小額貸款公司會計特征及主要經(jīng)營業(yè)務核算

1、小額貸款公司會計特征及主要經(jīng)營業(yè)務核算    小額貸款公司會計特征及主要經(jīng)營業(yè)務核算小額貸款公司會計特征及主要經(jīng)營業(yè)務核算<（三）會計核算方法的獨特性 小額貸款公司會計核算方法除會計基本核算方法之外，還包括貸款等各種業(yè)務處理方法，具有多樣性；在會計科目設(shè)置方面，按其與資產(chǎn)負債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表外科目是指與資產(chǎn)負債表有關(guān)項目無關(guān)聯(lián)，用以記載不涉及資金運動的重要業(yè)務事項的科目，如“重要空白憑證”、“抵押有價物品”、“ 質(zhì)押有價物品”、“已核銷貸款呆賬”、“表外低值易耗品”等科目均為表外科目；在記賬方法方面，表內(nèi)科目采用借貸記賬法，表外科

2、目則采用單式收付記賬法；在會計憑證使用方面，采用單式憑證，并以大量的原始憑證代替記賬憑證；在賬簿設(shè)立方面，設(shè)置分戶賬，即按戶設(shè)立明細賬簿，根據(jù)憑證逐筆連續(xù)記載，具體反映每個賬戶的資金運動情況。（四）會計核算對象期限的短期性 會計對象是指會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容，具體表現(xiàn)為資金運動。小額貸款公司會計的對象即為小額貸款公司經(jīng)營活動所引起的資金運動。小額貸款公司以服務農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展為宗旨，按照“小額、分散”的原則面向農(nóng)戶和微型企業(yè)提供信貸服務，客戶數(shù)量多、服務覆蓋面廣。貸款利率為人民銀行公布的貸款基準利率的0.9倍至4倍，通常不適合長期貸款。因此，小額貸款公司會計核算對象具有貸款金額較小、貸款

3、期限較短的特點。 （五）會計核算制度的嚴密性 小額貸款公司是經(jīng)營貨幣業(yè)務的特殊機構(gòu)，是資金融通的重要部門，其會計對象的特殊性，決定了小額貸款公司會計必須有嚴格的內(nèi)部核算制度。例如，收付款的復核制度、貸款的審貸分離制度、當日軋平賬務制度、定期對賬制度、計算機信息系統(tǒng)風險防范制度等等，都是為了減少差錯和防止舞弊而建立的內(nèi)部監(jiān)督和牽制制度，以確保會計核算的正確性和貨幣資金的安全。二、小額貸款公司貸款業(yè)務的核算（一）貸款發(fā)放的核算 一是信用貸款的核算。財務部門發(fā)放信用貸款時，按貸款的合同本金，借記“貸款（本金）”賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，有差額的，借記或貸記“貸款（利息調(diào)整）”賬

4、戶。二是擔保貸款的核算。擔保貸款包括抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款三種形式。（1）抵（質(zhì)）押貸款的核算，小額貸款公司會計部門對保管的抵（質(zhì)）押物，按借款人及財產(chǎn)類別設(shè)置明細賬戶，并使用表外科目核算。例1北洋小額貸款公司于2011年7月5日向飛越制衣公司發(fā)放一筆抵押貸款60萬元，期限為3個月，     小額貸款公司會計特征及主要經(jīng)營業(yè)務核算(2)年利率為18%。飛越制衣公司提供住房一套作抵押物，價值100萬元。則放款時： 借：貸款本金 600000 貸：銀行存款 600000 同時，進行表外登記： 收入：表外抵押有價物品抵押 1000000 （2）保證貸款。

5、保證貸款的論文聯(lián)         小額貸款公司會計特征及主要經(jīng)營業(yè)務核算(3)（5）2011年12月31日，結(jié)算貸款：借：貸款損失準備 53571 貸：利息收入 53571（446429×12%）同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記：收入：表外應收利息為80000元。借：銀行存款 600000 貸款損失準備 332956（427573-51046+10000-53571） 貸：貸款已減值 832956（852956-20000） 資產(chǎn)減值損失 100000按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷

6、表外應收未收利息：付出：表外應收利息為160000元。（三）貸款歸還的核算 收回貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”賬戶，按歸還的貸款本金，貸記“貸款（本金）”賬戶，按其差額，貸記    小額貸款公司會計特征及主要經(jīng)營業(yè)務核算(4)利息收入賬戶。存在利息調(diào)整余額的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)。若屬于抵（質(zhì)）押貸款，還要注銷表外科目：付出，表外抵（質(zhì)）押有價物品抵（質(zhì)）押品。 如果抵押貸款到期，借款人無力償還，小額貸款公司可與借款人協(xié)議抵押品拍     “利息收入”賬戶。存在利

7、息調(diào)整余額的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)。若屬于抵（質(zhì)）押貸款，還要注銷表外科目：付出，表外抵（質(zhì)）押有價物品××抵（質(zhì)）押品××××。如果抵押貸款到期，借款人無力償還，小額貸款公司可與借款人協(xié)議抵押品拍賣、變賣，以所得價款清償貸款本息。抵押品拍賣、變價后，其價款超過貸款本息的部分歸借款人所有，不足部分由借款人清償。（四）貸款損失準備核算 貸款損失準備是指小額貸款公司在成本中列支、用以抵御貸款風險的準備金，不包括在利潤分配中計提的一般風險準備。資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“貸款損失準備”賬戶；對于確實

8、無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記“貸款損失準備”賬戶，貸記“貸款（已減值）”等賬戶；已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“貸款損失準備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失” 賬戶；本賬戶期末貸方余額，反映小額貸款公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備。貸款損失準備業(yè)務的主要賬務流程如圖1所示。 <小額貸款公司可參照中國人民銀行銀行貸款損失準備計提指引（銀發(fā)200298號）計提貸款損失準備。將貸款按五級分類劃分后，對于關(guān)注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對此類貸款，計提比例為50%；對于損

9、失類貸款，計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。例3北洋小額貸款公司2010年初貸款損失準備賬戶貸方余額98萬元，1月份報經(jīng)批準核銷紅星飼料公司的呆賬貸款75萬元，5月份又收回原已核銷的某農(nóng)戶的呆賬貸款20萬元，12月末該公司進行貸款減值測試，測試結(jié)果為貸款的賬面價值低于其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值87萬元。應作會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 440000 貸：貸款損失準備 440000應調(diào)整計得貸款減值準備數(shù)=87-（98-75+20）=44（萬元）（四）呆賬貸款核銷的核算 對于符合呆賬認定條件的貸款，必須經(jīng)董事會批準后予以核銷。借記“貸款損失準備”賬戶

10、，貸記“貸款（已減值）”賬戶。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，借記“貸款（已減值）”賬戶，貸記“貸款損失準備”賬戶。按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，貸記“貸款（已減值）”賬戶，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 <<    小額貸款公司會計特征及主要經(jīng)營業(yè)務核算(5)< （五）資產(chǎn)負債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的 按抵債資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“抵債資產(chǎn)跌價準備”賬戶賬戶；已計提

11、跌價準備的抵債資產(chǎn)價值以后又得以恢復，應在原已計提的抵債資產(chǎn)跌價準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“抵債資產(chǎn)跌價準備”賬戶賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。例5方信公司在北洋小額貸款公司有一筆貸款，余額為600000元，表內(nèi)應收利息50000元，表外應收利息20000元，已提貸款損失準備50000元。2010年11月9日，經(jīng)法院裁決，借款人以一套房產(chǎn)清償該筆貸款，該房產(chǎn)的公允價值為400000元。支付有關(guān)費用8 000元和相關(guān)稅金23000萬元。2010年12月31日，該房產(chǎn)可變現(xiàn)凈值為380000元。2011年1月1日至2011年3月31日出租該房產(chǎn)，收到租金收入6000元，支付各種費用1500元，稅金300元。2011年5月4日以395000元將該房產(chǎn)出售，支付相關(guān)稅費19750元。應做如下會計分錄：（1）取得時借：抵債資產(chǎn) 400000 貸款損失準備 50000 營業(yè)外支出 251000 貸：銀行存款 8000 應交稅費 23000 貸款 600000 應收利息 50000 利息收入 20000同時，作表外記錄：付出：表外應收利息 20