高級審計4內(nèi)控評價與

1、簡介學博士，教授，博士生導(dǎo)師，首批資深，河南南召，會計師，現(xiàn)任中國會計師專業(yè)技術(shù)咨詢委員會委員，任中國會計學會會計監(jiān)督委員會委員，曾在會計師事務(wù)所、國有資產(chǎn)管理局和中國會計師專業(yè)標準部工作。在會計研究、審計研究、財政研究財務(wù)與會計、會計之友、中國會計師、中國財經(jīng)報和中國報等上近百篇專業(yè)，近年來主要的論著有風險管理框架下審計理論與流程研究（2009）、市場會計信息披露案例（2011）、 審計案例與實訓(xùn)（2012年）、與風險管理：理論、實務(wù)與案例（2012年）、審內(nèi)部計學：理論與案例（2013年）、會計百年通識（2013年）、審計學：實務(wù)與案例（第三版）（2014年 ）、審計專題教學案例精選（20

2、14）、審計學：原理與案例（2015年）。主要內(nèi)容評價與審計的關(guān)系會計師審計內(nèi)部一、內(nèi)部案例1委托的困惑二、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程、方法與底稿審計評價報告與審計報告案例2內(nèi)部三、內(nèi)部案例3第一份意見的內(nèi)部審計報告一、內(nèi)部與審計的關(guān)系評價你認識的內(nèi)部1. 是一根繩子？2. 是公司的規(guī)章制度？3. 是個過程？是什么?4.內(nèi)部5.什么？實施內(nèi)部？6. 誰對內(nèi)部7. 內(nèi)部負責？五目標：效率目標、可靠性目標、合規(guī)性目標、安全性目標、戰(zhàn)略性目標。8.內(nèi)部動、信息與五要素：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、監(jiān)督。活4評價及其各方面責任人的職責1/3評價，是指由企業(yè)董事會和管理層實施的，對企 有效性進行評價，形成評價結(jié)論，出具評

3、價報內(nèi)部內(nèi)部業(yè)內(nèi)部告的過程。在整個內(nèi)部職責是：評價過程中，各方面責任人的1.企業(yè)董事會及其審計委員會企業(yè)董事會應(yīng)當對內(nèi)部評價報告的真實性負責。董事會可以通過審計委員會來承擔對內(nèi)部評價的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責。董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)聽取內(nèi)部評價報告，審定內(nèi)控制部門在督促2.企業(yè)監(jiān)事會缺陷、重要缺陷意見，對內(nèi)部控中遇到的，積極協(xié)調(diào)，排除。監(jiān)事會應(yīng)審議內(nèi)部評價報告，對董事會建立與實施內(nèi)部進行監(jiān)督。評價及其各方面責任人的職責2/3內(nèi)部3.經(jīng)理層經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況，為內(nèi)部提出應(yīng)重點關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項，審定內(nèi)部評價方案評價方案和聽取內(nèi)部評價報告，對于內(nèi)部評價中發(fā)現(xiàn)的問題或報告的缺陷，要按照董事會或?qū)?/p>

4、計委員會的意見積極采取有效措施予以。4.內(nèi)部審計監(jiān)察部門及其審計1） 組織企業(yè)內(nèi)部2） 對企業(yè)內(nèi)部價3） 出具企業(yè)內(nèi)部自我評價工作；自我評價結(jié)果進行抽查，執(zhí)行評評價報告，跟蹤、督促和復(fù)查內(nèi)部缺陷的。評價及其各方面責任人的職責3/3內(nèi)部5.企業(yè)各業(yè)務(wù)部門或所屬1） 建立健全并不斷完善自身的內(nèi)部2） 組織自身內(nèi)控自我評價；3）配合企業(yè)全面的內(nèi)部檢查評價工作；4）及時內(nèi)部檢查評價中發(fā)現(xiàn)的缺陷，對不能立的實施計劃。即的，制定缺陷審計及其CPA責任1/3審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特內(nèi)部內(nèi)部定基準日內(nèi)部1.企業(yè)內(nèi)部設(shè)計與運行的有效性進行審計。審計基于特定基準日。會計師的有效性基于基準日（如年末12

5、月31日）內(nèi)部意見，而不是對財務(wù)報表涵蓋的整個期間（如一年）的內(nèi)部的有效性意見。但這并不意味著而是要內(nèi)部會計師只關(guān)注企業(yè)基準日當天的內(nèi)部，企業(yè)一個時期內(nèi)（足夠長的一段時間）的設(shè)計和運行情況。審計及其CPA責任2/3內(nèi)部2.審計范圍：財務(wù)報告內(nèi)部會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部的有效性審計意見，并對內(nèi)部審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部的重大缺陷，在內(nèi)部審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部缺陷描述段”予以披露。財務(wù)報告內(nèi)部，是指企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部中與財務(wù)報告可靠性目標相關(guān)的。非財務(wù)報告內(nèi)部，是指除財務(wù)報告內(nèi)部之外的其他，通常是指為了合理保證經(jīng)營的效

6、率效果、遵律法規(guī)、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設(shè)計和運行的，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部中與財務(wù)報告可靠性目標無關(guān)的。審計及其CPA責任3/3會計師審計責任內(nèi)部3.建立健全和有效實施內(nèi)部是企業(yè)董事會（或類似決策機構(gòu)，下同）的責任；按照企業(yè)內(nèi)部審計指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部冊會計師的責任。的有效性審計意見，是注會計師在實施內(nèi)控審計之前，應(yīng)當在業(yè)務(wù)約定書中明確雙方的責任；在前，應(yīng)當取得經(jīng)企業(yè)簽署的內(nèi)控內(nèi)控審計意見之。內(nèi)部審計不能減輕管理層對內(nèi)部的責任。整合審計及其目標1.整合審計:會計師事務(wù)所常把企業(yè)內(nèi)部（風險管理）審計和財務(wù)報表審計整合進行,簡稱整合審計2.整合審計目標會計師對內(nèi)部設(shè)計與運行的

7、有效性進行測試，要同時實現(xiàn)兩個目的：（1）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部審計中對內(nèi)部有效性的意見；（2）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持在財務(wù)報表審計中對風險的評估結(jié)果。整合審計中的內(nèi)部財務(wù)報表審計的協(xié)調(diào)審計與 1.識別的重要賬戶及相關(guān)認定相同 2.確定的重要性水平相同 3.兩者均采用風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，都以風險評估作為工作起點 4.內(nèi)部了解和測試的方法相同 5.審計結(jié)果的相互印證和相互利用審計1/2內(nèi)部一、不同1.主體不同評價與內(nèi)部企業(yè)董事會及其審計委員會負責評價工作。本企業(yè)的內(nèi)部在實施審計工作的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部的有效性審計意見，是2.報告不同會計師的責任。內(nèi)部評價（評估）報告一般是詳式報告,是對

8、報告期內(nèi)一段時間的內(nèi)部有效性進行評價報告，是對截止到有效性進行鑒證內(nèi)部審計報告是規(guī)范的基準日的內(nèi)部內(nèi)部審計2/2內(nèi)部二、評價與內(nèi)部1.了解、評價和測試內(nèi)部的方法相同2.對內(nèi)部一般缺陷、重要缺陷和缺陷的專業(yè)3.的標準相同會計師在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時要考慮合理利用內(nèi)部審計評價的工作。4.公司對外披露的內(nèi)部審計的直接對象，內(nèi)部評價報告是內(nèi)部審計對公司內(nèi)部有效性的再鑒證。意見實質(zhì)上就是對內(nèi)部評價報告我國企業(yè)內(nèi)部評價與報告體系審計報告財務(wù)報告內(nèi)部有效性的意見監(jiān)事會、股東大會對外報告財務(wù)報告內(nèi)部有效性結(jié)論對內(nèi)報告內(nèi) 部總 體 運 行情況內(nèi)部財務(wù)報告內(nèi)部會計師公司董事會、管理層案例1委托會計師審計內(nèi)部的困惑華

9、中公司在構(gòu)建內(nèi)部體系時，聘請京信會計師事務(wù)所為其提供咨詢服務(wù)。三年來，公司的內(nèi)部運行良好，且每年公司都會委托總部的審計機構(gòu)按照風險點對不同的子公司進行內(nèi)部評價，審計委員會討論內(nèi)部審計機構(gòu)出具的內(nèi)部審計報告后會把企業(yè)存在的問題及其改進建議提交董事會，以此決定來年的經(jīng)營管理活動的改進。2010年，華中準備增發(fā)股票融資，按要求需要提供其內(nèi)部公司審計報告，為其提供內(nèi)部會計師擬聘請京信會計師事務(wù)所審計服務(wù)。但在董事會會議討論中，人們提出了以下的疑問：16案例1委托會計師審計內(nèi)部的困惑1.京信會計師事務(wù)所為公司提供內(nèi)部設(shè)計的咨詢服務(wù)后，是否可以再為公司提供內(nèi)部審計業(yè)務(wù)？2.由于每年內(nèi)部審計機構(gòu)出具的內(nèi)部審

10、計報告中涉及到許多公司經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)，這些涉及告中？問題，如果讓會計師承辦內(nèi)部審計審計報的問題是否一定要出現(xiàn)在內(nèi)部3.部會計師承辦內(nèi)部審計業(yè)務(wù)與內(nèi)部審計機構(gòu)提供的內(nèi)評價業(yè)務(wù)有什么不同？如何協(xié)調(diào)？4.是聘請同一家會計師事務(wù)所為公司同時提供年報審計和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)呢？或是分別聘請不同的會計師事務(wù)所呢？如何處理？5.會計師在提供年報審計和內(nèi)部審計中都應(yīng)對內(nèi)部控制進行了解、評價和測試，這些工作是否重復(fù)？如何處理？17 內(nèi)部評價與審計業(yè)務(wù)流程、方法與底稿企業(yè)內(nèi)部評價流程形成內(nèi)部評價意見，編制評價報告，并落實改進措施匯總內(nèi)部缺陷，并提出改進意見對比事實與標準的差異，分析及其影響現(xiàn)場測試查證事實及其根源下達方

11、案部署工作，落實自我評價的具體實施方案制定內(nèi)部檢查評價方案發(fā)出內(nèi)控檢查評價通知制定年度工作計劃內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實務(wù)流程出具內(nèi)控審計報告相關(guān)事項獲取管理形成審計意見流程層面測試評價缺陷實施審計測試企業(yè)層面測試計劃審計工作內(nèi)部1. 確定被審計2. 就被審計致意見。審計的前提條件標準是否適當;采用的內(nèi)部認可并理解其責任與治理層和管理層的責任包括:被審計(1)按照適用的內(nèi)部標準，建立健全和有效實施內(nèi)部錯報;評價報告;會計師、文件和其他事，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的(2)對內(nèi)部的有效性進行評價并編制內(nèi)部(3)向會計師提供必要的工作條件，包括審計相關(guān)的所有信息(如接觸與內(nèi)部項)，為必要的內(nèi)部會計師

12、在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認和其他相關(guān)等。自上而下實施審計工作5.選擇擬測試的4.了解錯報的可能來源3.識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定2.識別企業(yè)層面1.從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部整體風險內(nèi)部設(shè)計有效性的測試與評價內(nèi)部運行有效性的測試與評價內(nèi)部會計師測試有效性測試有效性實施的程序，按提（一）供證據(jù)的效力，由弱到強排序為：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行或穿試。其中詢問本身并不能為得出是否有效的結(jié)論提供充分、適當?shù)淖C據(jù)。執(zhí)行穿試通常足以評價設(shè)計的有效性。（二）對缺乏正式運行證據(jù)的企業(yè)或企業(yè)的某個業(yè)務(wù)單元，會計師可以通過詢問并結(jié)合運用觀察活動、檢查非正式的和重新執(zhí)行某些等程序，獲取有（三）與制有效

13、性的充分、適當?shù)淖C據(jù)。相關(guān)的風險越高，會計師需要獲取的證據(jù)就越多。訪談步驟跟進9. 跟進5. 生成訪談大綱8. 撰寫訪談紀要報告4. 制定訪談計劃7. 分析及解釋具體流程3. 邀請參與者分析準備6. 參與團隊2. 確定參與者實施1. 了解訪談目標主題研討會/引導(dǎo)會議法1.明確研究主題把尋找到的企業(yè)經(jīng)營活動中的關(guān)鍵風險以及內(nèi)部為討論主題，匯總為不同的討論主題。的薄弱環(huán)節(jié)提煉2. 確定參加研討會的綱。3. 研討會要使用和會議時間,提前通知參加并提供討論大的會議室,使用電子投票設(shè)備或其他投票方式以最大限度保證與會的意見不受他人影響。4.每次研討會,評價小組都指定一位會議,主持研討會,并安排書記員及時

14、環(huán)節(jié)。會議。所提的問題和討論應(yīng)緊緊高風險的內(nèi)部的薄弱意見,還應(yīng)思考,并會議進程應(yīng)激發(fā)所有與會提出建設(shè)性的充分內(nèi)部的建議。會議,避免跑題和陷入互相指責、爭吵的局面。5.把討論的問題歸類整理,認真分析,并適當做出中肯的評論.企業(yè)層面的缺陷類型表現(xiàn)形式內(nèi)部環(huán)境高級管理層凌駕內(nèi)部 之上；CFO的風險 能力不足；人力和 配置的不充分導(dǎo)致對某些會計事項的處理和披露不恰當，并且未能實施及時有效的檢查；缺乏會計電算化崗位權(quán)限設(shè)置的正式文件等。風險評估風險計量方法不科學，計算結(jié)果 確；無形資產(chǎn)及商譽減值測試過程中存在缺陷；關(guān)聯(lián) 管理 善； 風險管理不規(guī)范等。內(nèi)部活動與職責劃分有關(guān)的內(nèi)部 存在缺陷；與 有關(guān)的內(nèi)部

15、存在缺陷；對金融工具及衍生品、權(quán)益法投資、可轉(zhuǎn)換債券等 的會計處理不恰當；會計信息系統(tǒng)有缺陷；會計 資料的管理 善；會計政策的選擇及執(zhí)行過程中存在缺陷；事業(yè)部與分部間公司政策運用的不一致等。信息與沒有及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部相關(guān)的信息；系統(tǒng)用戶管理不規(guī)范、用戶信息更新不及時等。內(nèi)部監(jiān)督與某些對賬及檢查程序相關(guān)的內(nèi)部存在缺陷；不并完整地發(fā)現(xiàn)子公司所簽訂的合同；子公司雇員操作等。缺陷及其表現(xiàn)缺陷表現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計失效風險應(yīng)有的不存在或善不相容職務(wù)未分離已有沒有要求必要的實施證據(jù)已有缺乏必要的制度和執(zhí)行程序或制度文件和執(zhí)行程序善有未執(zhí)行風險已有在實際中沒有執(zhí)行未按規(guī)定的執(zhí)行作業(yè)步驟整錯誤執(zhí)行風險由于不

16、了解如何實施造成僅僅是例行手續(xù)未按規(guī)定的執(zhí)行其他造成的失敗財務(wù)報告內(nèi)部可能存在缺陷的跡象（一）發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理（二）企業(yè)更正已公布的財務(wù)報表；舞弊；（三）而內(nèi)部會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在錯報，在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；（四）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效 。非財務(wù)報告內(nèi)部存在缺陷的跡象1.國有企業(yè)缺乏大”決策程序；決策程序，如缺乏“2.企業(yè)決策程序不科學，如決策，導(dǎo)致并購不；3.違犯員或技術(shù)5.6.內(nèi)部得到，如環(huán)境污染；4.管理人紛紛流失；頻現(xiàn)；評價的結(jié)果特別是或重要缺陷未。7.重要業(yè)務(wù)缺乏制度或制度系統(tǒng)性失效。內(nèi)部缺陷屬性的決策圖否否否否否是是是是是是是否否顯著缺陷一

17、般性內(nèi)部缺陷綜合考慮年度和中期財務(wù)報表， 一個謹慎的報表使用者是否會將該缺陷評價為實質(zhì)性缺陷綜合考慮年度和中期財務(wù)報表，一個謹慎的報表使用者是否會將該缺陷評價為顯著缺陷實質(zhì)性缺陷是否存在 檢查型控 制并得到 有效執(zhí)行， 將年度和 中期財務(wù) 報表中的 錯報降至以下？內(nèi)控缺陷（集合）合理可能年度和中期財務(wù)報表出現(xiàn) 錯報是否存在 檢查型控 制并得到 有效執(zhí)行， 將年度和 中期財務(wù) 報表中的 錯報降至 無關(guān)緊要？是否存在可實現(xiàn)同一 目標的其他 預(yù)防型控 制并得到 有效執(zhí)行？內(nèi)控缺陷（集合） 極小可能性 年度和中期財務(wù)報表出現(xiàn)錯報評價缺陷內(nèi)部缺陷與報表錯報一、內(nèi)部存在缺陷極小可能（極小可能性，錯報一般缺

18、陷remote）導(dǎo)致報表二、內(nèi)部存在缺陷有可能（合理可能性，錯報重reasonably possible ）導(dǎo)致報表要缺陷三、內(nèi)部存在缺陷很有可能或基本確定（95%以上 ）導(dǎo)致報表注意：錯報缺陷缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決不能防止或發(fā)現(xiàn)錯報是否具有可能性。于缺陷報告制度1/2內(nèi)部1.盡管并不要求審計師執(zhí)行足以識別所有缺陷的程序，但是，審計師應(yīng)當與管理層其在審計過程中識別的內(nèi)部審計委員會。存在的所有缺陷，并在完成后告知2.對于一般缺陷，可以與企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。3.對于重要缺陷，應(yīng)當以形式定期（至少每年）向董事會（審計委員會）、監(jiān)事

19、會報告。缺陷報告2/2內(nèi)部3. 對于所有層和審計委員會缺陷，審計師應(yīng)當以形式立即與管理，應(yīng)當在審計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。如果認為審計委員會對財務(wù)報告及其內(nèi)部的監(jiān)督無效，審計師應(yīng)當就這一事項以形式立即與董事會。4.如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部缺陷，或存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形，應(yīng)當直接向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。1/2獲取管理層需要包括下列內(nèi)容：1. 被審計制負責;2. 被審計 制評價報告;3. 被審計董事會認可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控已對內(nèi)部進行了評價，并編制了內(nèi)部控沒有利用會計師在內(nèi)部審計和財務(wù)報表審計中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為

20、評價的基礎(chǔ);4. 被審計的結(jié)論;5. 被審計根據(jù)內(nèi)部標準評價內(nèi)部有效性得出已向會計師披露識別出的所有內(nèi)部缺陷和重要缺陷;缺陷，并單獨披露其中的2/2獲取管理層6.被審計，以及其他他在內(nèi)部已向會計師披露導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的所有舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報，但涉及管理層、治理層和其中具有重要作用的員工的所有舞弊;7.會計師在以前年度審計中識別出的且已與被審計的缺陷和重要缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決;8.在基準日后，內(nèi)部是否發(fā)生變化，或者是否存在對內(nèi)部產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括被審計糾正措施。缺陷和重要缺陷采取的所有如果被審計拒絕提供或以其他不當理由回避，會計師應(yīng)當將其視為審計范圍

21、受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部審計報告。此外，會計師應(yīng)當評價拒絕提供這一情況對其他(包括在財務(wù)報表審計中獲取的)的可靠性的影響。案例2內(nèi)部評價方案1/4甲公司由審計部牽頭擬訂內(nèi)部如下：評價方案。該方案摘要1.關(guān)于內(nèi)部評價的組織和職責分工董事會及其審計委員會負責內(nèi)部評價的和監(jiān)督。經(jīng)理層負責實施內(nèi)部評價，并對本公司內(nèi)部有效性負全責。審計部具體組織實施內(nèi)部評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制缺陷、草擬內(nèi)部評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負責組織本部門的內(nèi)控自查工作。案例2內(nèi)部評價方案2/42.關(guān)于內(nèi)部評價的內(nèi)容和方法內(nèi)部環(huán)境、

22、風險評估、內(nèi)部與評價活動、信息、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按公司法和公司章程建立了科學規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海所重點關(guān)注的對外擔保、關(guān)聯(lián)和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。在內(nèi)部評價中，可以采用個別訪談、問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法?？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部評價中，僅采用問卷法和專題討論法實施測試和評價。案例2內(nèi)部3.關(guān)于實施現(xiàn)場評價評價評價方案3/4工作組應(yīng)與被評價進行充分，了解被評價的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點和抽

23、樣數(shù)量。評價要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部基、企業(yè)內(nèi)部配套指引和公司內(nèi)部手冊實施現(xiàn)場測試過程及結(jié)檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部缺陷進行初步認定?，F(xiàn)場評價結(jié)，評價工作組匯總評價的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告?，F(xiàn)場評價報告無須和被評價，只需評價工作組內(nèi)部審核、簽字確認后報審計部。審計部應(yīng)編制缺陷認定匯總表，對內(nèi)部缺陷進行綜合分析和全面復(fù)核。案例2內(nèi)部評價方案4/44.關(guān)于內(nèi)部評價報告審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復(fù)核后，負責起草內(nèi)部評價報、內(nèi)部控告。評價報告應(yīng)當包括：董事會對內(nèi)部報告真實性的制評價工作的總體情況、內(nèi)部評價的依據(jù)、內(nèi)部評價的范圍、內(nèi)部陷的評價的情況、內(nèi)部方法、內(nèi)部缺陷及其認定情

24、況、內(nèi)部缺有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于缺陷及其情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部后對外披露。評價報告報董事會審定5.關(guān)于內(nèi)部聘請某具有審計期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部有發(fā)效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月企業(yè)內(nèi)部基布后就已建立內(nèi)部，重點審計本公司內(nèi)部相關(guān)審計意見。體系并取得較好效果，內(nèi)部評價的范圍、內(nèi)容、審計自2010年起方法等，并出具案例2討論與分析分組利用頭腦風暴討論并逐項甲公司內(nèi)部評價方案中的（一）至（五）項內(nèi)容是否存在不當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由以及如何？討論要求：各討論小組盡可能列出各種可能和想法，10分鐘推薦代表歸納陳述小組討

25、論的觀點和看法。案例3企業(yè)內(nèi)部審計1/7審計業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)：會計師在承辦公司的內(nèi)部1.關(guān)于公司大的決策公司對下屬各子公司的事項決策、重要項目安排、重要人事決策。及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一2.關(guān)于管理層的年薪與銷售增長目標制訂公司對管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)銷售增長目標的 完成情況上下浮。在2013年實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，公司董事會確定2014年銷售收入增長目標為20%。（年的平均銷售增長率是12）。公司所處行業(yè)2014案例3企業(yè)內(nèi)部3.關(guān)于貨幣現(xiàn)金管理方面審計2/7公司按照企業(yè)內(nèi)部幣現(xiàn)金管理辦法但現(xiàn)實中，財務(wù)基及其運用指引制定了企業(yè)貨章由專人保管，分管財務(wù)的總經(jīng)理

26、個人印章由其辦公室保管，公司存在兩套并均在銀行預(yù)留印鑒；對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策；現(xiàn)金收入及時存入，特殊情況下，經(jīng)公司班子集體研究批準后，方可坐支現(xiàn)金；定期編制。存款余額調(diào)節(jié)表由出納員負責案例3企業(yè)內(nèi)部審計3/74.關(guān)于客戶資信等級評估、授信額度管理方面公司按照企業(yè)內(nèi)部基及其運用指引制定了細化的客戶資信等級評估及其授信額度管理辦法。近年來，公司與金梅公司、興旺公司一直開展進口原毛業(yè)務(wù)，金梅公司的實際人為金梅公司及其其實質(zhì)控的興旺公司做了9000制人的最高額擔保，公司未對金梅公司的實際人是否有能力承擔擔保義務(wù)進行詳，超過最高擔保額9000細后仍公司、興旺公司發(fā)貨。2014年金梅公司、

27、興旺公司出現(xiàn)嚴重的資金問題，公司應(yīng)收款項1.35億元造成不能按期收回。案例3企業(yè)內(nèi)部5.關(guān)于材料采購與領(lǐng)用方面審計4/7公司的企業(yè)存貨管理辦法嚴格按照適當、不相容職責相分離等原則制定。抽查相關(guān)原始憑證，發(fā)現(xiàn)公司材料采購由倉庫提出申請，由采購部門批準并發(fā)出訂購單；采購的材料到貨時，由采購共同負責驗收入庫；材料發(fā)出時，由生產(chǎn)部門經(jīng)批準后填制一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)出材料后，將領(lǐng)料單分送生產(chǎn)部門、會計部門和倉庫核存。期末的盤點由倉庫保管和共同負責進行。案例3企業(yè)內(nèi)部6.關(guān)于投資管理方面審計5/7公司按照企業(yè)內(nèi)部基及其運用指引制定了細化的企業(yè)投資管理辦法。幾年前，公司分別對金星公司、華潤公司、華金公司

28、等項目進行投資，投資比例分別為60%、40%、20%。投資后金星公司、華潤公司、華金公司當年均虧損，2014年金星公司被當?shù)刂鲗?dǎo)下改制為私營的公司，公司不占有股權(quán)。華潤公司、華金公司連續(xù)5年虧損，都已經(jīng)資不抵債，且華潤公司已被債權(quán)人狀告進入償債程序。2014年年末報表中，公司對金星公司、華潤公司、華金公司的投資仍以投資時賬面價值體現(xiàn)。案例3企業(yè)內(nèi)部7.關(guān)于合同管理方面審計6/7公司按照企業(yè)內(nèi)部基及其運用指引制定了細化的企業(yè)合同規(guī)范管理細則。2014年8月，元，違約金3公司向公司，要求支付欠款12萬。公司承認欠款的事實，但財務(wù)部按公司管理計算違約金為1，在向提供證據(jù)時，未找到合同原件，公司則由雙

29、方簽訂的合同原件，在“其他約定事項”欄中有附加的手寫條款“如果出現(xiàn)爭議，雙方協(xié)商，協(xié)商不成時，由倍違約賠償” 是空白的。后依法解決，延期付款的，按利息3。公司業(yè)務(wù)員回憶簽合同時，其他約定事項支持了公司。案例3企業(yè)內(nèi)部審計7/78.關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其管理方面公司按照企業(yè)內(nèi)部企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其基及其運用指引制定了細化的管理辦法2014年度，公司與控股股東、最終控股股，累計發(fā)生。查閱董事會會東及其附屬企業(yè)金星資金支付非經(jīng)營性資金往來106,195.10議紀要，未見對上述非經(jīng)營性資金往來履行相應(yīng)決策審批程序。2014年年報對此也未予以披露。案例3討論與分析以上8種情況，請分別提出內(nèi)部（一）是否存在缺陷？并分辨

30、缺陷種類與屬性？以上8種情況，如果存在內(nèi)部（二）缺陷，請分別提出改進或應(yīng)對的措施？以上8種情況，如果存在缺陷，（三）會應(yīng)當注計師應(yīng)當如何與公司相關(guān)利益人意什么？質(zhì)疑與討論1請利用頭腦風暴或跟單測試等方面列舉出以下內(nèi)部最容易出現(xiàn)的問題或缺陷？1.公司治理層面環(huán)節(jié)2.層面3. 公司信息系統(tǒng)4. 公司銷售與收款循環(huán)5. 公司采購與付款循環(huán)6. 公司生產(chǎn)與倉儲循環(huán)7. 公司投資與融資循環(huán)8. 公司財務(wù)報表披露層面9.公司對子公司管控層面10.公司對關(guān)聯(lián)的11.公司對衍生金融工具的初步評價表1/3了解和評價公司整體層面內(nèi)部1整體層面內(nèi)部要素整體層面內(nèi)部要素是否進行了解（是/否）環(huán)境被審計的風險評估與財務(wù)

31、報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與活動對的監(jiān)督初步評價表2/3了解和評價公司整體層面內(nèi)部2了解整體層面內(nèi)部根據(jù)對整體層面內(nèi)部的了解如下：被審計產(chǎn)生影響委托服務(wù)機構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務(wù)情況及對審計計劃相關(guān)職責分工政策制定情況自前次審計后，被審計的整體層面內(nèi)部發(fā)生變化情況及對審計計劃產(chǎn)生的影響非常規(guī)和事項及對審計計劃產(chǎn)生的影響其他風險初步評價表3/3了解和評價公司整體層面內(nèi)部3被審計情況使用的系統(tǒng)及更改、維護4在整體層面了解內(nèi)部的結(jié)論要素識別的缺陷是否屬缺陷（是/否）索引號列入與管理層溝通事項（是/否）環(huán)境被審計的風險評估與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與活動對的監(jiān)督穿試結(jié)果測試結(jié)果說明：名稱措施描述 測試步驟及發(fā)現(xiàn)備注：根據(jù)

32、測試的需要填寫備注信息。如果在跟單測試過程中，發(fā)現(xiàn)了例外事項，則需要在測試處填 寫該例外事項所對應(yīng)的共性問題的索引號。如果發(fā)現(xiàn)多類共性問題，要標出記號加以區(qū)分如果在跟單測試過程中發(fā)現(xiàn)的例外的處理方法例外事項全部為關(guān)鍵點的例外事項，則認為該流程不存在例外，并將對應(yīng)測試任務(wù)的測試狀態(tài)為“有效”業(yè)務(wù)層面內(nèi)控測試例外信息如果測試的過程中發(fā)現(xiàn)了例外，需要的相關(guān)信息。例外事項例外事項說明：名稱關(guān)鍵點例外事項詳細說明及。例外事項類型：發(fā)現(xiàn)例外事項時需要選擇對應(yīng)的例外事項類型。其中測試對應(yīng)的例外事項類型都以測試作為前綴例外事項數(shù)量改進意見：例外事項，填寫對應(yīng)的建議。企業(yè)內(nèi)部設(shè)計有效性評價底稿流程編號：流程名稱

33、：評價時間范圍：內(nèi)容評價結(jié)果1.目標變化描述2.影響業(yè)務(wù)流程的因素分析3.內(nèi)部失效風險描述4.內(nèi)部設(shè)計有效性評價結(jié)論設(shè)計有效/設(shè)計存在以下缺陷設(shè)計缺陷描述現(xiàn)有點描述（如無相應(yīng)點，則填“無”改進計劃/建議執(zhí)行內(nèi)部有效性測試底稿業(yè)務(wù)流程（子流程）：點序號及描述：風險點：點執(zhí)行頻次：測試方法：評價結(jié)果：追加測試程序及結(jié)果：評價結(jié)論：發(fā)現(xiàn)內(nèi)部缺陷及其影響：改進建議：被評價意見（如未發(fā)現(xiàn)缺陷，可不征求被評價意見）：缺陷及改進建議匯總表1/2內(nèi)部編號缺陷描述發(fā)生時間產(chǎn)生已造成或潛在影響已采取的改進措施目前改進情況缺陷未完全消除的改進計劃缺陷：重要缺陷：尚未消除的一般性內(nèi)部缺陷：已消除的一般性內(nèi)部缺陷：內(nèi)部

34、缺陷對財務(wù)報表影響匯總表 2/2報表項目影響金額報表項目影響金額多計少計多計少計貨幣資金短期借款負債合計實收所合計資產(chǎn)合計負債與所合計報表項目影響金額（）多計少計營業(yè)收入凈利潤 內(nèi)部計報告評價與審審計報告的基本內(nèi)容1/5內(nèi)部1. 標題。內(nèi)部審計報告”。2. 收件人。內(nèi)部審計報告的標題統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部審計報告的收件人是指會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求送至內(nèi)部審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。3.引言段。內(nèi)部審計報告的引言段說明企業(yè)的名稱和內(nèi)部已經(jīng)通過審計。4管理層對內(nèi)部管理層對內(nèi)部的責任段的責任段應(yīng)當說明，在企業(yè)治理層的監(jiān)督下，按照企業(yè)內(nèi)部基和相關(guān)規(guī)，并評價其有定，設(shè)計、實施和維護有效的內(nèi)部

35、效性是企業(yè)管理層的責任。審計報告的基本內(nèi)容2/5內(nèi)部5審計師的責任段審計師的責任段應(yīng)當說明下列內(nèi)容：（1）審計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部的有效性審計意見。審計師按照企業(yè)內(nèi)部審計指引及相關(guān)執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)行了審計工作。上述有關(guān)規(guī)定要求審計師遵守職業(yè)道德守則，計劃和實施審計工作以對企業(yè)在所有方面是否保持了有效的內(nèi)部（2）審計工作包括獲取對內(nèi)部獲取合理保證。的了解，評估缺陷存在的風險，根據(jù)評估的風險測試和評價內(nèi)部設(shè)計和運行的有效性。審計工作還包括實施審計師認為必要的其他程序。（3）審計師相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為計意見提供了基礎(chǔ)。審審計報告的基本內(nèi)容3/5審計的范圍段內(nèi)部6內(nèi)部

36、內(nèi)部審計的范圍段應(yīng)當說明：內(nèi)部審計的范圍，實完整以主要是企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)及資產(chǎn)安全而設(shè)計和執(zhí)行的內(nèi)部。用以合理保證資產(chǎn)安全的內(nèi)部，可能涉及合理保證經(jīng)營效率和效果、經(jīng)營管理合法合規(guī)的內(nèi)部。7內(nèi)部內(nèi)部固有局限性的說明段固有局限性的說明段應(yīng)當說明：內(nèi)部具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部變得不恰當，或?qū)φ吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部審計結(jié)果推測未來內(nèi)部的有效性具有一定風險。審計報告的基本內(nèi)容4/5審計意見段審計意見段應(yīng)當說明，截至特定日期企業(yè)內(nèi)部8內(nèi)部內(nèi)部是否按照企業(yè)內(nèi)部基和相關(guān)規(guī)定的要求，在所有方面保持了有效的內(nèi)部。9財務(wù)報表審計意見類

37、型的提及段財務(wù)報表審計意見類型的提及段應(yīng)當說明，審計師 還按照中國審計師審計準則的規(guī)定，審計了企業(yè)的財務(wù)報表指出財務(wù)報表，并于××年×月×日出具了××意見指出意見的類型。如的審計報告中出具了無法表示意見的財務(wù)報表審計報告，應(yīng)當對該提及段的表述作必要的修改。審計報告的基本內(nèi)容5/5內(nèi)部10. 審計師的簽名和蓋章審計報告應(yīng)當由審計師簽名并蓋章。11. 會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章審計報告應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會 計師事務(wù)所公章。12. 報告日期審計報告應(yīng)當注告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于審計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（

38、包括管理層認可對內(nèi)部及評估報告的責任且已批準評估報告的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對內(nèi)部的有效性形成審計意見的日期。由于內(nèi)部對內(nèi)部日期。審計和財務(wù)報表審計是整合進行的，審計師審計報告和財務(wù)報表審計報告應(yīng)當簽署相同的內(nèi)部審計報告意見類型對公司財務(wù)報告內(nèi)部意見中國內(nèi)部審計報告簽況美國AS5規(guī)定情 形無保留意見符合下列所有條件的：在所有 方面保持了有效的內(nèi)部 ；在審計過程中未受到限制。公司財務(wù)報告內(nèi)部有效；審計范圍沒有受到限制帶強調(diào)事項段會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部 雖不存在 缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部 審計報告使用者注意的，應(yīng)當在內(nèi)部 審計報告中增加強調(diào)段予以說明。提醒關(guān)注的事項意見會計師認為

39、財務(wù)報告內(nèi)部 存在一項或多項 缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部意見。存在缺陷無法表示意見會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部 審計報告審計范圍受到限制標準的內(nèi)部審計報告如果符合下列所有條件，審計師應(yīng)當對內(nèi)部具無保留意見的審計報告：出1.截至特定日期，企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部基和相關(guān)規(guī)定的要求，在所有方面保持了有效的內(nèi)部；2.審計師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部審計指引的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。當出具無保留意見的審計報告時，審計師應(yīng)當以“ 我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“保持了有效的內(nèi)部”等術(shù)語。缺陷與非標準審計報告1/2如

40、果認為內(nèi)部存在一項或多項缺陷，除非審計范圍受到限制，否則，審計師應(yīng)當對內(nèi)部意見。審計師出具的1.企業(yè)內(nèi)部意見審計報告還應(yīng)包括下列內(nèi)容：審計指引對缺陷的定義；2.審計師已識別出的缺陷（包括在管理層內(nèi)部控制評價報告中描述的由管理層識別的內(nèi)部缺陷），缺陷的性質(zhì)以及缺陷在存在期間對企業(yè)編制的財務(wù)報表產(chǎn)生的實際和潛在。具體情況缺陷與非標準審計報告2/2如果缺陷尚未包含在管理層內(nèi)部評價報告中，審計師應(yīng)當在審計報告中說明缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在管理層內(nèi)部評價報告中；如果管理層評價報告中包含了大缺陷未能在所有缺陷，但審計師認為這些重方面得到公允反映，審計師應(yīng)當在審計報告中說明這一結(jié)論，并公允表達有關(guān)缺陷的必

41、要信息。審計師還應(yīng)當就上述情況以通。形式與審計委員會溝如果對內(nèi)部意見，審計師應(yīng)當確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響，并在內(nèi)部告中予以說明。審計報其他情況與非標準審計報告1/2如果存在下列情況之一，審計師應(yīng)當出具非標準審計報告：（1）管理層內(nèi)部評價報告的表達整或不恰當。如果確定管理層評價報告的表達整或不恰當，審計師應(yīng)當在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。如果認為有關(guān)內(nèi)部方面得到公允反映，審計師應(yīng)當出具告。（2）審計范圍受到限制。缺陷未能在所有意見的審計報審計師只有實施了必要的審計程序，才能對內(nèi)部的有效性意見。如果審計范圍受到限制，審計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意

42、見的審計報告。在出具無法表示意見的審計報告時，審計師應(yīng)當指明無法對內(nèi)部的有效性意見。其他情況與非標準審計報告2/2在出具無法表示意見的審計報告時，審計師應(yīng)當在審計報告中說明審計范圍不足以支持意見，并單設(shè)段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由。審計師在審計報告中不應(yīng)指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部征，否則，可能造成對無法表示意見的誤解。審計的特當審計師擬出具無法表示意見的審計報告時，如果已執(zhí)行的有限程序使其認為內(nèi)部存在缺陷，審計報告還應(yīng)當包括下列內(nèi)容：企業(yè)內(nèi)部審計指引對缺陷的定義；對已識別的內(nèi)部存在的缺陷的描述，以說明缺陷的性質(zhì)，以及缺陷在存在期間對企業(yè)編制的財務(wù)報表產(chǎn)生的實際和潛在具體情況。只要認為

43、審計范圍受到限制將導(dǎo)致無法獲取審計意見所需的充分、適當?shù)淖C據(jù)，審計師不必執(zhí)行任何其他工作即可對內(nèi)部出具無法表示意見的審計報告。在這種情況下，審計報告日期應(yīng)為審計師已就審計報告中陳述的內(nèi)容獲取充分、適當證據(jù)的日期。在因?qū)徲嫹秶艿较拗贫鵁o法表示意見時，審計師應(yīng)當就未能完成整個內(nèi)部審計工作的情況，以形式與管理層和審計委員會。管理層內(nèi)部評價報告中包含其他信息評價報告中除涉及與財務(wù)報告及如果管理層內(nèi)部相關(guān)信息的真實完整以及資產(chǎn)安全相關(guān)的內(nèi)部的信息外，還包括其他信息，審計師應(yīng)當在審計報告中指明不對其他信息意見。如果認為其他信息含有對事實的錯報，審計師應(yīng)當就此與管理層進行討論。如果討論后仍認為存在對事實的

44、錯報，審計師應(yīng)當以形式，將其看法告知管理層和審計委員會。如果其他信息未包含在管理層的內(nèi)部評價報告中，而是包含在年度財務(wù)報告中，審計師無需在審計報告中指明不對其意見。內(nèi)部評價、審計報告與年報審計報告的關(guān)系1.內(nèi)部評價報告不可靠時，內(nèi)部審計報告和財務(wù)報表審計報告可能的意見類型？2.內(nèi)部評價報告可靠，內(nèi)部存在重要缺陷或缺陷，內(nèi)部能的意見類型？審計報告和財務(wù)報表審計報告可3.內(nèi)部審計報告為非標意見時，財務(wù)報表審計報告一定是非標意見嗎？4.財務(wù)報表審計報告是非標意見時，內(nèi)部告一定是非標意見嗎？審計報內(nèi)部審計報告是意見到的公司年報審計情況公司內(nèi)控事務(wù)所年審事務(wù)所年審報告類型上一年度北大荒中瑞信永中和保留意見信永中和（標準無保留）華寅五洲華寅五洲帶強調(diào)事項段的標準意