試論企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題及對策

1、 試論企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題及對策摘要:建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。貨幣資金是單位流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，是單位生存與發(fā)展的基礎，在企業(yè)的會計核算中占有重要的位置，因此必須加強對貨幣資金的管理與控制。本文討論了貨幣資金的內(nèi)部控制目標，分析了貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題，進而提出加強企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制的對策。關鍵詞:貨幣資金 內(nèi)部控制 問題 對策貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的血脈。企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動必須持有一定數(shù)額的貨幣資金，所以貨幣資金的會計核算始終貫穿企業(yè)的方方面面。由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風險，因

2、此，加強貨幣資金的控制與核算，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制體系，對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高貨幣資金使用效益等方面具有重要意義。一、貨幣資金的定義及特點貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。按其形態(tài)和用途不同，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)中最活躍的資金，流動性強，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段。正是由于貨幣資金的這種特點，企業(yè)在會計核算的過程中，要特別加強對貨幣資金的控制與核算。完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制，對加強企業(yè)經(jīng)營管理、保護企業(yè)財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息真實完整等具有積極的促進作用。二、貨幣資金內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目

3、標是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制的目標可概括為：第一，貨幣資金的安全性。確保企業(yè)貨幣資金的安全，預防被盜竊、詐騙和挪用。第二，貨幣資金的完整性。要及時檢查企業(yè)收到的貨幣資金是否已全部入賬。第三，貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國家法規(guī)，手續(xù)是否齊備。第四，貨幣資金的效益性。運用各種籌資、投資手段合理、高效地調(diào)度和使用貨幣資金，防止或減少貨幣資金的閑置與浪費，最大限度地發(fā)揮貨幣資金的經(jīng)濟效益。三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題根據(jù)貨幣資金的存放地點不同及其用途的不同，可將貨幣資金分為庫存現(xiàn)金和各類銀行存款。一般而言，企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務主要是貨幣資金的

4、收入、支出、貨幣資金在不同項目之間的流動以及零星備用金業(yè)務等。因此，我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在現(xiàn)金收支業(yè)務管理和銀行存款收支業(yè)務管理兩個方面。(一)現(xiàn)金收支管理中存在的問題(1)會計人員或其它經(jīng)辦人員利用職權便利或憑證上的漏洞，通過不合理手段更改發(fā)票、支出憑證或收據(jù)上的金額，添加經(jīng)濟業(yè)務，虛列工資、獎金等，將多出的款項據(jù)為已有；(2)會計或出納人員利用收取現(xiàn)金的機會，收款不開票或少開票，少報賬或不報賬，將現(xiàn)金據(jù)為己有；(3)出納或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法，未將當天應該送交銀行的現(xiàn)金及時入賬，而是將現(xiàn)金挪用，進行體外循環(huán)；(4)收款人或出納人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金

5、支出合計數(shù)加錯，致使現(xiàn)金收入日記賬總額少記，支出日記賬總額多記，貪污差額款項；(5)會計或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)伺機撕毀，或利用盜取的發(fā)票重復收款或保險，達到貪污目的。(二)銀行存款收支管理中存在的問題1、涂改銀行對賬單會計人員私自提現(xiàn)，通過涂改對賬單上的發(fā)生額或余額，使銀行對賬單與銀行存款日記賬金額相等，以掩蓋銀行存款已少的事實；2、擅自提現(xiàn)或填票購物會計或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，或擅自簽發(fā)轉賬支票套購物，不留存根、不記賬，將現(xiàn)金、實物據(jù)為己有；3、多頭開戶，公款私存會計人員利用銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私設銀行賬戶，先將現(xiàn)金存入私設的賬戶，擇機再轉入單位賬戶，達到私吞銀行

6、利息的目的；4、私自背書轉讓會計將收到的轉賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉讓給其他單位，以達到變相侵吞、占有公款目的；5、轉賬套現(xiàn)會計或有關人員配合外單位人員在收到外單位轉入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位，達到套取現(xiàn)金的目的；6、出借支票、賬戶會計人員非法將支票借給他人用于結算，或允許他人使用本單位開設的銀行賬戶辦理收付、轉賬業(yè)務，從中撈取私利。四、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題分析(一)沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部會計控制體系大多數(shù)企業(yè)沒有建立完善的的貨幣資金內(nèi)部會計控制體系，或者雖然建立了內(nèi)部會計控制體系,但形同虛設，不能充分發(fā)揮應有的作用。(二)企業(yè)忽視了對貨

7、幣資金內(nèi)部控制的關鍵要點貨幣資金的控制要點是現(xiàn)金收支業(yè)務和銀行存款收支業(yè)務的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)不重視崗位分工，沒有建立有效的授權批準制度。(三)單位領導或主管人員缺乏內(nèi)部控制觀念單位領導或主管人員缺乏內(nèi)部控制觀念，在實際工作中，將自己的行為凌駕于內(nèi)部控制制度之上，導致經(jīng)辦人員屈從于外部壓力，違規(guī)辦理業(yè)務；(四)對貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查不夠一些企業(yè)雖然制定了相應的內(nèi)部控制制度，但事后對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查的貫徹執(zhí)行力度不夠，導致貨幣資金內(nèi)部控制制度形同虛設。(五)會計人員素質(zhì)不高，職業(yè)道德和法紀意識不強企業(yè)會計人員業(yè)務素質(zhì)及政治素質(zhì)較低，法律意識不強，缺乏職

8、業(yè)道德，對相關財經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德學習不夠，法紀觀念淡薄，自我控制意識不強，執(zhí)行國家各項財經(jīng)法規(guī)的能力較低，導致會計基礎工作不規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制制度流于形式。五、加強貨幣資金內(nèi)部控制的對策(一)建立適合企業(yè)特點的職責分工控制企業(yè)在設計和建立內(nèi)部控制制度時，要對其各自職責進行合理劃分，各司其職、相互牽制和制約。職責分工涉及企業(yè)所有員工，權責分工必須做到不相容職務的分離。首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。(二)建立嚴格的貨幣資金授權審批制度大多數(shù)企業(yè)沒有注重授權審批制度的建立，導致了庫存現(xiàn)金、銀

9、行存款漏洞的發(fā)生，違法違紀事件的出現(xiàn)。授權審批制度要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部各級管理者必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。對于重要的貨幣資金支付或金額巨大的貨幣資金應實行集體審批。在實務操作中，當企業(yè)發(fā)生相關的貨幣資金支付業(yè)務時，經(jīng)辦人需要向授權的審批人提交申請，該支付申請要有明確的款項金額、用途和支付方式等內(nèi)容，并附有相關單證，對不符合規(guī)定的支付申請，審批人有權拒絕批準。支付申請經(jīng)審批人批準后，復核人要對此支付申請進行復核，從貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否真實、齊

10、全，金額是否準確等方面來進行復核。經(jīng)復核人復核無誤后，出納人員要按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時記賬。(三)完善貨幣資金內(nèi)部控制體系1、貨幣資金安全性控制貨幣資金安全性控制主要包括賬實盤點控制、庫存限額控制、崗位分離控制、專人負責控制四個方面的內(nèi)容。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點確保企業(yè)資產(chǎn)安全。其中不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點突擊性強，會給貨幣資金相關崗位產(chǎn)生一種無形的壓力。庫存限額控制是對各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，以降低貨幣資金被盜風險，統(tǒng)籌使用貨幣資金。崗位分離控制是將不相容的崗位由不同的人負責，以達到相互牽制、相

11、互監(jiān)督的作用。專人負責控制是指采取妥善措施確保除實物保管人員外，其他人不得接觸實物，同時還應采取選擇合格的保險箱、安全場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。2、貨幣資金合法性控制資金合法性控制，是指貨幣資金收支業(yè)務是否合法的內(nèi)部控制制度。對業(yè)務量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可由一人復核；對業(yè)務量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應由兩人復核。還可以通過加大內(nèi)部審計監(jiān)督檢查力度的方法，從而發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收付情況。另外，還可利用政府機關、社會力量對企業(yè)進行審計、監(jiān)督、檢查。(四)對貨幣資金管理的關鍵點進行重點控制1、現(xiàn)金收支業(yè)務控制控制現(xiàn)金收支業(yè)務，必須對現(xiàn)金流人流出及運作的各個環(huán)節(jié)進行

12、綜合把握。首先，要管住現(xiàn)金的流入點，明確資金的來源，對已取得的貨幣資金及時人賬；其次，對現(xiàn)金支出要控制好，控制非法和不合理的資金流出，嚴格審核支付過程；再次，要做好現(xiàn)金的盤點工作，嚴格在規(guī)定范圍內(nèi)支付現(xiàn)金，超出規(guī)定范圍的，只能由銀行劃轉進行往來結算。應定期或不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額和實際庫存相符。2、銀行存款收支業(yè)務控制首先，對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。不能在同一營業(yè)網(wǎng)點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，也不能將單位公款以個人名義私存；其次，要保障銀行和企業(yè)的對賬環(huán)節(jié)按照相關規(guī)定進行，確保貨幣資金支付合理，回收及時。(五)提高管理者和員工素質(zhì)企業(yè)負責人是內(nèi)

13、部控制制度建立、健全、有效實施的第一責任人，有責任和義務領導、組織并實施內(nèi)部控制制度。要建立健全負責人內(nèi)部控制責任制，將內(nèi)部控制的效果和企業(yè)負責人的政績、業(yè)績考核、升遷結合起來，提高單位負責人對內(nèi)部控制的重視程度；另外，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度最終需要人的有效實施才能發(fā)揮其作用，管理者和員工應當具備良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，誠實守信、忠于職守、遵紀守法。企業(yè)定期對會計人員進行職業(yè)道德教育，增強會計人員自我約束能力，奉公守法、廉潔自律。同時，還要加強會計人員業(yè)務培訓，以提高工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術差錯。貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，對企業(yè)來說，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個長期的過程。企業(yè)必須隨時根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題，不斷完善、健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，建立起有效的貨幣資