姆謹(jǐn)偡椒?，夏普利值法?/p>

25、核心法，簡化的MCRS法，Nash談判模型法等幾種方法很有代表意義。這種方法比較多的是從相互協(xié)作和競爭的角度去思考，就因為如此，在公平合理性方面比傳統(tǒng)的分?jǐn)偡椒ㄒ煤芏啵怯嬎愕膹?fù)雜和對信息的要求較多使它被應(yīng)用起來不很方便。關(guān)于多人合作的成本分?jǐn)偡椒ǖ难芯坑兄^成熟的理論。其是一種解決多個利益主體間協(xié)調(diào)行動產(chǎn)生效益分配問題的有效數(shù)學(xué)模型方法。當(dāng)問題結(jié)局由多個利益主體行為確定時，若多利益主體協(xié)調(diào)行為產(chǎn)生的結(jié)局能帶來更大的效益，這種協(xié)調(diào)行為就是合作。事實上，經(jīng)濟學(xué)家已經(jīng)在公用事業(yè)網(wǎng)絡(luò)成本分?jǐn)倖栴}上成功地運用了這種分?jǐn)偡椒ǎ绻┧到y(tǒng)成本的分?jǐn)偤碗娦啪W(wǎng)絡(luò)運營成本的分?jǐn)偟鹊?，取得了良好的分?jǐn)傂Ч?。?/p>

26、水運班輪集裝箱運輸?shù)某杀痉謹(jǐn)傊?，運用作業(yè)成本法也有人進行了嘗試。第3章 長航鳳凰成本管理現(xiàn)狀3.1 長航鳳凰公司現(xiàn)狀中國長江航運集團（簡稱中國長航），是我國內(nèi)河最大的航運企業(yè)，有130多年歷史，現(xiàn)為國務(wù)院資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會管理的大型企業(yè)集團。中國長航現(xiàn)有全資子公司18家，控股公司和境外子公司各一家，分布在長江沿線6省2市和深圳、珠海、中國沿海各大港口，以及美國、德國、新加坡等國家和香港地區(qū)。長航鳳凰股份有限公司，是我國內(nèi)河經(jīng)營干散貨專業(yè)化運輸規(guī)模最大、江、海、洋全程物流實力最強的企業(yè)，母公司為中央直管企業(yè)中國長航（集團）總公司。公司總部設(shè)在武漢，公司擁有和控制各類干散貨運輸船舶1500艘，載重

27、噸260萬噸，主機功率34萬千瓦，控股及合資公司12家。公司在寧波、上海、南京、徐州、蕪湖、重慶等大都市，沿江、沿河、沿海主要港口及境外設(shè)有30多家分支機構(gòu)，建立了輻射長江流域和南北沿海的攬貨網(wǎng)絡(luò)及中轉(zhuǎn)配送服務(wù)體系。1）主要經(jīng)營的貨種：金屬礦占運量的6070；煤占20以上；其它，主要是非金屬礦，占10左右。2）主要航線長江：重慶（瀘州）上海；沿海：營口湛江；近洋：日、韓、東南亞；遠(yuǎn)洋：南非、澳洲、巴西。3）主要客戶：長江沿線的鋼廠、電廠和一些建材公司。4）主要船型：沿海及近洋擁有5萬噸、2萬噸、1萬噸及以下的散貨船；1228千瓦的海拖；3000噸的海駁。江海直達擁有5000噸的散貨船。長江段擁

28、有的拖船和駁船類型如下表：表21 長航鳳凰公司托、駁船擁有型號拖船型號4413千瓦、1942千瓦、1103千瓦、883千瓦、596千瓦、397千瓦駁船型號800噸甲節(jié)、1500噸甲板、300噸甲板、1000噸貨駁、5000噸分節(jié)、3000噸分節(jié)、2000噸分節(jié)、1000噸分節(jié)、1000噸分甲3.2長航鳳凰公司航次成本控制現(xiàn)狀3.2.1成本核算原則和項目的確定長航鳳凰公司將需核算的項目分為四個一級項目和一級項目下包含的18個二級項目：1）船舶航行費用（燃料、潤料、物料、規(guī)費、港口使費、事故損失、其他經(jīng)營性費用、其他航行費用）；2）船舶固定費用（職工薪酬、折舊費、修理費、租費、保險費、勞動保護費、

29、稅金、其他固定費用）；3）船舶共同費用；4）營運間接費用。在確定了核算對象后，采取什么原則對這18個項目進行核算顯得尤為重要，長航鳳凰公司依據(jù)各類管理辦法和豐富的管理經(jīng)驗總結(jié)出在運輸航次成本核算中必須遵循的四個原則：1）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。根據(jù)各項費用受益期間來確定應(yīng)由本航次成本負(fù)擔(dān)的各項支出。凡應(yīng)由本航次成本負(fù)擔(dān)的支出，不論款項是否支付，均應(yīng)記入本期的運輸成本；凡不屬于本航次成本負(fù)擔(dān)的支出，即使款項已經(jīng)支付，也不應(yīng)記入本期的運輸成本。2）運輸成本核算，應(yīng)當(dāng)按單個船舶進行歸集。對于歸集辦法尚末明確的新增成本項目，不能直接歸集到單船的，以成本的確定標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對該項成本分?jǐn)?/p>

30、計入單船。3）“誰受益，誰分?jǐn)偂痹瓌t。對發(fā)生的每一項成本支出，都要按照合理的方式方法歸集到所有受益對象。4）同時兼顧會計準(zhǔn)則和航線效益統(tǒng)計的需要。3.2.2具體項目的核算方法概述核算對象的確定是進行航次成本核算的基礎(chǔ)，上節(jié)指出的18個二級項目即為航次成本核算的具體對象。不同科目采用的不同方法是長航鳳凰公司根據(jù)多年的管理經(jīng)驗以及對成本核算的理論研究中總結(jié)出來的，具有很強的實踐性和操作性。1）船舶航行費用（1）燃潤料拖輪、自航船燃潤料，船機部門根據(jù)船舶航次領(lǐng)耗存報表匯總自制的燃潤料耗用噸（與貨運信息平臺航次匯總數(shù)保持一致），各油種單價采用加權(quán)平均單價計算。根據(jù)船技部門審核后轉(zhuǎn)交財務(wù)部門的分單船耗用

31、匯總憑證，直接計入單船成本。駁船用油和添加劑采用“以領(lǐng)代耗”核算，在領(lǐng)用時憑領(lǐng)料單或發(fā)票直接計入單船。（2）物料物料可以分為一般物料和兩布。一般物料根據(jù)來源的不同采用不同的核算方法：來源于倉庫的，采取倉庫領(lǐng)耗核算；來源于長航鳳凰各物資公司的，審核后憑領(lǐng)料單和發(fā)票核算；來源于自采購、自購的，審核后憑發(fā)票核算。一般物料成本可以直接計入單船成本中。兩布的核算采用一次轉(zhuǎn)銷法，憑審核后的發(fā)票或內(nèi)部領(lǐng)料單等單據(jù)計入單船。貨運信息平臺中航線耗用匯總數(shù)作為資金結(jié)算依據(jù)。（3）規(guī)費對于長江干線統(tǒng)繳的港務(wù)費，按年度合同簽訂的應(yīng)繳金額，平均分?jǐn)偟皆露?。月末，根?jù)運輸部審定的一定比例（港務(wù)費按貨運量，航養(yǎng)費按收入）分

32、攤到單船。若尚未簽訂，暫按預(yù)估額度進行計算，待年度統(tǒng)繳協(xié)議正式簽訂后，再根據(jù)協(xié)議對以后期間進行相應(yīng)調(diào)整。對于上海港、重慶江津以上長江干流(該區(qū)域?qū)偎拇?、云南管轄范圍，歷來是單航次征收)及長江支流航次繳納的部分，由經(jīng)營分公司（含駐港辦事處）進行確認(rèn)，運輸部審核后憑發(fā)票等單據(jù)據(jù)實列支。月末，實際列支與貨運信息平臺中航次匯總數(shù)的差額，分船舶分港口進行預(yù)估，下月憑運輸部審核的發(fā)票等單據(jù)沖減預(yù)估。（4）港口使費港口使費包括：長江港口綜合服務(wù)包干費、船舶代理費、駁船停泊費、系解纜費、開關(guān)艙費、駁船取送費、過境費、宜昌轉(zhuǎn)閘費、無人駁困難作業(yè)費、船員接送費、炮臺灣基地租費、危險品辦證費、搭靠費、中轉(zhuǎn)費及其他經(jīng)

33、營性使費等。（5）事故損失船舶發(fā)生的貨損、貨差等質(zhì)量事故損失(包括貨物在運輸或裝卸過程中，因公司的責(zé)任所發(fā)生的貨物丟失、短缺、毀損、受潮、污染、差錯等事故，以及受損貨物的削價損失費用等)，在扣除過失人和保險公司支付的賠償金額后，按凈損失計入事故損失費。屬于不可抗力造成的事故損失，按實際損失扣除殘值和保險公司賠款后的凈損失，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。當(dāng)年結(jié)案的事故，直接按單船進行歸集。當(dāng)年不能結(jié)案的事故，可根據(jù)實際情況估計損失，預(yù)提事故損失，并計入當(dāng)年單船成本，次年（或以后年度）結(jié)案時，應(yīng)將實際損失與預(yù)提數(shù)的差額，調(diào)整結(jié)案年度的單船成本。 （6）其他經(jīng)營性費用指與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的，不能直接歸屬于規(guī)費

34、、港口使費，由運輸部審核控制的清掃艙費、經(jīng)營性理貨費、支付給中介機構(gòu)的攬貨服務(wù)費等。未經(jīng)公司運輸部認(rèn)定的成本項目，不得納入該科目核算。由船舶或經(jīng)營分公司（含駐港辦事處）確認(rèn)，運輸部審核后轉(zhuǎn)財務(wù)部門，憑相關(guān)單據(jù)據(jù)實列支。月末，實際列支與貨運信息平臺中航次匯總數(shù)的差額，分船舶進行預(yù)估，下月憑運輸部審核的單據(jù)沖減預(yù)估。（7）其他航行費用主要包括通訊導(dǎo)航費、船員路費(指船員交接班和簽證路費)、拖輪靠泊費、水電費、排污費、垃圾費等。通訊導(dǎo)航費核算通導(dǎo)設(shè)備管理費、維修費、材料費及三G使用費等。包干部分的排污費、垃圾費，由船技部統(tǒng)一對外簽訂合同，并細(xì)分到單船。審核后憑發(fā)票等單據(jù)直接計入單船。2）船舶固定費用

35、（1）船員工資以及其他薪酬對于各船務(wù)公司工資及津貼，憑船務(wù)公司人事部門核定的工資單等單據(jù)，直接計入單船成本。實發(fā)數(shù)與公司人力資源部應(yīng)發(fā)數(shù)之間的差額，補提進成本。對于含量外獎金及勞務(wù)費，以當(dāng)月應(yīng)發(fā)數(shù)列支。對于不能直接核算到單船的，按照“誰受益，誰分?jǐn)偂钡脑瓌t分?jǐn)傆嬋雴未杀?。其他薪酬指除船員工資以外的職工薪酬費用，包括為在航船員支付的福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、養(yǎng)老保險（含補充養(yǎng)老保險）、醫(yī)療保險（含補充醫(yī)療保險、醫(yī)療方面救助金等）、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、殘疾人保險金、外來從業(yè)人員綜合保險、住房公積金、辭退人員費用、職工商業(yè)保險、非貨幣性福利等。工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按船員工資總

36、額的2%、1.5%計提。對于除工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費外的其他費用，按照月度應(yīng)繳數(shù)（或應(yīng)支付數(shù)），憑審核后相關(guān)單據(jù)直接核算到單船或按船舶工資分?jǐn)偟絾未＃?）折舊費每月根據(jù)公司現(xiàn)行折舊政策，按規(guī)定的折舊率和折舊年限，自動計提到單船。（3）修理費年初根據(jù)年度修理費計劃，首先按船舶類型（如拖輪、自航船、有人駁、無人駁）進行歸集。在船舶類型中，再按船舶賬面原值(或租用船舶原值)分?jǐn)偟絾未?，平均計入月度單船修理費成本。修理費核算實績不到單船成本，主要是考慮到月度修理費不均衡性，不利于客觀評價單船和航線效益。在實際發(fā)生時憑合同、修理確認(rèn)單、發(fā)票、領(lǐng)料單等一次性沖減修理費預(yù)提，并進行分類輔助核算。對于在其他

37、航行費用中核算的通訊導(dǎo)航費、在職工薪酬中核算的自修勞務(wù)費、在營運間接費用中核算的船廠、維修站點、電焊船、環(huán)保船、通導(dǎo)公司費用，也統(tǒng)一納入修理費管理范疇，由船技部門測算其比較優(yōu)勢，控制總費用支出。（4）租費川江船舶租費按租入船舶評估前折舊費比重，分?jǐn)偟剿凶馊氪?，類似于“折舊費”。其他租費按照租賃合同或協(xié)議約定直接計入該租賃船舶的成本。（5）保險費對于為船舶安全而發(fā)生的保險費，公司安監(jiān)部門年初簽訂年度合同，必須細(xì)化到單船，財務(wù)平均計入單船月度成本。對于承運人責(zé)任保險，平均計入月度成本，按船舶載重噸平均分?jǐn)偟阶院酱婉g船。（6）勞動保護費勞保用品憑發(fā)票直接計入單船。船員制服按船舶定編，憑發(fā)票等單

38、據(jù)一次性分?jǐn)偟絾未?。?）車船使用稅按國家規(guī)定分船舶按凈噸位或折合噸向船舶登記地或?qū)Υ坝惺褂脵?quán)的管理人所在地的稅務(wù)部門申報繳納。實際支付時一次性計入船舶運輸成本。（8）其他固定費用指上述項目以外的船舶固定費用，包括船員伙食費、船員差旅費(指船員休假差旅費)、通訊費、證書費、船舶保健費、安檢費、資料費、水情報務(wù)費、煤氣及液化氣費、其他船舶雜支等。憑發(fā)票或自制單據(jù)直接計入單船。3）船舶共同費用指船舶共同受益，但不能或不便按單船歸集的費用，主要指機動船員（指：替補和培訓(xùn)船員）職工薪酬等費用。審核后憑單據(jù)據(jù)實列支，在月度終按船員工資總額分配到單船運輸成本，本科目分配結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。船舶共同費用分配公

39、式：船舶共同費用分配率=船舶共同費用實際發(fā)生數(shù)各船實際發(fā)生的船員工資；某船應(yīng)分配的船舶共同費用=某船實際發(fā)生的船員工資船舶共同費用分配率。4）營運間接費用指營運過程中所發(fā)生的，不能直接計入本航次運輸成本計算對象，需要按規(guī)定方法分配歸集計入船舶運輸成本，由本航次船舶運輸成本負(fù)擔(dān)的各種間接費用。主要包括為運輸生產(chǎn)直接服務(wù)的生產(chǎn)基地和內(nèi)部自行取送的固定港作船、輔助生產(chǎn)（如船廠、維修站點、電焊船、環(huán)保船）、后備（如停封船基地、富余人員、辭退人員）、直接面對船舶的管理部門所發(fā)生的費用（指管船性成本，如辦公基地、上下班交通船、船務(wù)公司機關(guān)及后勤）。按照燃料、潤料、物料、職工薪酬、照明費、水汽費、折舊費、修

40、理費、勞動保護費、保險費、四小稅等進行明細(xì)核算，要求設(shè)置專欄核算到最小核算單元，如單船、單個基地、單個輔助生產(chǎn)等?；睾洼o助船舶名稱、用途要在公司資產(chǎn)管理、財務(wù)、生產(chǎn)部門得到統(tǒng)一。對于原在該科目中核算的通導(dǎo)公司費用，納入其他業(yè)務(wù)支出中核算。生產(chǎn)基地和內(nèi)部自行取送的固定港作船，按單船、單個基地進行月度歸集，月度終了，分明細(xì)提供給貨運信息平臺，按受益對象分?jǐn)偟絾魏酱谓?jīng)營性成本；后備成本單列處理，不參與分?jǐn)?；輔助生產(chǎn)和管船性成本，月度終了，按單船船舶性成本比重分?jǐn)偟絾未饨稹?.2.3單船成本歸集和航次效益統(tǒng)計單船成本歸集和航次效益統(tǒng)計是企業(yè)成本控制的非常重要的兩個方面。單船成本歸集是將不同的成本根

41、據(jù)不同的歸集方法將某航次或某次運輸?shù)目偝杀痉謹(jǐn)偟絾未?，單船成本歸集是成本分?jǐn)偟囊环N實踐操作。航次效益統(tǒng)計是以單船成本歸集為基礎(chǔ)的，單船作為航次的一個組成單元，準(zhǔn)確的進行單船成本歸集是準(zhǔn)確的完成航次效益統(tǒng)計的前提和必備條件。長航鳳凰公司在這方面有豐富的經(jīng)驗，在單船成本歸集方面能夠較為準(zhǔn)確的將不同成本費用按照不同的歸集方法分類并完成歸集，在航次效益統(tǒng)計方面能夠建立比較健全的航次效益統(tǒng)計模式。1）單船成本歸集在單船成本核算方面，長航鳳凰公司能夠依據(jù)不同分?jǐn)偟那闆r將成本費用分三種情況：（1）直接計入單船的成本費用燃潤料、一般物料、兩布、規(guī)費、按航次結(jié)算費用的港口使費（除包干使用的抬船路駁船停泊費、城陵

42、磯港船員接送費、炮臺灣基地租費）、其他經(jīng)營性費用、其他航行費用、船員工資、折舊費、保險費、勞保用品、船舶使用稅、其他固定費用等，取得經(jīng)審核的原始憑證后，直接核算到單船。（2）按照一定方式方法分?jǐn)偟絾未某杀举M用長江干線包干使用的規(guī)費：對于長江干線統(tǒng)繳港務(wù)費和航養(yǎng)費，按年度合同簽訂的應(yīng)繳金額，平均分?jǐn)偟皆露?。月末，根?jù)運輸部審定的一定比例（港務(wù)費按貨運量，航養(yǎng)費按運輸收入）分?jǐn)偟絾未?。包干使用的部分港口使費（指駁船停泊費、船員接送費、炮臺灣基地租費）：平均分?jǐn)偟皆露?。月末，按照一定比例（駁船停泊費和炮臺灣基地租費按靠泊船舶艘次，船員接送費按在港艘次）分?jǐn)偟絾未?。除船員工資外的其他職工薪酬：憑審核

43、后相關(guān)單據(jù)直接核算到單船或按船舶工資分?jǐn)偟絾未Ｐ蘩碣M：年初根據(jù)年度修理費計劃，首先按船舶類型（如拖輪、自航船、有人駁、無人駁）進行歸集。在船舶類型中，再按船舶原值分?jǐn)偟絾未?，平均計入月度單船修理費成本。租費：川江船舶租費按租入船舶評估前折舊費比重，分?jǐn)偟剿凶馊氪?。其他租用船舶，根?jù)租賃合同或協(xié)議直接計入單船。船員制服：按船舶定編分?jǐn)?。船舶共同費用：按船員工資總額分?jǐn)?。營運間接費用：其中的輔助生產(chǎn)（如船廠、維修站點、電焊船、環(huán)保船）費用按照單船修理費成本分?jǐn)偟絾未靶猿杀?；管船性成本（如辦公基地、交通船、船務(wù)公司機關(guān)及后勤）按單船船舶性成本比重分?jǐn)偟絾未饨?。通?dǎo)公司虧損額：按照船舶通訊

44、導(dǎo)航維修量分?jǐn)傆嬋雴未靶猿杀?。?）單列項目單列項目包括：在運輸成本中核算的閑置船舶、在營運間接費用中核算的停封船基地、富余人員、辭退人員費用。作為后備成本單獨列示，不參與單船分?jǐn)偂?）航次效益統(tǒng)計航次效益統(tǒng)計，以貨運信息統(tǒng)計平臺為載體進行，是統(tǒng)計口徑，須利用財務(wù)單船核算中的月度單船船舶性成本、月度管船性成本、月度固定港作船單船成本、月度單個生產(chǎn)基地費用的數(shù)據(jù)。單船核算中的經(jīng)營性成本的核算和單船歸集，須以航次效益統(tǒng)計中提供的經(jīng)營性成本作為支撐。為滿足航線效益統(tǒng)計的需要，月度終了，各分公司財務(wù)部（處）通過金蝶核算軟件后臺向貨運信息統(tǒng)計平臺提供如下數(shù)據(jù)：月度和累計單船租金表、月度固定港作船單船

45、成本表和月度單個生產(chǎn)基地成本表等數(shù)據(jù)表格。長航鳳凰公司為做好航次效益統(tǒng)計工作，特對以下幾個概念作了定義和成本分?jǐn)偡椒ǎ海?）后備成本閑置資產(chǎn)（如船舶和停封船基地）、富余人員、辭退人員費用等后備成本不參與分?jǐn)?。目前長江各種歷史遺留成本均按成本項目歸集，沒有單獨核算，影響公司的成本判斷和效益評價，甚至影響決策。該項成本在職能部門審定的前提下，在后備費用中單獨核算，不分?jǐn)偟絾未秃骄€效益。對于閑置資產(chǎn)（包括船舶和停封船基地）的認(rèn)定運輸部和證券投資部共同完成，對于富余人員、辭退人員費用由人力資源部門認(rèn)定。（2）經(jīng)營性成本經(jīng)營性成本是指與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的船舶成本，如機動船燃潤料、兩布、規(guī)費、港口使費、

46、其他經(jīng)營性費用。該類成本除兩布外，按航次進行歸集，月度匯總后提供分單船分港口明細(xì)，作為財務(wù)預(yù)估的依據(jù)。對于與發(fā)票單據(jù)的差異，預(yù)估進入成本，下月憑運輸部審核的單據(jù)沖減預(yù)估。對于分?jǐn)傆嬋氲某杀局械膬?nèi)部自行取送的固定港作船成本，由上海貨司統(tǒng)計每艘次定額噸公里取送量（含空駁），貨運信息平臺按全月發(fā)生的取送噸公里分?jǐn)偟絾未?jīng)營性成本；對于月度生產(chǎn)性基地成本，貨運信息平臺依據(jù)用途按月度進出口量分?jǐn)偟絾未?jīng)營性成本。3.3 長航鳳凰公司航次成本控制存在的問題長航鳳凰公司由于成本核算的相對粗放和滯后，生產(chǎn)、收入、成本數(shù)據(jù)未整合到每個航次，生產(chǎn)經(jīng)營的各方面信息未得到有效整合，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營管理部門不能及時掌握和分

47、析每個航線、貨源的利潤情況和盈利能力，營銷人員的日常業(yè)務(wù)決策無法及時獲取相關(guān)的成本預(yù)測信息，極大影響公司在效益分析的實時性、航次、航線安排決策的優(yōu)化性、市場營銷決策的合理性。全面提升公司生產(chǎn)經(jīng)營決策管理的水平。根據(jù)上一節(jié)成本歸集的具體實施辦法和對長航鳳凰公司實地的調(diào)研考察，簡要總結(jié)其在成本控制方面存在如下幾方面問題。3.3.1成本控制方法落后長航鳳凰公司航次成本控制采用的還是傳統(tǒng)的成本控制方法，以單船的成本控制為主線，僅僅對運輸服務(wù)這一單一過程進行成本的核算、分析。由上節(jié)可以看出，長航鳳凰公司成本控制方法采用的是以責(zé)任成本法為主，航次成本管理的過程中側(cè)重于責(zé)任控制和事后管理，對事前的預(yù)測和決策

48、工作做的很不到位。在一定時期內(nèi)，采用傳統(tǒng)的成本控制方法對成本的控制還是起到很大的作用，但是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的不斷深入，沿用傳統(tǒng)的成本控制方法從事成本控制的效果顯得力不從心。在長航鳳凰公司實際的航次成本控制過程中認(rèn)為航次消耗企業(yè)的所有成本是均衡的，在費用的分?jǐn)偵厦娌捎玫氖枪と说墓r或者作業(yè)機械的工時作為分?jǐn)傄罁?jù)。從這方面看，成本沒有出現(xiàn)浪費或者不必要的支出，產(chǎn)品也都是盈利的。其實，從根本上并沒有找到準(zhǔn)確的分?jǐn)傄罁?jù)，只重視了成產(chǎn)過程中的成本核算和管理，沒有將作業(yè)成本等重要因素思考進去。3.3.2成本管理存在問題1）管理手段陳舊長航鳳凰公司的組織管理仍沿用傳統(tǒng)管理辦法。不同程度的出現(xiàn)

49、運輸組織設(shè)計不合理等現(xiàn)象，造成勞務(wù)費、管理費以及材料費用等損失。由于長江的拖駁資產(chǎn)數(shù)量大、作業(yè)環(huán)節(jié)復(fù)雜，現(xiàn)階段還沒有實現(xiàn)對每個航次的成本精細(xì)化核算管理，以致于不能及時掌握和分析每個航次、航線、貨源的利潤情況和盈利能力，這給長航鳳凰在有限的長江運力情況下，根據(jù)市場的變化，及時調(diào)整運力投放，獲取最大的利潤帶來巨大的管理瓶頸。2）成本管理時效性較差，信息不能及時流通在現(xiàn)代的企業(yè)管理中，成本核算及其控制的順利完成需要先進的計算機管理模式。在長航鳳凰公司對船舶的實況跟蹤和拖駁船的更換信息的掌握有較為先進的計算機軟件作為支撐，管理層可以及時的調(diào)取有關(guān)航次方面的信息資料。而在成本核算和控制的信息管理中采用的

50、軟件還是只能滿足傳統(tǒng)成本核算要求的較為落后的管理系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的交流主要依靠各級的報表系統(tǒng)。這就加大了成本信息收集和流通的難度，導(dǎo)致成本控制管理效率的降低。3) 重核算，輕管理我國航運企業(yè)在航次成本管理工作中普遍存在重核算，輕管理的問題。航次成本核算對象很多、費用的分?jǐn)偙容^復(fù)雜、工作的時間消耗大，這些原因使得成本管理中成本核算占用了大量的時間，而對成本預(yù)算、計劃、控制和業(yè)績評價工作相對輕視，相關(guān)職能部門不能完全履行成本管理的全部指責(zé)。4）人員、部門缺乏有效的激勵機制在人員或者部門在成本支出方面做到了節(jié)約后沒有系統(tǒng)的獎勵政策，在實現(xiàn)降低成本的工作中沒有做到與個人和部門利益的銜接，他們的工作積極性

51、受到抑制。有些部門通過對成本的節(jié)約減少了下一期的費用計劃額度而沒有得到相應(yīng)的獎勵，這就會從另一方面鼓勵了成本費用的增加。人員與部門節(jié)約成本的動力不足使得企業(yè)實施成本控制的難度加大。5）成本控制監(jiān)督檢查力度不夠在成本支出方面：由于運輸船舶在運營期間各項支出項目繁多、涉及面廣，長航鳳凰公司對不同航次成本支出進行監(jiān)督預(yù)控還需要進一步完善；在成本控制方面：成本控制要求多部門的協(xié)調(diào)配合，在制定成本控制方法以及具體實施的過程中長航鳳凰公司沒有明確的監(jiān)督檢查規(guī)定。在3.2.2中列舉出的眾多的成本費用的歸集辦法，并沒有支出具體的某個成本費用歸集實施完成的完成情況有哪些部門負(fù)責(zé)監(jiān)督。3.3.3成本控制缺乏企業(yè)間

52、橫向?qū)Ρ瘸杀究刂颇芰Σ粡娀蛘卟荒艹浞值牧私飧偁帉κ值某杀究刂魄闆r必然會導(dǎo)致企業(yè)核心競爭力的下降。長航鳳凰公司所采用的成本控制方法較為傳統(tǒng)，只是從自身企業(yè)本身的縱向上面提取成本控制的依據(jù)以及確定實施成本控制的具體方法，在與同行業(yè)成本控制管理對比的橫向比較中沒有明確的實施方法。由于傳統(tǒng)成本控制方法的局限性，很難找到與同行業(yè)企業(yè)成本控制措施相比較的依據(jù)，在比較中無法找到對應(yīng)的參考點，這就必然導(dǎo)致在成本控制方面無法尋找到強大的競爭對手，無法認(rèn)清在競爭中自身所處的位置。只有在知己知彼的環(huán)境中，才能更好的制定增強企業(yè)核心競爭力的措施。在成本控制方面先找到擁有先進成本控制方法的企業(yè)并根據(jù)競爭情況改變競爭策略

53、，是航運企業(yè)獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的源泉之一。第四章 作業(yè)成本法在航次成本核算中的可行性4.1 作業(yè)成本法簡介作業(yè)成本計算法( Activity- Based Cost, ABC) 是在20 世紀(jì)80 年代末興起于西方企業(yè)的一種先進的成本計算和管理方法。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的根本區(qū)別表現(xiàn)在：1） 縮小了間接費用分配范圍, 由統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進行分配：2） 細(xì)化了分配標(biāo)準(zhǔn), 由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配, 對每種作業(yè)選取屬于自己的合理分配率。由于細(xì)化了分配標(biāo)準(zhǔn)，所以作業(yè)成本法可以提供更為準(zhǔn)確的成本信息。從作業(yè)成本法的特點可以看出，作業(yè)成本法的適用范圍是間接費用比較高、間接費用的

54、分配次數(shù)比較多的企業(yè)，間接費用比例越高，分配的次數(shù)越多，運用作業(yè)成本法計算的成本就越準(zhǔn)確。資 源資源成本的分配資源動因作 業(yè)作業(yè)成本的分配作業(yè)動因成本對象事故損失表4-1 作業(yè)成本基本思路圖4.2 航運企業(yè)的成本構(gòu)成及特點航運企業(yè)有別于工業(yè)制造企業(yè)，在生產(chǎn)中并不生產(chǎn)出新的物質(zhì)產(chǎn)品，它的產(chǎn)品只是貨物或旅客的位移， 因此在“產(chǎn)品”成本結(jié)構(gòu)上不同于制造企業(yè)。在航運企業(yè)的會計實務(wù)中， 營運成本一般是按經(jīng)濟用途來劃分的。以長航鳳凰為例，按照長航鳳凰長鳳財發(fā)20088號文件，將企業(yè)成本劃分為四個部分1）航次運行費用船舶在運輸生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接歸屬于航次負(fù)擔(dān)的費用，主要指燃油費、港口費、裝卸費、集裝箱貨物

55、費、中轉(zhuǎn)費及其他航次費用等，按照航次進行歸集。2）船舶固定費用為保持船舶適航狀態(tài)所發(fā)生的費用, 主要指船員雇傭費、船舶折舊費、修理費、保險費等, 按照船舶歸集。3）船舶共同費用既不能按航次也不能按船舶歸集的費用, 主要指機動船員（指：替補和培訓(xùn)船員）職工薪酬等費用。 4）營運間接費用指營運過程中所發(fā)生的，不能直接計入本期運輸成本計算對象，需要按規(guī)定方法分配歸集計入船舶運輸成本，由本期船舶運輸成本負(fù)擔(dān)的各種間接費用?？梢?，航運企業(yè)具有以下特點： 1）固定資產(chǎn)比重大，船舶等固定資產(chǎn)的折舊、修理費用的比重較大, 間接費用比重大。 2）成本計算對象多，間接費用的歸集和分配多。這些特點都適合作業(yè)成本法。

56、4.3 航運企業(yè)實施作業(yè)成本法的必要性分析4.3.1 航運企業(yè)間接費用比例高航運企業(yè)的間接費用在總成本中的比例較高的特點與作業(yè)成本法適用的條件一致。如前所述，航運企業(yè)的營運間接費用在營運總成本中所占比例很大。例如航運企業(yè)中, 固定資產(chǎn)的比重相當(dāng)大, 有些企業(yè)甚至高達90%以上，船舶折舊費用、修理費用的計算、分配正確與否對航次成本的計算影響極大。4.3.2 航運企業(yè)間接費用種類多航運企業(yè)的間接費用包含的項目范圍廣，種類多，性質(zhì)不盡相同，需要按照不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配。目前航運企業(yè)會計實物上把所有的間接費用按航次或船舶歸集為船舶固定費用、船舶共同費用, 然后按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入航次成本。這種按統(tǒng)

57、一的標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用的做法不可能使每一種費用的分配都合理，因為航運企業(yè)的間接營運費用種類很多，每一種費用的驅(qū)動因素不同，因此需要按不同的標(biāo)準(zhǔn)分別記入，作業(yè)成本法正好可以解決這一問題。4.3.3 航運企業(yè)產(chǎn)品定價難作業(yè)成本法能有效解決航運企業(yè)產(chǎn)品定價難的問題。由于航運企業(yè)產(chǎn)品存在無形性和多樣性的特點，導(dǎo)致航運企業(yè)對其產(chǎn)品的定價比較困難，傳統(tǒng)成本法對此無能為力，而作業(yè)成本法能有效地解決這一問題。作業(yè)成本法的一個最大特點就是可以將作業(yè)分析的觀點應(yīng)用于航運服務(wù)產(chǎn)品的定價決策。它不僅將成本的計算深入到作業(yè)的層面，分別對每一作業(yè)進行價值確認(rèn)，計算出整體服務(wù)的成本，而且還能準(zhǔn)確地計算出每個客戶的服務(wù)成本及客戶間的成本差異。這樣，企業(yè)就可以獲得可靠的產(chǎn)品( 服務(wù)) 成本信息。而產(chǎn)品( 服務(wù)) 的價格建立在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，因而航運企業(yè)可以利用作業(yè)成本法合理制定出產(chǎn)品( 服務(wù)) 的價格，有效解決產(chǎn)品定價難的問題。另一方面，航運企業(yè)通過對作業(yè)的分析，可以發(fā)現(xiàn)哪些是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)，從而對企業(yè)的作業(yè)流程進行徹底、根本的改造。4.4 長航鳳凰實施作業(yè)成本法的可行性分析4.4